■唐桂林

（廣東南大會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙））

引 言

會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息是反映公司運(yùn)營(yíng)的實(shí)際數(shù)據(jù)，然而在公司的運(yùn)營(yíng)中，會(huì)伴隨著資金的變化而變化。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息會(huì)幫助企業(yè)的投資人開展相應(yīng)的投資決策，來評(píng)估過去經(jīng)營(yíng)和預(yù)測(cè)未來發(fā)展財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。并且，政府部門也可以通過利用企業(yè)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，來制定宏觀的經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策。會(huì)計(jì)事務(wù)所針對(duì)企業(yè)運(yùn)行，而出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，并反映當(dāng)期企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r。

1 會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部治理和審計(jì)的問題分析

1.1 簽字機(jī)制不健全

在國(guó)內(nèi)的部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部，審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告上簽字不夠規(guī)范，未能夠按照相應(yīng)的規(guī)章機(jī)制來簽字蓋章，造成審計(jì)報(bào)告不夠獨(dú)立，不夠合規(guī)，而增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員就要在編制審計(jì)報(bào)告中，由主審的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來簽字，然后由會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部的項(xiàng)目合伙人簽字，才能夠?qū)徲?jì)報(bào)告報(bào)送給客戶。但是有些審計(jì)人員并沒有在審計(jì)報(bào)告上，按照相應(yīng)的操作流程和規(guī)范去落實(shí)，有些合伙人通常會(huì)將簽字作為自己的一項(xiàng)獨(dú)特權(quán)力，而導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步地?cái)U(kuò)大，將審計(jì)結(jié)果真實(shí)性大幅度的降低。

1.2 人事管理比較松

在事務(wù)所內(nèi)部，需要對(duì)審計(jì)人員使用加強(qiáng)管控，要確保參與到審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員有相應(yīng)的資格，才能夠去執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)。要對(duì)參與項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)人員，加強(qiáng)監(jiān)督控制。給每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目委派一個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，來對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理，但是有的事務(wù)所由于業(yè)務(wù)量的增加，未能夠給各項(xiàng)目委派足夠、有專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員，使用資質(zhì)較低的人員去執(zhí)行審計(jì)，這樣會(huì)給后期的審計(jì)項(xiàng)目帶來不利影響。

1.3 合伙人機(jī)制不健全

國(guó)內(nèi)的大多數(shù)的會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部的組織模式都是應(yīng)用合伙人的機(jī)制。在合伙制的事務(wù)所內(nèi)部，合伙人之間要形成統(tǒng)一的意見，然后才能夠開展各項(xiàng)目審計(jì)執(zhí)行。但是，有的事務(wù)所內(nèi)部的合伙人意見相左，無法調(diào)和，這樣就會(huì)造成事務(wù)所未來的發(fā)展受到一定的影響。有些事務(wù)所內(nèi)部的合伙人機(jī)制不夠完善，在事務(wù)所后期發(fā)展中，各個(gè)合伙人之間為了一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而爭(zhēng)奪利益，這樣會(huì)給事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)管理帶來風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

1.4 存在不合規(guī)的審計(jì)復(fù)核問題

審計(jì)報(bào)告需要經(jīng)過編制人的審核，還要經(jīng)過該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的簽字，以及由事務(wù)所項(xiàng)目合伙人復(fù)核，最后由主任會(huì)計(jì)師進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核。當(dāng)所有的審核流程都做完之后，這樣才能夠形成最終的審計(jì)報(bào)告。但是有的事務(wù)所未能夠在內(nèi)部去組建獨(dú)立的審核部門，來對(duì)最終的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行把關(guān)，有些事務(wù)所盲目地追求經(jīng)濟(jì)效益，而忽視審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，有些事務(wù)所存在一些僥幸心理，應(yīng)用不合規(guī)的復(fù)核方式，而造成企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量低下。

2 事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的控制

2.1 事務(wù)所內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)較低，容易控制

由于事務(wù)所內(nèi)部組織架構(gòu)比較簡(jiǎn)單，運(yùn)作模式比較單一，通常都是以項(xiàng)目組的方式，來開展各個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)作。事務(wù)所內(nèi)部沒有大量固定資產(chǎn)，相比普通的公司來講，事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)模式在國(guó)內(nèi)的各個(gè)咨詢行業(yè)中比較常見。因此，在事務(wù)所經(jīng)營(yíng)中運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，其中單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)更多集中在審計(jì)項(xiàng)目上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接影響整個(gè)事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益。只有將各審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制好，這樣就實(shí)現(xiàn)了提高事務(wù)所運(yùn)營(yíng)效率的重要目的。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在很大的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2.2 業(yè)務(wù)管理是事務(wù)所管控重點(diǎn)

