■吳舒藝

（廣東梅雁吉祥水電股份有限公司）

經(jīng)營預(yù)算管理是在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的引導(dǎo)下進行編制的有助于企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的財務(wù)管理模式，企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算管理應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展的特點。當(dāng)前水力發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算管理中還存在一些顯著的問題，主要體現(xiàn)在經(jīng)營預(yù)算管理模式的落后、管理目標(biāo)的設(shè)置不合理、各部門參與積極性不高以及過分關(guān)注降低成本，而忽略創(chuàng)造價值等方面。因此水力發(fā)電企業(yè)要結(jié)合問題，采取有效的措施提高企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算管理能力，通過對經(jīng)營預(yù)算的科學(xué)管理促進企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提高，為企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

1 水力發(fā)電企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理中存在的問題

1.1 經(jīng)營預(yù)算管理觀念落后

落后的經(jīng)營預(yù)算管理觀念是水力發(fā)電企業(yè)經(jīng)營預(yù)算中最顯著的問題，由于受傳統(tǒng)觀念的影響，水力發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算管理觀念經(jīng)常成為管理目標(biāo)變動的主要原因，落后的管理很難使管理方式得到轉(zhuǎn)變，因此經(jīng)營預(yù)算管理的效率也難以得到有效提升。因為水力發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算管理依靠的是較為準(zhǔn)確的經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)進行預(yù)算，因此如果管理的觀念始終跟不上發(fā)展變化的速度，那就會使經(jīng)營預(yù)算管理難以實現(xiàn)動態(tài)化的標(biāo)準(zhǔn)[1]。目前在水力發(fā)電企業(yè)的預(yù)算管理中只能夠?qū)幹茣r的環(huán)境和狀態(tài)展開管理，很難結(jié)合企業(yè)的實際需要對企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進行評估之后再實施管理。并且水力發(fā)電企業(yè)的工程通常建設(shè)期長工程大、投資大等特點，在工程項目的審批中涉及到的技術(shù)類型也較為復(fù)雜繁瑣，在初步審批結(jié)束之后，還會受到初設(shè)預(yù)算的限制，從而難以對初次預(yù)算的結(jié)果做出科學(xué)的調(diào)整[1]。

1.2 管理目標(biāo)設(shè)置不合理

當(dāng)前在水力發(fā)電企業(yè)的管理目標(biāo)設(shè)置中也缺乏合理性，在水力發(fā)電工程的建設(shè)過程中不能自覺地遵守已經(jīng)設(shè)置的管理目標(biāo)，從而也無法發(fā)揮促進企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營預(yù)算管理作用。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的主要原因是很多部門在進行預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)置的時候根本就沒有按照自己的需求進行設(shè)計，對企業(yè)制定的經(jīng)營目標(biāo)是什么比較模糊，也沒有更全面的考慮到產(chǎn)出比，從而導(dǎo)致在預(yù)算編制的過程中對如何編和怎么編的問題還有很大的缺陷。水力發(fā)電企業(yè)采用的會計管理模式將固定的資產(chǎn)價值在預(yù)定的資產(chǎn)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入成本，折舊金額也基本上是固定的，這種傳統(tǒng)的會計核算模式較大程度的忽略了發(fā)電設(shè)備在不同負荷狀態(tài)下運行的損耗差異，因此不能很清晰的體現(xiàn)成本費用配比之間的平衡關(guān)系，從而對企業(yè)的盈虧現(xiàn)象不能做到準(zhǔn)確的核算，這都是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)置不合理的根本原因[2]。

1.3 各部門參與積極性較差

在當(dāng)前水力發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算管理中，各部門之間的參與積極性較差，一些水力發(fā)電企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)與員工對經(jīng)營預(yù)算管理都存在一定的誤區(qū)，認為經(jīng)營預(yù)算管理只是企業(yè)財會部門的工作，認為與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展沒有直接的關(guān)系，這種錯誤的認識導(dǎo)致水力發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算管理全員參與性很差。并且在經(jīng)營預(yù)算管理中使用的是多個管理系統(tǒng)，無論是經(jīng)營預(yù)算方案制定還是管理方式的實施都不能做到一致性，這也是經(jīng)營預(yù)算編制存在很大的局限性。在預(yù)算管理工作的開展中，很多時候都是企業(yè)預(yù)算編制與預(yù)算分析的孤立行為，沒有對經(jīng)營預(yù)算過程的控制，這樣的預(yù)算編制是缺乏全面性的[3]。

