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        基于內(nèi)部控制的稅務(wù)風險管理研究

        2020-03-01 10:59:19胡絢麗
        經(jīng)濟管理文摘 2020年16期
        關(guān)鍵詞:稅務(wù)風險管理管理

        ■胡絢麗

        (中國兵工學會)

        引 言

        新時期,隨著市場經(jīng)濟改革的逐步推進,市場開放性日益增強,已經(jīng)形成了多方競爭的發(fā)展局面。在此形勢下,企業(yè)面臨著更加嚴峻的風險,稅務(wù)風險就是其中之一。

        1 企業(yè)內(nèi)部控制要素與稅務(wù)風險發(fā)生原因

        1.1 內(nèi)部控制要素

        企業(yè)內(nèi)部控制要素主要包含以下內(nèi)容:

        第一,控制環(huán)境,涵蓋治理、管理職能,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層的態(tài)度與認知,企業(yè)所實行的內(nèi)控制度與措施。

        第二,風險評估,指的是通過對經(jīng)營活動所產(chǎn)生財務(wù)信息的分析,識別其中蘊含的風險,采取針對性措施予以處理。

        第三,信息系統(tǒng)與溝通,構(gòu)建覆蓋企業(yè)各部門、各個管理環(huán)節(jié)的信息系統(tǒng),用于生成、記錄、處理財務(wù)信息,并加強部門溝通。

        第四,控制活動,指的是能保證制度、企業(yè)上層指令得以有效執(zhí)行的相關(guān)活動。

        第五,監(jiān)督,特指監(jiān)督行為及監(jiān)督制度。

        1.2 稅務(wù)風險發(fā)生原因

        企業(yè)稅務(wù)風險的發(fā)生一般與制度、人員觀念及組織機構(gòu)等有關(guān)。制度是防范稅務(wù)風險的基礎(chǔ),其是否具有科學性、是否完善直接影響對風險的防范效果。若企業(yè)制度不完善,那么就很難在制度的實施中取得好的風險防范效果,難以實現(xiàn)對風險的有效規(guī)避。人員觀念主要包含兩個層面的內(nèi)容:一是管理者是否具有納稅意識,是否重視相關(guān)人才的培養(yǎng),是否會要求企業(yè)財務(wù)人員在新稅法下合理避稅,二是管理者是否具有稅務(wù)風險防范意識,是否重視稅務(wù)風險管理。如果管理者納稅意識與稅務(wù)風險防范意識不足,不重視納稅籌劃人才培養(yǎng)及稅務(wù)風險管理,甚至會唆使財務(wù)人員以非法手段進行避稅,那么稅務(wù)風險就容易發(fā)生。組織機構(gòu)主要說的是企業(yè)的稅務(wù)機構(gòu),若企業(yè)沒有這樣的專門負責納稅籌劃、稅務(wù)風險識別與控制等工作的機構(gòu),而是將其分配給財務(wù)部門,那么稅務(wù)管理的獨立性與有效性就會受到影響,而稅務(wù)風險也就更加容易發(fā)生。因此,企業(yè)必須要完善內(nèi)部制度,端正人員觀念,并設(shè)立專門的稅務(wù)機構(gòu)。

        稅務(wù)風險和企業(yè)內(nèi)部控制有何關(guān)系呢?風險管理是企業(yè)管理的重要組分,而內(nèi)部控制則為企業(yè)管理的手段,所以,企業(yè)實施稅務(wù)風險管理,就要從內(nèi)部控制的視角下進行。

        2 企業(yè)內(nèi)部控制中的稅務(wù)風險管理問題

        2.1 風險防范意識薄弱

        當前,我國企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理者更加關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)與研發(fā),這就導(dǎo)致他們在風險管理方面重視生產(chǎn)與研發(fā)風險,而對稅務(wù)風險重視不足。有不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理者對稅務(wù)風險有認知上的誤區(qū),他們普遍認為財務(wù)核算、報表審計方面的事,只要企業(yè)賬目信息準確,不搞虛假賬目,在新稅法下按時納稅、合理避稅,那么就不可能會發(fā)生稅務(wù)風險,這是稅務(wù)風險防范意識薄弱的重要表現(xiàn)。

