金 迪

（南京審計大學，江蘇 211815）

一、引言

防范化解重大風險是國家重要決策，防控金融風險更是重中之重。金融活，則經(jīng)濟活；金融穩(wěn)，則經(jīng)濟穩(wěn)，防范化解金融風險被放到國家戰(zhàn)略的重要地位。因此，實現(xiàn)金融的活和穩(wěn)，是當前做好經(jīng)濟工作的關鍵。劉家德（2018）提出做好防控風險是落實黨中央部署的重大政治責任，是全面建成小康社會，推動中國特色社會主義發(fā)展道路的必由之路，同時做好風險防控是順應金融監(jiān)管導向的必然要求①。自2012年以來，國家監(jiān)管機構(gòu)相繼放松了保險、券商、基金等資產(chǎn)管理監(jiān)管限制。然而在放松監(jiān)管的環(huán)境下，一些資產(chǎn)管理機構(gòu)逐漸演變?yōu)橛白鱼y行產(chǎn)品渠道，商業(yè)銀行資金利用這些渠道追逐高收益資產(chǎn)。在期限差價推動下，商業(yè)銀行必須通過銀行間存款和同業(yè)存款等短期債務處理到期日為3～5年的資產(chǎn)，期限錯配嚴重。根據(jù)智研咨詢網(wǎng)發(fā)布的“2018—2024中國金融租賃行業(yè)市場競爭格局及未來發(fā)展趨勢報告”，債券市場杠桿率仍處于較高水平。債券市場往往通過債券質(zhì)押回購加杠桿，債市降杠桿壓力很大。較高的債市杠桿水平，使得部分銀行資金面脆弱，發(fā)展受到限制。

在當前的經(jīng)濟形勢下，防范和控制金融風險是維護金融安全、穩(wěn)定國家經(jīng)濟發(fā)展的重要途徑。陳方程（2019）總結(jié)目前金融行業(yè)的風險主要包括市場環(huán)境風險、決策風險、行業(yè)風險、信用風險、流動性風險等②。金融風險會給企業(yè)帶來巨大損失，因此有效識別金融風險十分重要。同時，在識別金融風險的基礎上，政府審計機關應當發(fā)揮金融審計的監(jiān)督評價職能，促使金融監(jiān)管部門更好履行監(jiān)管職責，幫助完善金融監(jiān)管制度體系，推動金融產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，本文旨在通過整理已有文獻，分析現(xiàn)階段國內(nèi)存在的主要金融風險，并從金融審計角度來探索防范控制金融風險的相關路徑。