1.4 過分關(guān)注降低成本，忽略創(chuàng)造價值

水力發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算管理的目的是通過成本的有效降低最大化的實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效益，這也是企業(yè)經(jīng)營預(yù)算的根本目的。但是在預(yù)算管理真正實施的過程中，水力發(fā)電企業(yè)過分關(guān)注降低成本，忽略了價值的創(chuàng)造。導(dǎo)致這個問題的原因是水力發(fā)電企業(yè)對管理目標(biāo)認識的不夠明確，沒有弄明白經(jīng)營預(yù)算管理的真正含義，從而在使預(yù)算管理還停留在降低成本而絕非價值創(chuàng)造上，這對發(fā)揮經(jīng)營預(yù)算管理的作用來說都會形成很大的阻力。

2 提高水力發(fā)電企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理水平的措施

2.1 轉(zhuǎn)變經(jīng)營預(yù)算管理觀念

水力發(fā)電企業(yè)想要提高企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算管理效率，最首要的任務(wù)就是應(yīng)該轉(zhuǎn)變對預(yù)算管理的認識，在傳統(tǒng)的管理觀念中，認為預(yù)算管理就是在企業(yè)經(jīng)營的過程中預(yù)算不能超支，超支的預(yù)算就是沒有發(fā)揮管理的作用，因此企業(yè)將預(yù)算管理的重點只放在了成本的降低中，而對其他方面極為忽略，這也就失去了預(yù)算管理的意義。水力發(fā)電企業(yè)應(yīng)該積極的轉(zhuǎn)變管理觀念，吸收一些發(fā)達國家和預(yù)算管理效果好的企業(yè)的經(jīng)驗，多借鑒成功的經(jīng)驗，將先進的管理觀念學(xué)習(xí)過來，這樣才能夠使企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算管理與時俱進，實現(xiàn)動態(tài)化的管理模式。

2.2 科學(xué)進行預(yù)算目標(biāo)的規(guī)劃和分解

科學(xué)地進行預(yù)算目標(biāo)的規(guī)劃和分解，需要水力發(fā)電企業(yè)在會計管理模式上做出轉(zhuǎn)變，要進一步完成會計估計變更，因為以往的會計估計變更存在較大的落后性，無法對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展問題提出有效的指導(dǎo)意見，與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)相脫節(jié)，無法真實的反映出企業(yè)真實的業(yè)績盈虧。而會計估計變更能夠根據(jù)水力發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營特點和資本使用的特性，制定針對性的管理方案，采用工作量法彌補年限平均法的不足，工作量法是會計管理的創(chuàng)新模式，這種模式更符合收入費用配比的原則，能夠更加客觀真實的將企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果反映出來，從而對企業(yè)的發(fā)展有更好的促進作用，也更有助于企業(yè)進行預(yù)算目標(biāo)的規(guī)劃和分解。水力發(fā)電企業(yè)應(yīng)該在預(yù)算目標(biāo)的規(guī)劃和分解中采用折舊變更的方式為工作量法計提折舊。

2.3 調(diào)動企業(yè)全員參與經(jīng)營預(yù)算管理的積極性

水力發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算管理應(yīng)該是全企業(yè)上下聯(lián)動起來的一種管理模式，因為經(jīng)營預(yù)算管理的內(nèi)容涉及到企業(yè)的各個部門，與各個部門之間的聯(lián)系都十分緊密，脫離了任何一個部門的預(yù)算管理都是不全面的和不徹底的，因此在作用的發(fā)揮上也會受到很大的影響[3]。因此水力發(fā)電企業(yè)應(yīng)該調(diào)動企業(yè)全員的積極性，深化企業(yè)各部門員工對預(yù)算管理工作的重要認識，打破員工對企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理的局限性認識。經(jīng)營預(yù)算的基本特征之一是全員性，如果做不到全員參與，將導(dǎo)致經(jīng)營預(yù)算出現(xiàn)漏洞，水力發(fā)電企業(yè)在對預(yù)算管理目標(biāo)進行規(guī)劃的時候也應(yīng)該最大程度地得到企業(yè)全員的認可，要和企業(yè)全員進行有效的溝通之后再做出相關(guān)決策，要尊重員工在經(jīng)營預(yù)算管理中的參與權(quán)和決策權(quán)，發(fā)揮員工在經(jīng)營預(yù)算管理中的重要作用[4]。

