◎杜保宣

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)競爭日益加劇，企業(yè)要想在市場競爭中站穩(wěn)腳跟并贏得發(fā)展，就必須加強完善其內(nèi)部控制。本文在論述企業(yè)內(nèi)部控制概念的基礎上，分析了企業(yè)實施內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義，并提出改進完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概念

根據(jù)財政部頒布的《內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的解釋，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程”。這明確了內(nèi)部控制是一種全員控制，即內(nèi)部控制強調(diào)全員參與，人人有責；內(nèi)部控制是一種全面控制，即內(nèi)部控制的覆蓋范圍要足夠廣泛，涵蓋企業(yè)所有的業(yè)務和事項，包含每個層級和環(huán)節(jié)，而且還要體現(xiàn)多種控制目標的要求；內(nèi)部控制是一種全程控制，即是以流程為主要手段的一個完整的全過程控制體系。它包括不相容職務分離控制、授權審批批準、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制和合同控制等八個主要措施。

二、企業(yè)實施內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義

1.有助于提升企業(yè)管理水平、降低成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

企業(yè)經(jīng)營管理的最終目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能會發(fā)生舞弊、浪費等違法違規(guī)行為，因此通過實施內(nèi)部控制可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的違法違規(guī)行為，從而提升管理水平，降低生產(chǎn)成本，實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化目標。

2.有助于提高企業(yè)的風險防御能力，保證企業(yè)各項資產(chǎn)的安全與完整。

各項資產(chǎn)的安全完整是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎及保障，通過內(nèi)部控制可以對企業(yè)的各項資產(chǎn)進行合理的配置使用，使企業(yè)的各級管理者對企業(yè)的資產(chǎn)狀況有準確的了解，從而對資金的調(diào)配和使用情況做出及時合理的判斷，避免資金的浪費，保證企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整。

3.有助于保證財務信息的真實與可靠，維護社會公眾的利益。

通過內(nèi)部控制可以保證企業(yè)財務會計工作的順利進行，為企業(yè)的相關利益者提供真實可靠的財務信息，避免出現(xiàn)弄虛作假。通過健全的內(nèi)部控制制度、內(nèi)外部審計手段，可以及早發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中內(nèi)部控制的不足之處，并及時采取科學合理的措施進行糾正，最終保證財務信息的真實可靠，維護社會公眾的利益。

三、改進完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部各級管理者根據(jù)相關規(guī)定，對企業(yè)的會計及經(jīng)濟業(yè)務活動的各個環(huán)節(jié)、各個方面以及影響和制約企業(yè)及經(jīng)營目標的各種因素實施約束和監(jiān)督的管理活動。內(nèi)部控制不僅在于規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計信息質(zhì)量，更對提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標具有重要意義。所以，改進完善企業(yè)內(nèi)部控制勢在必行。

1.建立科學合理的內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制的建立與實施，應視各企業(yè)的具體情況而定。建立一個科學合理的內(nèi)部控制制度一定要考慮控制成本因素，不能僅僅為了追求控制的嚴密性而不考慮控制成本；也要考慮企業(yè)自身實際情況合理設計內(nèi)部控制的各個關鍵控制環(huán)節(jié)；結合企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容及自身實際情況，建立科學合理的內(nèi)部控制制度評價標準，保證相關的法規(guī)得到有效執(zhí)行。

2.加強對業(yè)務流程的控制，使不相容的職權分離，防止越權。

要加強對企業(yè)的資金管理，實行賬、錢、物分人專管，不相容的職權必須分離，一切業(yè)務活動都應當分工合作，不能由一人經(jīng)辦，必須由兩人以上辦理，相互監(jiān)督，同時崗位實行定期輪換制，加強監(jiān)督，防止違規(guī)操作和貪污犯罪，避免弄虛作假以及舞弊的行為發(fā)生，提高資金使用效率和安全性。

加強對業(yè)務流程的控制，首先，各項經(jīng)濟業(yè)務要按照規(guī)定的程序進行授權批準，尤其是管理層要明確授權范圍，不能越級審批；其次，加強對會計記錄的控制，保證會計信息的準確性和真實性；再次，嚴格對財產(chǎn)安全進行控制，嚴禁不經(jīng)授權批準與資產(chǎn)的接觸，嚴格對資產(chǎn)進行定期盤點清查，從而及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，并及時解決；最后，加強對經(jīng)濟事項和業(yè)務活動的審核控制，防止舞弊行為發(fā)生，使內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用。

3.加強會計人員培養(yǎng)，提高會計團隊素質(zhì)水平。

在實際會計工作中，思想水平不高，業(yè)務能力不強，人員素質(zhì)參差不齊，嚴重影響了內(nèi)部控制制度的過程控制和執(zhí)行效果。因此，應加強對會計人員的培訓，提高會計人員的思想覺悟和業(yè)務水平，加強法治教育和職業(yè)道德教育，崗前嚴格審查，上崗嚴格管理，嚴格考核履職情況，從根源上防范違紀犯罪潛意識的滋生蔓延，建立一支素質(zhì)過硬、技能高超、職業(yè)道德較好的會計隊伍，保證內(nèi)部控制有效發(fā)揮，提高工作效率。

4.強化企業(yè)外部監(jiān)督約束機制。

發(fā)揮政府在建立內(nèi)部控制方面的作用。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律法規(guī)規(guī)范落實企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，執(zhí)法從嚴，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī)導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應該追究管理者的責任。

通過中介組織（會計師事務所），依據(jù)獨立審計準則，站在公正的立場上對企業(yè)的財務報告進行評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當?shù)臅嬓袨?，對企業(yè)實施會計控制。

通過加強社會力量監(jiān)督，促使企業(yè)循軌運行，重視和完善內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

5.加強全面控制活動。

企業(yè)內(nèi)部控制體系不是一成不變的，它需要根據(jù)時代的進步和企業(yè)的具體情況、結合會計政策和基本規(guī)范進行適時的修正和調(diào)整，從不同角度出發(fā)，通過對國內(nèi)外內(nèi)部控制的比較分析，力求理論與實際相結合，形成一個較為系統(tǒng)完整的理論分析框架。在內(nèi)部控制理論基礎上，從內(nèi)部控制的含義入手，對內(nèi)部控制的目標加以設定，同時結合當前企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，總結出問題所在，并分析其存在的原因，從而得出當前企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展方向，加強企業(yè)環(huán)境建設，加強系統(tǒng)的風險評估，加強全面控制活動，加強信息的溝通和實施有效的監(jiān)督。建立健全內(nèi)部控制制度的理論體系和相應的法律法規(guī)體系，做到有理可尋有法可依。