文| 傅小韻

目前，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入到了經(jīng)濟(jì)改革的重要階段，在這樣的社會(huì)背景之下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度往往已經(jīng)很難滿足現(xiàn)階段事業(yè)單位運(yùn)行發(fā)展的實(shí)際需求了。新會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范化，對(duì)傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)核算方式進(jìn)行了改進(jìn)。這也進(jìn)一步提升了事業(yè)單位的行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)也在很大程度上促進(jìn)了事業(yè)單位的生存以及發(fā)展。

新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作在實(shí)際展開(kāi)的過(guò)程中的困境

1.同類物資在進(jìn)行固定資產(chǎn)認(rèn)證的時(shí)候存在認(rèn)證模糊的現(xiàn)象。對(duì)于新出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，在對(duì)單位價(jià)值沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但是使用期限超過(guò)一年的大批量同類物資進(jìn)行認(rèn)證的時(shí)候，往往很難明確其到底是固定資產(chǎn)還是存貨。例如，事業(yè)單位采購(gòu)了30把單價(jià)為120元的椅子，按照新的會(huì)計(jì)制度，其在數(shù)量上并沒(méi)有滿足固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，椅子的使用期限基本可以確定其在一年以上，這時(shí)候可以將其當(dāng)作固定資產(chǎn)，同時(shí)也可以當(dāng)作存貨處理。這是制度不完善的重要表現(xiàn)之一。此外，制度不完善還有一些其他的表現(xiàn)，例如，導(dǎo)致了零星采購(gòu)與批量采購(gòu)之間出現(xiàn)了本質(zhì)上的區(qū)別，也使得兩種采購(gòu)方式的應(yīng)用呈現(xiàn)出了不協(xié)調(diào)的趨勢(shì)，這都為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作正常展開(kāi)埋下了隱患。

2.固定資產(chǎn)的折舊方式相對(duì)單一。在新的會(huì)計(jì)制度之下，事業(yè)單位在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理的時(shí)候，往往是通過(guò)年限折舊平均的方式來(lái)展開(kāi)的，這種折舊方式往往只能是起到對(duì)價(jià)值進(jìn)行估算的作用。隨著我國(guó)科技水平的快速發(fā)展，在儀器設(shè)備方面的更換也越來(lái)越頻繁，如果只是按照平均年限的方式來(lái)進(jìn)行折舊計(jì)算，往往很難顯示出設(shè)備的消耗情況，這也就使得可最終的固定資產(chǎn)價(jià)值確定數(shù)目與實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值有較大出入。

3.固定資產(chǎn)的購(gòu)置以及使用管理制度存在不健全的情況。目前來(lái)看，事業(yè)單位在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)置以及使用的時(shí)候，往往存在預(yù)算不夠準(zhǔn)確的情況，歸根結(jié)底，其與相關(guān)管理制度不健全有直接關(guān)系。在進(jìn)行物品采購(gòu)的過(guò)程中，需要與符合實(shí)際的、合理的方案對(duì)其進(jìn)行支持，如果方案存在漏洞很容易導(dǎo)致資金浪費(fèi)的情況出現(xiàn)。尤其是在物品入庫(kù)的環(huán)節(jié)中，如果沒(méi)有及時(shí)對(duì)物質(zhì)進(jìn)行審核以及登記，很有可能會(huì)導(dǎo)致實(shí)際賬目與預(yù)算存在較大出入的現(xiàn)象出現(xiàn)。此外，事業(yè)單位在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢處理的時(shí)候往往也存在著一定的問(wèn)題，很多工作人員往往沒(méi)有嚴(yán)格按照實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行報(bào)廢申請(qǐng)，甚至沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)人員的審核。在進(jìn)行固定資產(chǎn)采購(gòu)的過(guò)程中，往往會(huì)涉及到多個(gè)程序，環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，很多工作人員往往會(huì)忽略采購(gòu)成本核算的重要性，只是一味的追求設(shè)備的高端化以及規(guī)?；?，這也使得固定資產(chǎn)管理工作在實(shí)際展開(kāi)的過(guò)程中受到了較為嚴(yán)重的負(fù)面影響。同時(shí)，事業(yè)單位還有一些設(shè)備沒(méi)有到達(dá)使用年限，也沒(méi)有出現(xiàn)故障便開(kāi)始退下生產(chǎn)線，更換新設(shè)備，這種盲目重復(fù)購(gòu)置同一設(shè)備的方式也使得資金成本浪費(fèi)的情況經(jīng)?？沙霈F(xiàn)，同時(shí)也不利于企業(yè)核算工作的展開(kāi)，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)管理模糊的情況經(jīng)常出現(xiàn)。