二、文獻綜述

張曉、李敏華、鄭軍銳（2015）分析提出，在經(jīng)濟新常態(tài)環(huán)境下，金融風險主要有以下幾種來源：經(jīng)濟轉(zhuǎn)型要求加快化解過剩產(chǎn)能而產(chǎn)生；經(jīng)濟減速影響中小企業(yè)經(jīng)營；銀行信托將大量資金投給房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)生的斷供風險；互聯(lián)網(wǎng)借貸風險等。他們提出國家審計維護金融安全的重要作用，包括：政府的干預和調(diào)控有利于減少金融交易中信息不對稱、金融不穩(wěn)定的情況，提高金融機構(gòu)的資產(chǎn)質(zhì)量；金融審計能夠促進金融監(jiān)管工作的有效性；國家審計有利于滿足宏觀調(diào)控政策的需要③。任紀元（2018）分析國內(nèi)金融市場風險主要為傳統(tǒng)金融風險，傳統(tǒng)金融風險為金融機構(gòu)中普遍存在的運營風險，此外還有互聯(lián)網(wǎng)金融中的特有風險，如法律風險、監(jiān)管風險、信息風險等。鄭石橋（2019）認為，政府審計機關應開展對金融監(jiān)管部門職責履行情況的審計，同時將維護金融安全納入審計內(nèi)容，促使其更好地履行金融監(jiān)管職責，實現(xiàn)防范金融風險目標，維護金融市場穩(wěn)定④。許杰慧（2016）在金融穩(wěn)定視角下提出，現(xiàn)階段金融審計很少對金融監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管績效做出客觀全面的評價，同時由于金融監(jiān)管體系存在重復監(jiān)管和監(jiān)管漏洞等情況，金融審計及金融監(jiān)管都無法取得充分的監(jiān)督效果。因此，國家審計應通過構(gòu)建金融審計指標體系、突出金融監(jiān)管的績效審計、拓寬金融審計監(jiān)管范疇等途徑實現(xiàn)維護金融穩(wěn)定目標⑤。張琴（2016）認為，審計機關應當將新興金融機構(gòu)和外資銀行納入審計范圍，同時注重從金融監(jiān)管體制改革角度發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并提出解決方案。此外，審計機關還應將培養(yǎng)金融審計人員計算機、法律等綜合能力納入人才培養(yǎng)方案，來彌補審計人員缺乏專業(yè)能力的現(xiàn)象。葛玉峰（2015）提出金融審計的監(jiān)管應向事前事中轉(zhuǎn)變，改變滯后的監(jiān)管模式，從被審計單位的內(nèi)部制度審查中分析判斷可能出現(xiàn)重大風險的環(huán)節(jié)，給出整改意見。其次，金融審計工作應做到高壓和嚴打，對審計中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題不僅查深查透，還要追蹤處罰落實情況⑥。龐加蘭（2017）認為，在新形勢下，國家審計應注重審計機關主體職能發(fā)揮，做到監(jiān)督和管控，同時還應與內(nèi)審結(jié)合，加強金融機構(gòu)內(nèi)部防控，提高國家審計監(jiān)督職能的發(fā)揮。此外，金融審計應與金融監(jiān)管分工，確定金融審計目標和內(nèi)容，避免因“一行三會”管控機制而造成監(jiān)管漏洞或重復監(jiān)督⑦。

三、金融審計在防控金融風險中的重要作用

（一）能客觀履行審計職能,獨立性強

由于國家審計機關具有極強的獨立性，其執(zhí)行的金融審計并不直接對金融風險負責，因此得到的審計結(jié)論相對客觀公正，促使其從深層次反映金融風險，提出有針對性的防范化解金融風險的建議。

（二）立足于行業(yè)整體做出風險預警和識別，具有宏觀性、全面性

由于金融審計的對象為中央銀行及其他金融監(jiān)管機構(gòu)，國有資本占主導地位，因此，相對于監(jiān)督范圍局限于金融市場和金融單位的金融監(jiān)管機構(gòu)，國家審計機關組織的金融審計不僅在微觀層面對金融企業(yè)開展審計，更能立足于行業(yè)整體，從宏觀角度對金融監(jiān)管機構(gòu)開展審計。通過審計，對各項金融風險做出預警，以全面、發(fā)展的眼光看問題，探尋金融行業(yè)體制機制缺陷，提出完善建議。

（三）對金融監(jiān)管機構(gòu)和金融業(yè)進行再監(jiān)督

金融監(jiān)管體系的更新往往趕不上金融行業(yè)的發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的出現(xiàn)使得金融行業(yè)中違規(guī)經(jīng)營，鉆法律漏洞的現(xiàn)象不斷攀升。同時，由于金融監(jiān)管機構(gòu)人力與技術(shù)有限，無法保證其監(jiān)管成效。因此，加強金融審計，可以有效防范風險。

四、經(jīng)濟新常態(tài)下我國存在的主要金融風險

金融風險普遍存在于金融運行中，有金融活動則必然存在金融風險?，F(xiàn)階段我國存在的主要金融風險除運營風險外主要包括以下幾種類型：

（一）法律風險

經(jīng)濟新常態(tài)下，由于金融監(jiān)管放松和各種金融創(chuàng)新的出現(xiàn)，以互聯(lián)網(wǎng)金融為代表的金融活動發(fā)展迅速，但與此同時法律法規(guī)并未完善，導致這些金融活動無章可循，市場秩序混亂。如依托于互聯(lián)網(wǎng)出現(xiàn)的金融衍生品缺乏相應的金融監(jiān)管制度，以至于金融市場違規(guī)經(jīng)營、鉆法律漏洞的現(xiàn)象非常普遍。