        2.2 缺乏專業(yè)風險管理隊伍

        現(xiàn)階段,我國大多企業(yè)都缺乏專業(yè)稅務(wù)風險管理隊伍,稅務(wù)相關(guān)工作普遍由財務(wù)會計或者出納擔任。由于這些人員日常工作較多,再加上對新稅法下的稅收政策不甚了解,對稅務(wù)風險管理關(guān)注不夠,所以難免會出現(xiàn)稅務(wù)工作上的失誤,從而造成稅務(wù)風險。

        2.3 缺少管理約束機制

        內(nèi)部控制下的風險管理在我國企業(yè)中的應(yīng)用時間不算太長,相關(guān)制度還存在缺陷,沒有專門用于約束稅務(wù)風險管理的機制。因為缺乏管理約束機制,所以企業(yè)納稅業(yè)務(wù)工作流程及風險控制規(guī)范性不足,主觀隨意性強,稅務(wù)風險管理并沒有貫穿于企業(yè)管理全過程中,這就增加了稅務(wù)風險的發(fā)生概率。

        2.4 對風險重視不夠

        從某種角度看,稅收和利益獲得具有對立性,一般情況下,前者會對后者產(chǎn)生一定遏制作用,而合理的納稅籌劃可達到減輕稅負、提高利益的目的。部分企業(yè)對稅務(wù)風險重視不夠,為了獲得高額利益,不好好做納稅籌劃工作,而是在稅收上做手腳,逃稅、搞虛假賬目,這不僅不合乎國家稅法規(guī)定,也會給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。

        3 基于內(nèi)部控制的稅務(wù)風險管理策略

        3.1 明確管理目標

        基于內(nèi)部控制的稅務(wù)風險管理目標應(yīng)當為:建立專門的稅務(wù)機構(gòu),組建專業(yè)風險管理隊伍,優(yōu)化稅務(wù)工作流程,降低各個工作環(huán)節(jié)中風險的發(fā)生概率,細化部門權(quán)責,將稅務(wù)風險管理的多個子任務(wù)落實到個人,實現(xiàn)管理制衡。同時,增強管理約束力,加強風險控制監(jiān)督,并通過減輕稅負、規(guī)避稅務(wù)風險促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。企業(yè)需要明確具體的管理目標,在目標的指向下,通過構(gòu)建與執(zhí)行相關(guān)制度,滿足稅務(wù)風險管理要求,實現(xiàn)對稅務(wù)風險的有效規(guī)避,并減少企業(yè)經(jīng)濟損失與名譽損失,從而提升自身經(jīng)濟效益。

        3.2 把握管理原則

        稅務(wù)風險管理遵循一定的原則,包括合法、同級與上下級牽制、授權(quán)與成本效益等。合法性原則要求企業(yè)在法律、行業(yè)規(guī)范允許的范圍內(nèi)進行納稅籌劃、財務(wù)信息處理、報表制作、人員管理等系列活動;同級與上下級牽制原則要求企業(yè)在同級部門與上下級之間形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系;授權(quán)原則要求企業(yè)基于法律規(guī)定及監(jiān)督條例,按照部門職能、業(yè)務(wù)性質(zhì)及工作需求,劃分管理權(quán)責;成本效益原則要求企業(yè)在保證有效規(guī)避稅務(wù)風險的條件下控制成本,盡可能將成本降到最低,提升企業(yè)效益。企業(yè)需要把握上述管理原則,在原則的約束下,通過改善稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀,增強自身風險識別與控制能力。

        3.3 加強要素控制

        3.3.1 內(nèi)部環(huán)境

        環(huán)境是內(nèi)部控制的實施基礎(chǔ),只有企業(yè)擁有好的環(huán)境,內(nèi)部控制對稅務(wù)風險管理的積極作用才能得到充分發(fā)揮。通過上述對內(nèi)控要素的闡述,我們可知環(huán)境建設(shè)的主要工作內(nèi)容包括三個方面,分別為制度與措施、態(tài)度與認知、治理管理職能。企業(yè)應(yīng)當加強環(huán)境建設(shè),不僅要完善內(nèi)控制度與措施,也要端正管理者的態(tài)度,樹立其對內(nèi)控稅務(wù)風險管理的正確認知,同時發(fā)揮自身治理、管理職能,構(gòu)建一個完善的、符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控體系。若企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜性強,則基于實際需要設(shè)立稅務(wù)部門及崗位,或者將稅務(wù)外包,以保證稅務(wù)工作得到有效處理。