4.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值沒(méi)有得到有效體現(xiàn)。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定了事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)該要計(jì)提折舊，這也在一定程度上體現(xiàn)了固定資產(chǎn)應(yīng)用的賬面價(jià)值，而折舊卻是為了反映固定資產(chǎn)在一定使用期間之內(nèi)的平均損耗情況，不會(huì)根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)情況而發(fā)生變動(dòng)。也就是說(shuō)，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方式很難實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況的反映。隨著我國(guó)社會(huì)科技水平的不斷提升，尤其是科技新產(chǎn)品的換代速度不斷加快，當(dāng)某一個(gè)科研產(chǎn)品出現(xiàn)之后在此之前的電子產(chǎn)品馬上就會(huì)出現(xiàn)降價(jià)的情況，其市場(chǎng)價(jià)值也會(huì)跟著貶值，這也就導(dǎo)致了很大一部分固定資產(chǎn)的公允資產(chǎn)與賬目上的實(shí)際價(jià)值存在出入，這也就導(dǎo)致了固定資產(chǎn)核算的難度有了一定的提升。

“雙賬”核算在事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理中的應(yīng)用探析

1.“雙賬”會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)述。為了可以更好的適應(yīng)財(cái)政部修訂的《行政單位會(huì)計(jì)制度》，開(kāi)始對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)用“雙分錄管賬”的方式，簡(jiǎn)稱為“雙賬”。一般情況下，事業(yè)單位在應(yīng)用“雙分錄”會(huì)計(jì)核算的方式來(lái)進(jìn)行固定資產(chǎn)核算管理的時(shí)候，應(yīng)該對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)以及負(fù)債情況進(jìn)行明確，這屬于基礎(chǔ)核算的內(nèi)容，一定要保證其核算準(zhǔn)確性?！半p分錄”核算主要是指以責(zé)權(quán)的發(fā)生情況為基礎(chǔ)對(duì)事業(yè)單位收支情況進(jìn)行體制化的核算。例如，當(dāng)同一筆業(yè)務(wù)同時(shí)存在收入以及之處的時(shí)候，應(yīng)該應(yīng)用“雙分錄”的方式進(jìn)行核算。此種核算方式的應(yīng)用使得會(huì)計(jì)核算工作在實(shí)際展開(kāi)的過(guò)程中其核算范圍更加廣闊，不僅提升了核算工作效率，同時(shí)也是的現(xiàn)階段事業(yè)單位的實(shí)際預(yù)算情況得到了清晰具體的展示。同時(shí)，在對(duì)“雙分錄”核算方式進(jìn)行應(yīng)用的時(shí)候，應(yīng)該注意根據(jù)不同的事業(yè)單位來(lái)確定不同的應(yīng)用理念，這樣才能使此種核算方式發(fā)揮出理想效果。在新的《行政單位會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)進(jìn)行了明確，同時(shí)也向財(cái)政審計(jì)等監(jiān)督部門以及社會(huì)公眾提供了事業(yè)單位最新的財(cái)務(wù)狀況以及預(yù)算工作執(zhí)行進(jìn)度等等。