事務(wù)所內(nèi)部的業(yè)務(wù)管理相比普通的工商企業(yè)會(huì)復(fù)雜一些，然而事務(wù)所自身業(yè)務(wù)的質(zhì)量水平會(huì)直接影響客戶內(nèi)部運(yùn)營(yíng)水平和客戶的信譽(yù)度，而事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量水平在很大程度上取決于事務(wù)所審計(jì)人員的專業(yè)水平。審計(jì)人員專業(yè)水平會(huì)直接決定審計(jì)項(xiàng)目的成敗，以及決定單位內(nèi)部業(yè)務(wù)運(yùn)行的質(zhì)量。事務(wù)所會(huì)面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，受到國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)格監(jiān)督，也會(huì)面臨著法律訴訟的不良威脅。因而，事務(wù)所內(nèi)部的業(yè)務(wù)管控也是單位的重點(diǎn)控制工作之一，任何業(yè)務(wù)的漏洞，都會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)集中，也會(huì)影響到事務(wù)所能否持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。事務(wù)所內(nèi)部的業(yè)務(wù)控制工作的重點(diǎn)應(yīng)該聚焦在審計(jì)流程是否合規(guī)、是否嚴(yán)謹(jǐn)，以及審計(jì)項(xiàng)目是否標(biāo)準(zhǔn)。然后，內(nèi)部的審計(jì)項(xiàng)目的組織架構(gòu)是否與項(xiàng)目相匹配，要確保內(nèi)部的各個(gè)審計(jì)工作都能夠由經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員來執(zhí)行，以此將審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，以提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量[2]。

3 提升事務(wù)所內(nèi)部治理水平的對(duì)策研究

3.1 優(yōu)化設(shè)計(jì)人力資源體系

事務(wù)所應(yīng)注重內(nèi)部的審計(jì)人員的培養(yǎng)，確保審計(jì)人員的專業(yè)能力過硬，以及具備完善的審計(jì)專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，具有較強(qiáng)的審計(jì)技能和豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，才能夠去完成客戶委托的各類審計(jì)項(xiàng)目。此時(shí)，審計(jì)人員要積極地提高自身的專業(yè)水平，然后在事務(wù)所內(nèi)部，去與員工進(jìn)行知識(shí)的共享創(chuàng)新。在事務(wù)所，經(jīng)營(yíng)人員去創(chuàng)造一個(gè)良好的運(yùn)營(yíng)氛圍和學(xué)習(xí)的環(huán)境，培養(yǎng)單位內(nèi)部的專業(yè)性人才，以及提高單位的綜合治理能力，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所審計(jì)人員的專業(yè)水平提升。此時(shí)，事務(wù)所內(nèi)部的人事部門可以結(jié)合單位具體運(yùn)營(yíng)狀況，來制定未來的人事發(fā)展計(jì)劃和人力資源的培訓(xùn)方案。事務(wù)所的培訓(xùn)不能夠急于求成，要根據(jù)單位內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)狀況和單位的審計(jì)人才對(duì)于知識(shí)的需求，來建立培訓(xùn)方案。通過長(zhǎng)期的培訓(xùn)，才能夠去實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的效果。事務(wù)所組織開展合伙人會(huì)議，然后讓全體的審計(jì)人員都參與到培訓(xùn)活動(dòng)中。在線上建立培訓(xùn)平臺(tái)，將事務(wù)所內(nèi)部合伙人的課程視頻上傳到平臺(tái)上，然后給內(nèi)部的各個(gè)職工去分配賬號(hào)，讓員工在線上的培訓(xùn)平臺(tái)上，去獲得更多更豐富的知識(shí)。在系統(tǒng)平臺(tái)上，建立知識(shí)共享的功能，讓員工在系統(tǒng)上，相互分享知識(shí)。此時(shí)，事務(wù)所可以在內(nèi)部建立一個(gè)論壇的知識(shí)共享平臺(tái)，讓員工去將優(yōu)質(zhì)的知識(shí)資源上傳到網(wǎng)上。讓全體職工去相互學(xué)習(xí)，事務(wù)所內(nèi)部的人事部門可以在平臺(tái)上給各員工開展經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)。在線下開展座談會(huì)，選聘公司內(nèi)部?jī)?yōu)秀的員工來開展講座，聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)的審計(jì)專家來內(nèi)部給員工講解相關(guān)的知識(shí)。事務(wù)所與外部的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系，來引入新型的審計(jì)理念，以及借助外部的培訓(xùn)力量，來給內(nèi)部的員工開展一系列的審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，并且也可以與外部的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系，來在事務(wù)所內(nèi)部建立研究所或者建立企業(yè)大學(xué)，來培養(yǎng)優(yōu)秀的審計(jì)人才[3]。