        3.3.2 風險評估

        風險評估是風險控制的前提,只有企業(yè)對稅務(wù)風險的發(fā)生點、控制點、等級、波及范圍及可能產(chǎn)生的后果進行了合理評估,那么就很容易實現(xiàn)對風險的有效控制。企業(yè)應(yīng)當加強風險評估,通過針對性地選用風險因素分析法、模糊綜合評價法、分析性復(fù)合法等對風險進行定性、定量分析,充分把握風險的發(fā)生點、控制點、等級、波及范圍及可能產(chǎn)生的后果,基于此,提出合理的稅務(wù)風險控制決策。

        3.3.3 信息溝通

        信息獨立是稅務(wù)風險管理效能的重要影響因素,只有稅務(wù)相關(guān)信息在企業(yè)中得到共享,企業(yè)才能做到多個部門稅務(wù)管理工作的有效銜接。企業(yè)應(yīng)當建設(shè)覆蓋內(nèi)部各部門、各個管理環(huán)節(jié)的信息系統(tǒng),打破信息獨立的局面,實現(xiàn)信息共享。

        3.3.4 控制活動

        控制活動是制度、指令得以貫徹實施的有效保障,基于內(nèi)控的稅務(wù)風險管理控制活動的實施目的在于有效識別、控制與處理稅務(wù)風險。企業(yè)應(yīng)當重視控制活動的開展,著重強調(diào)以風險評估結(jié)果為重要依據(jù),加強稅務(wù)風險應(yīng)急預(yù)案的設(shè)計,優(yōu)化稅務(wù)業(yè)務(wù)流程,盡可能減少稅務(wù)風險的發(fā)生。

        3.3.5 內(nèi)部監(jiān)督

        內(nèi)部監(jiān)督是發(fā)現(xiàn)潛在稅務(wù)風險的有效途徑之一,只有企業(yè)做好了日常監(jiān)督工作,那么潛在的稅務(wù)風險就會得到及時處理。企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身實際,圍繞稅務(wù)風險管理建立相應(yīng)的監(jiān)督制度,在制度指導(dǎo)下,通過內(nèi)部審計、稅務(wù)自查等方法定期實施稅務(wù)業(yè)務(wù)檢查,若發(fā)現(xiàn)潛在風險問題,立即制定計劃進行處理。

        3.3.6 改善內(nèi)控環(huán)境

        企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)人員要重視在公司內(nèi)部建立稅務(wù)風險管理的環(huán)境,通過提高公司內(nèi)部員工對稅務(wù)工作的重視,以此來提高員工的風險防范意識。企業(yè)要根據(jù)實際的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況,組建獨立的稅務(wù)管理部門和稅務(wù)管理崗位,同時還要給稅務(wù)部門設(shè)置明細的部門職責,以及給稅務(wù)管理崗位設(shè)置管理職責和工作權(quán)限,保證稅務(wù)管理崗位實現(xiàn)專人專崗,進而有效地落實公司稅務(wù)風險管控工作。將稅務(wù)風險滲透到公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域中,以實現(xiàn)科學地防范稅務(wù)風險,降低風險給公司經(jīng)營帶來的影響。同時,企業(yè)還要招聘優(yōu)秀的稅務(wù)管理人才,提高現(xiàn)有稅務(wù)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。在招聘稅務(wù)人才時,要加強對于稅務(wù)人員政策法規(guī)、工作成果和稅務(wù)知識的考核。此外,公司還要給內(nèi)部的稅務(wù)人員開展稅務(wù)培訓,將國家所出臺的稅務(wù)政策納入到培訓內(nèi)容中。企業(yè)要根據(jù)公司稅務(wù)風險具體特點,來逐步構(gòu)建公司風險評估機制和體系。稅務(wù)人員通過對公司內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的風險因素進行全面的分析和研究,以保證可以收集到全面的稅務(wù)風險因子。

        4 結(jié) 語

        從當前我國企業(yè)對稅務(wù)風險的管理來看,其中存在風險防范意識薄弱、缺乏專業(yè)風險管理隊伍、缺少管理約束機制、對風險重視不夠等問題。近年來,伴隨新稅法的實施,國家愈發(fā)重視企業(yè)稅務(wù)風險管理。對企業(yè)而言,必須要完善內(nèi)部控制,明確稅務(wù)風險管理目標,把握相關(guān)管理原則,加強對內(nèi)控各要素的控制,通過對稅務(wù)風險的有效規(guī)避,減少重大經(jīng)濟損失與名譽損失,并提升自身經(jīng)濟效益。

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