2.具體應(yīng)用策略。在對(duì)“雙分錄”核算方式進(jìn)行應(yīng)用之前，應(yīng)該注意以新會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，對(duì)固定資產(chǎn)的核算編制進(jìn)行完善。想要更好的實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算以及管理工作，應(yīng)該對(duì)新制度有詳細(xì)的了解，結(jié)合現(xiàn)階段事業(yè)單位自身發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)對(duì)資產(chǎn)的長(zhǎng)期用途進(jìn)行明確，以此作為固定資產(chǎn)核算管理工作展開(kāi)的基礎(chǔ)。構(gòu)建起完善的固定資產(chǎn)預(yù)算編制以及應(yīng)用編制，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值以及數(shù)量進(jìn)行明確，這樣更加有利于之后的細(xì)化核算工作展開(kāi)，同時(shí)也使得違法違規(guī)的行為得到了有效處理。在展開(kāi)固定資產(chǎn)購(gòu)置資金預(yù)算編制工作的時(shí)候，應(yīng)該注意對(duì)現(xiàn)階段事業(yè)單位發(fā)展的是情況有充分了解，可以嘗試運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)資金信息的實(shí)時(shí)共享，這樣可以使事業(yè)單位的資金去向得到動(dòng)態(tài)化的展示，同時(shí)也有利于及時(shí)制定出適合事業(yè)單位的資金管理報(bào)表體系。

（1）上級(jí)部門盡快制定新制度實(shí)施明細(xì)。對(duì)于固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，其折舊問(wèn)題非常重要，會(huì)直接關(guān)系到事業(yè)單位的成本控制以及經(jīng)濟(jì)效益。在對(duì)折舊年限進(jìn)行確定的時(shí)候，應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)階段事業(yè)單位運(yùn)行發(fā)展的具體情況進(jìn)行具體分析，同時(shí)還要注意充分結(jié)合固定資產(chǎn)的性質(zhì)以及使用情況，這樣才能使折舊年限得到有效確定。對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門來(lái)說(shuō)，其肩上責(zé)任重大，應(yīng)該建立起嚴(yán)格的、規(guī)范的制度。上級(jí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)該對(duì)同類物資確定為固定資產(chǎn)的相關(guān)問(wèn)題作出嚴(yán)格規(guī)定，保證規(guī)定具有時(shí)效性以及實(shí)用性，從而實(shí)現(xiàn)在根本上對(duì)存貨的處理方式進(jìn)行明確，并且規(guī)范執(zhí)行部門的執(zhí)行力度。（2）注意應(yīng)用加速折舊法。對(duì)于加速折舊法來(lái)說(shuō)，其在我國(guó)事業(yè)單位的應(yīng)用范圍并不大，還屬于逐漸推廣的過(guò)程中。加速折舊法主要是通過(guò)雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法來(lái)實(shí)現(xiàn)折舊計(jì)算。在新會(huì)計(jì)制度中，對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)這就情況有新的規(guī)定：事業(yè)單位在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)不需要考慮凈殘值。這也使得事業(yè)單位在今后確定折舊年限的時(shí)候更加易于操作，使得事業(yè)單位的更新?lián)Q代問(wèn)題得到了有效解決，同時(shí)也解決了平均年限不清晰的問(wèn)題。（3）“雙分錄”在政府儲(chǔ)備物資中的核算。當(dāng)新會(huì)計(jì)制度出臺(tái)之后，公共基礎(chǔ)設(shè)施以及政府儲(chǔ)備物資也被算作固定資產(chǎn)，同時(shí)也可以應(yīng)用“雙分錄”的方式對(duì)其進(jìn)行核算處理。在原有的制度下，如何對(duì)事業(yè)單位的公共服務(wù)資產(chǎn)進(jìn)行核算一直存在缺失，這也使得核算工作在實(shí)際展開(kāi)的過(guò)程中往往容易受到多種因素的影響。還有一些事業(yè)單位甚至沒(méi)有對(duì)政府儲(chǔ)備物資以及公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行核算，這也使得很多物資沒(méi)有及時(shí)入賬，這樣勢(shì)必會(huì)對(duì)政府的資產(chǎn)管理工作展開(kāi)產(chǎn)生較為嚴(yán)重的負(fù)面影響。當(dāng)新的會(huì)計(jì)制度出臺(tái)之后，明確規(guī)定要建立起責(zé)權(quán)發(fā)生制，從而形成事業(yè)單位的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，專業(yè)那個(gè)也使得政府儲(chǔ)備物質(zhì)的核算更加準(zhǔn)確。