（二）監(jiān)管風險

我國金融監(jiān)管機構(gòu)依法對銀行業(yè)金融機構(gòu)、證券市場、保險業(yè)金融機構(gòu)進行監(jiān)督，但由于監(jiān)管資源有限，監(jiān)管機構(gòu)往往重點關注金融機構(gòu)的合規(guī)性檢查，從而缺乏對存在金融風險的其他環(huán)節(jié)的監(jiān)督。此外，由于法律法規(guī)和市場監(jiān)管規(guī)定跟不上一些新型金融活動的發(fā)展，使得金融監(jiān)管機構(gòu)在評估和監(jiān)管其經(jīng)濟活動時受到阻礙。

（三）信息風險

在金融行業(yè)中，信息風險尤為常見。以互聯(lián)網(wǎng)金融為例，在其快速發(fā)展的背景下，網(wǎng)上信貸業(yè)務被開發(fā)。在貸款業(yè)務中，信用是關鍵要素，然而網(wǎng)上信貸業(yè)務的特征即高效率和便利，省略了人工審核和抵押等程序，則貸款人的信息真實性和信用難以得到保證。當前，信用風險高的個人通過虛假信息申請信貸這一現(xiàn)象十分普遍，借款方難以收回成本，這就是新形態(tài)金融活動帶來的信息風險。此外，由于大部分金融企業(yè)的加密技術(shù)還不夠成熟，數(shù)據(jù)庫和通信網(wǎng)絡安全難以得到保障，這就容易帶來大規(guī)模的個人信息泄露，進而被違法濫用。

（四）技術(shù)風險

傳統(tǒng)金融行業(yè)通過商業(yè)銀行交易，一般在線下?lián)碛蟹浅＊毩⒌耐ㄐ啪W(wǎng)絡，企業(yè)信息相對安全。隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的出現(xiàn)，大部分金融企業(yè)需通過網(wǎng)絡交換信息，因此金融行業(yè)的大部分信息在網(wǎng)上都是公開透明的，一旦企業(yè)防火墻或其他加密技術(shù)被攻破，其數(shù)據(jù)庫極易被不法分子利用，使企業(yè)遭受損失，對金融行業(yè)也將產(chǎn)生巨大的負面影響。

五、國家審計防范主要金融風險的路徑

（一）加強對金融監(jiān)管機構(gòu)責任履行情況的監(jiān)督

由于金融審計的職能是監(jiān)督“一行三會”職能履行情況，因此金融審計應重視績效審計，重點關注金融監(jiān)管機構(gòu)防控金融風險的制度設計及執(zhí)行效果、審查地方政府對相關非金融機構(gòu)的管理以及打擊違法金融活動的力度，并利用監(jiān)管數(shù)據(jù)分析監(jiān)管效果。對金融監(jiān)管機構(gòu)責任履行情況進行全面評價，同時對發(fā)現(xiàn)的金融監(jiān)管機構(gòu)領導人員瀆職行為深入跟蹤調(diào)查并移交處理、針對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出合理建議。

（二）提升金融審計覆蓋廣度、深度，防控金融風險

由于金融產(chǎn)品、衍生工具、交易方式和平臺等方面的不斷創(chuàng)新，金融監(jiān)管機構(gòu)難以對金融業(yè)所有存在重大金融風險隱患的環(huán)節(jié)進行監(jiān)督。因此，金融審計應當拓寬業(yè)務范圍，在評估金融監(jiān)管機構(gòu)責任履行情況的基礎上，關注金融創(chuàng)新領域，建立新的金融風險監(jiān)測預警體系，識別隱藏的重大金融風險，并提出整改意見。隨著金融創(chuàng)新業(yè)務的不斷發(fā)展，金融業(yè)務不再僅僅是金融行業(yè)的內(nèi)部往來，而是出現(xiàn)金融業(yè)混業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)象，金融行業(yè)原有的交易制度體系和監(jiān)管體系不再滿足金融業(yè)日益發(fā)展的需要。因此，為了完善金融風險監(jiān)測預警體系，國家審計不僅要強化傳統(tǒng)金融業(yè)務審計，還要拓寬金融審計業(yè)務范圍。例如，利用風險導向?qū)徲嬯P注金融機構(gòu)的經(jīng)營管理和決策執(zhí)行情況。其中政府審計機關應重點關注涉及外資業(yè)務的金融審計內(nèi)容。此外，政府審計機關還應擴大監(jiān)督范圍，將區(qū)域延伸到非銀行、證券、保險等國有金融機構(gòu)和證券機構(gòu)，將金融審計對象拓展到跨市場乃至跨行業(yè)經(jīng)營的金融產(chǎn)業(yè)業(yè)務，充分發(fā)揮金融審計的全面性特征。審計機關還應進一步提高金融審計的預警作用，尤其是對創(chuàng)新性金融產(chǎn)品和衍生工具等金融監(jiān)管機構(gòu)難以覆蓋的薄弱環(huán)節(jié)進行審計預警，促進維護金融安全，更好地發(fā)揮金融審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