3.2 建立績(jī)效考核體系

國(guó)際四大會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部的考核方式通常會(huì)分為年末考核，年中考核和項(xiàng)目考核，其中員工從一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目一超過15個(gè)小時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人就要對(duì)該員工進(jìn)行績(jī)效考評(píng)。然后，針對(duì)公司內(nèi)部不同職級(jí)的員工要由其上級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)來給其打分，當(dāng)績(jī)效考核完成之后，也要由事務(wù)所將考核的結(jié)果，及時(shí)地發(fā)放給工作人員。高層人員要與考核對(duì)象進(jìn)行一定的溝通，讓其了解到工作中存在的一些得失，可以給內(nèi)部沒有得到良好考評(píng)的員工一個(gè)申訴機(jī)會(huì)，要使績(jī)效考評(píng)過程公開、透明、合理。四大事務(wù)所的考核指標(biāo)比較詳細(xì)，而且各個(gè)指標(biāo)都有詳細(xì)的說明情況、評(píng)分細(xì)則。事務(wù)所要給內(nèi)部的員工開展定量考核和定性的評(píng)價(jià)，建立評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)檢測(cè)，才能夠使考核過程比較真實(shí)。將考核結(jié)果作為規(guī)范員工行為的一個(gè)重要指南，讓員工根據(jù)指標(biāo)的內(nèi)容來對(duì)比自己的工作結(jié)果，以及規(guī)范自己的行為，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)人力資源管控的應(yīng)有目的[4]。

3.3 增強(qiáng)事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量控制能力

事務(wù)所在內(nèi)部建立逐級(jí)的審核審查機(jī)制，然后在項(xiàng)目審計(jì)期間，需要制定三級(jí)的項(xiàng)目復(fù)核機(jī)制。在每個(gè)項(xiàng)目當(dāng)中，都要由上級(jí)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)下級(jí)職工的工作進(jìn)行復(fù)核、指導(dǎo)和監(jiān)督。在事務(wù)所內(nèi)部，建立主任會(huì)計(jì)師、副主任、高級(jí)經(jīng)理和經(jīng)理之間的審核機(jī)制，然后按照這樣的審計(jì)順序來執(zhí)行，以開展后期的審計(jì)評(píng)價(jià)，也要將審查的結(jié)果與內(nèi)部的職工的工資發(fā)放相連接，這樣才能夠去確保審查的結(jié)果比較真實(shí)有效。引起內(nèi)部職工對(duì)于審查的重視程度，事務(wù)所可以應(yīng)用接受委托制定，編制審計(jì)計(jì)劃，開展項(xiàng)目審計(jì)以及編制后期的審計(jì)報(bào)告，其中每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)影響到報(bào)告的質(zhì)量[5]。

3.4 建立合伙文化

事務(wù)所以“人合”為主要特征。事務(wù)所內(nèi)部的合伙文化要以事務(wù)所價(jià)值觀作為導(dǎo)向，來制定合伙人的行為準(zhǔn)則，以及建立合伙人的道德規(guī)范。事務(wù)所內(nèi)部的誠(chéng)信體系建設(shè)，需要以事務(wù)所內(nèi)部的核心價(jià)值觀作為基礎(chǔ)，并將誠(chéng)信體系作為合伙文化的核心內(nèi)容。事務(wù)所要給內(nèi)部的職工開展職業(yè)道德培訓(xùn)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部各職工的專業(yè)水平，給職工開展廣泛的誠(chéng)信教育，來開展道德培訓(xùn)。在單位內(nèi)部，也要去開展職業(yè)道德的宣傳。通過輿論引導(dǎo)的方式，在內(nèi)部形成創(chuàng)新氛圍，事務(wù)所還要注重培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，讓審計(jì)人員對(duì)客戶負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)，做到審計(jì)公開透明[6]。在事務(wù)所內(nèi)部，要建立誠(chéng)信的考核機(jī)制，將審計(jì)人員的誠(chéng)信考核納入到其人事檔案中。

4 結(jié) 語(yǔ)

會(huì)計(jì)事務(wù)所作為獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的中介機(jī)構(gòu)，它對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)也會(huì)產(chǎn)生重大的影響。事務(wù)所要優(yōu)化自身的組織架構(gòu)，然后增強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平。開展誠(chéng)信道德培訓(xùn)、審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，并在內(nèi)部建立完善的審計(jì)機(jī)制和監(jiān)督制度，來提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量水平。在事務(wù)所運(yùn)營(yíng)中，也要建立合伙文化，提高合伙人的專業(yè)素養(yǎng)，讓合伙人更加重視審計(jì)項(xiàng)目，來增強(qiáng)事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)能力，以及擴(kuò)大事務(wù)所的品牌影響力。