2.4 注重預(yù)算管理的價值創(chuàng)造

雖然經(jīng)營預(yù)算管理的根本目的是為了降低成本支出，但是水力發(fā)電企業(yè)不應(yīng)該將降低成本變成是經(jīng)營預(yù)算管理的唯一目的，這就導(dǎo)致對經(jīng)營預(yù)算管理存在片面性。水力發(fā)電企業(yè)應(yīng)該更清楚的認識經(jīng)營預(yù)算管理對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要作用，將其作為目標(biāo)對企業(yè)的自身潛力進行充分的挖掘，通過經(jīng)營預(yù)算管理改善企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，提升企業(yè)的核心競爭力。企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)應(yīng)該是相匹配的，因此在經(jīng)營預(yù)算管理目標(biāo)的制定上不僅要發(fā)揮一定的激勵作用，還要一定的前瞻性，從而通過經(jīng)營預(yù)算管理為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。

2.5 做好企業(yè)的內(nèi)控工作

企業(yè)確保經(jīng)營預(yù)算能夠順利開展，就需要在單位優(yōu)化設(shè)計內(nèi)控的管理體系。在企業(yè)生產(chǎn)運營、組織管理等方面都要建立相應(yīng)的內(nèi)部管理，為后續(xù)的快速發(fā)展而建立基礎(chǔ)。內(nèi)控體系的構(gòu)建會使公司得以穩(wěn)定的發(fā)展，能夠降低公司經(jīng)營風(fēng)險，而且可以大幅度提高公司的經(jīng)營效率。在激烈的競爭市場中，公司通過提高內(nèi)控管理水平，來增強公司的運營能力，并規(guī)范人員的工作行為。優(yōu)化設(shè)計單位的治理體系，組建預(yù)算部門，配備預(yù)算崗位，然后使公司的預(yù)算工作由專人來負責(zé)。同時，還要加強預(yù)算的考核，制定預(yù)算管理體系，使預(yù)算制度與內(nèi)控體系有較高的銜接度。公司還要加強的考核，將考核結(jié)果與員工的工資發(fā)放相聯(lián)系，提高員工對于預(yù)算執(zhí)行的重視程度，才能夠在全面公司建立一個全面的預(yù)算管理體系。公司聘請外部的專業(yè)的財務(wù)培訓(xùn)公司，來單位內(nèi)部給員工講解預(yù)算的管理知識，將新預(yù)算理念引入到單位內(nèi)部，從而提高員工的專業(yè)水平，引導(dǎo)全員都參與到方案編制、方案執(zhí)行中，讓員工對制定的出來的預(yù)算方案有較高的認可度。企業(yè)也應(yīng)該在內(nèi)部建立預(yù)算的反饋制度，挖掘單位內(nèi)部預(yù)算資源。根據(jù)單位的運營狀況，來建立分級的預(yù)算控制體系，并且也要由部門開展二級預(yù)算體系制定工作。根據(jù)外部市場動態(tài)的變化狀況，來調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，以保障預(yù)算方案可行性較高[5]。

3 結(jié) 語

經(jīng)營預(yù)算管理模式是否科學(xué)直接關(guān)系到水力發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展是否能夠做到逐步完善，預(yù)算管理是促進企業(yè)經(jīng)營活動完成科學(xué)的設(shè)計和規(guī)劃的過程。水力發(fā)電企業(yè)應(yīng)該針對企業(yè)當(dāng)前在經(jīng)營預(yù)算管理中存在的問題，對經(jīng)營預(yù)算管理作出全面的規(guī)劃，通過轉(zhuǎn)變經(jīng)營預(yù)算管理的觀念、科學(xué)進行預(yù)算目標(biāo)的規(guī)劃和分解、調(diào)動企業(yè)全員參與經(jīng)營與預(yù)算管理的積極性以及注重預(yù)算管理力的價值創(chuàng)造，以此來提升企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理的效率，既要抓住經(jīng)營預(yù)算管理的真諦，還要結(jié)合實際情況，使經(jīng)營預(yù)算管理在企業(yè)有效的運行起來。