（三）加強國家審計與金融監(jiān)管分工協(xié)作

金融審計的主要職能應定位于對有關政府金融監(jiān)管機構(gòu)的再監(jiān)督。根據(jù)往年的金融審計結(jié)果公告，可知大部分的金融審計的審計對象主要側(cè)重于銀行機構(gòu)、央行、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會，非銀行、證券、保險的國有金融機構(gòu)和證券機構(gòu)成了金融監(jiān)管和國家審計中的真空地帶?？梢?，金融監(jiān)管存在一些盲區(qū)，其中存在著大量隱藏的影響經(jīng)濟安全的金融風險。同時，由于當前金融行業(yè)處于強監(jiān)管狀態(tài)，金融監(jiān)管機構(gòu)對金融行業(yè)的總體情況和新趨勢都很了解，審計機關應加強與監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)，以金融監(jiān)管機構(gòu)為依托，對區(qū)域金融發(fā)展進行有效監(jiān)督，利用監(jiān)管數(shù)據(jù)快速準確地把握風險點。其次，國家審計應立足整體，對金融監(jiān)管機構(gòu)責任履行情況進行評價，并對金融監(jiān)管的薄弱環(huán)節(jié)進行再監(jiān)督，將“三位一體”的金融改革機制落到實處，堅持橫向、縱向?qū)徲嫳O(jiān)督的融合。

（四）加強三方審計協(xié)作，揚長避短

由于現(xiàn)代國家審計發(fā)展歷程較短，審計人才的培養(yǎng)以及審計方法和技術(shù)的更新較慢，無法滿足快速發(fā)展的金融產(chǎn)業(yè)的需要。因此，政府審計機關應當與注冊會計師審計和內(nèi)部審計協(xié)作。注冊會計師審計對象范圍廣，同時已有的審計案例和審計方法十分豐富，雙方合作有利于促進國家審計的技術(shù)革新，注冊會計師不僅在對銀行機構(gòu)進行審計方面有良好專業(yè)素養(yǎng)，在對非銀行金融機構(gòu)進行審計也更具有優(yōu)勢，有利于幫助政府審計機關更全面地識別新的金融風險，并提出整改建議。其次，由于內(nèi)部審計對金融機構(gòu)業(yè)務和經(jīng)營情況了解透徹，審計機關人員需加強與內(nèi)審的溝通協(xié)調(diào)，以發(fā)現(xiàn)機構(gòu)內(nèi)部控制缺陷或業(yè)務環(huán)節(jié)缺陷導致的風險點。

（五）關注區(qū)域性和跨區(qū)域金融風險

隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的落實和不斷深化，我國經(jīng)濟呈現(xiàn)出區(qū)域性的不平衡發(fā)展。由于區(qū)域宏觀經(jīng)濟狀況對區(qū)域金融產(chǎn)業(yè)有著重要影響，特別是區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中不確定、不穩(wěn)定因素將進一步增多，金融審計和金融監(jiān)管部門應針對區(qū)域經(jīng)濟環(huán)境建立金融風險預警指標和監(jiān)管體系。與此同時，由于我國金融業(yè)近年來得到快速創(chuàng)新發(fā)展，金融產(chǎn)品和金融工具不斷推陳出新，區(qū)域間的相互聯(lián)動性和自我傳播性成為金融行業(yè)發(fā)展的新特點。因此，關注區(qū)域性和跨區(qū)域金融風險，并研究相應的金融風險預警和監(jiān)管體系是金融審計促進防范金融風險、維護區(qū)域金融穩(wěn)定的重要路徑。

（六）利用創(chuàng)新性技術(shù)尋找潛在的未知金融風險

審計機關應繼續(xù)加強對資本市場的審計監(jiān)督和監(jiān)管部門的審計評估，利用大數(shù)據(jù)等創(chuàng)新性審計技術(shù)尋找潛在的未知金融風險。金融審計首先要針對不同的風險點研究創(chuàng)新型審計方法，在信息化時代背景下，由于金融產(chǎn)業(yè)中計算機軟件和系統(tǒng)的普遍使用，審計人員要學會充分運用信息審計技術(shù)，利用金融機構(gòu)的通信網(wǎng)絡實現(xiàn)遠程監(jiān)督，這要求審計人員需不斷提升自己的計算機技能，學會運用數(shù)據(jù)庫軟件來對大量的信息進行篩選和分析，培養(yǎng)綜合性素質(zhì)，通過計算機技術(shù)發(fā)現(xiàn)審計疑點，促進金融審計工作的有效開展。

其中，尋找金融風險點，需要審計人員增強數(shù)據(jù)分析能力，根據(jù)不同的金融業(yè)務操作模式分類歸納金融活動產(chǎn)生的資金流，高效識別風險隱藏點。這有助于審計機關快速尋找出有效的審計信息，提高信息整合和分析的精確度，并提高審計效率。同時，采用創(chuàng)新性計算機技術(shù)有利于實現(xiàn)跨企業(yè)、跨行業(yè)、跨區(qū)域的數(shù)據(jù)分析，利用金融數(shù)據(jù)庫進行關聯(lián)性分析，有助于審計機關更全面地發(fā)現(xiàn)潛在的金融風險，不僅提高審計人員審計能力，在項目結(jié)束后，其數(shù)據(jù)分析成果能夠繼續(xù)保存，為審計人員的后續(xù)金融審計工作開展做出積累。

六、總結(jié)

根據(jù)中央對2019年的經(jīng)濟工作要求，防范重大風險攻堅戰(zhàn)是新的一年經(jīng)濟工作的重要內(nèi)容，而防范重大風險的重點內(nèi)容是防控金融風險?，F(xiàn)階段要做到金融風險識別預警，并及時防范和化解金融風險，國家審計應使用其金融監(jiān)督權(quán)，審查監(jiān)管部門防范化解金融風險的制度設計和執(zhí)行效果，審查地方政府對相關非金融機構(gòu)的管理以及打擊違法金融活動的力度，同時充分發(fā)揮其宏觀性和全面性特點，關注區(qū)域性和跨區(qū)域金融風險。此外，國家審計應與金融監(jiān)管部門合理分工，避免重復監(jiān)督，節(jié)約審計資源，并發(fā)揮其指導性作用。與注冊會計師審計和內(nèi)部審計協(xié)作，從多個角度發(fā)現(xiàn)并防范潛在的金融風險，最終促進國民經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，為打贏三大攻堅戰(zhàn)、實現(xiàn)百年目標邁出堅實的一步。

注釋：

①劉家德.重大金融風險攻堅戰(zhàn)[J].新理財(政府理財),2018,(12):23-24.

②陳方程.金融管理中金融風險的有效識別[EB/OL].中國商論,2019,(02):72-73[2019-02-25].https://doi.org/10.19699/j.cnki.issn2096-0298.2019.02.072.

③張曉,李敏華,鄭軍銳.審計在維護金融穩(wěn)定性中的作用[J].合作經(jīng)濟與科技,2015,(17):155-156.

④鄭石橋.論金融審計內(nèi)容[J].財會月刊,2019,(03):110-115.

⑤許杰慧,陳晨,任愛華.國家審計維護金融穩(wěn)定的實現(xiàn)途徑研究[J].時代金融,2016,(05):105-106.

⑥葛玉峰.金融審計與金融風險防范[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2015,36(16):201-202.

⑦龐加蘭.金融創(chuàng)新視角下我國金融審計監(jiān)督體系構(gòu)建研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2017,(09):211-213.