3.通過(guò)計(jì)提減值的方式反映固定資產(chǎn)的公允價(jià)值。對(duì)于傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)價(jià)值體現(xiàn)方式來(lái)說(shuō)，往往與市場(chǎng)發(fā)展存在一定隔閡，不能夠?qū)κ袌?chǎng)的變動(dòng)情況作出積極響應(yīng)。因此，當(dāng)新會(huì)計(jì)制度出臺(tái)之后，應(yīng)該注意對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)制度對(duì)其內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)行管理情況的影響是非常明顯的。當(dāng)資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生變化之后，想要更加真實(shí)的反應(yīng)出固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，可以嘗試增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)可回收金額的準(zhǔn)確反映，這樣一來(lái)也使得資產(chǎn)減值損失得到了有效控制。同時(shí)，事業(yè)單位還可以通過(guò)年檢的方式來(lái)對(duì)這一新增設(shè)的科目進(jìn)行操作，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)回收金額的有效統(tǒng)計(jì)。事業(yè)單位在對(duì)計(jì)提減值方式進(jìn)行應(yīng)用的時(shí)候，應(yīng)該注意參考資產(chǎn)價(jià)值的大小，保證其與會(huì)計(jì)重要性準(zhǔn)則相符合，這樣一來(lái)也提升了固定資產(chǎn)的回收金額估計(jì)率。

4.固定資產(chǎn)變賣期間“雙分錄”核算方式的運(yùn)用。在對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)變賣期間進(jìn)行“雙分錄”核算操作的時(shí)候，應(yīng)該注意對(duì)抵銷分錄的類型進(jìn)行明確，主要包括以下幾個(gè)方面。

第一，交易當(dāng)期編合并報(bào)表。固定資產(chǎn)：原價(jià)——（內(nèi)部收入×內(nèi)部銷售毛利率）。第二，交易以后使用期間編合并報(bào)表（每年均相同）。借：未分配利潤(rùn)——年初（內(nèi)部收入×內(nèi)部銷售毛利率）；貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)。第三，變賣期間。要注意對(duì)銷貨成本進(jìn)行確定，其主要是指事業(yè)單位內(nèi)部一方向另一方出售產(chǎn)品時(shí)的成本；要明確變價(jià)收入，其主要是指事業(yè)單位的內(nèi)部購(gòu)置資產(chǎn)在向外出售的時(shí)候，是按照固定資產(chǎn)使所取得的收入進(jìn)行核算；要明確購(gòu)置成本，其主要是指事業(yè)單位內(nèi)部一方向另一方購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所支付的金額。

對(duì)于事業(yè)單位而言，由于經(jīng)濟(jì)變動(dòng)的實(shí)際需求，固定資產(chǎn)變賣情況經(jīng)常出現(xiàn)，在進(jìn)行固定資產(chǎn)變賣的時(shí)候，另一方收購(gòu)后應(yīng)該為管理部門用作固定資產(chǎn)核算，如果固定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)入到事業(yè)單位的折舊計(jì)算當(dāng)中，購(gòu)入方應(yīng)該在該項(xiàng)目屬于事業(yè)單位固定資產(chǎn)期間編制報(bào)表，對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進(jìn)行抵銷。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，再加上信息更新速度很快，這也就使得行業(yè)內(nèi)部的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其是我國(guó)主要經(jīng)濟(jì)體，同時(shí)也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分。在新會(huì)計(jì)制度之下，事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)現(xiàn)階段自身發(fā)展的實(shí)際情況有清晰具體的了解，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)新會(huì)計(jì)制度的有效運(yùn)用，嚴(yán)格按照制度規(guī)范來(lái)展開(kāi)核算管理工作。目前，“雙分錄”核算方式在我國(guó)事業(yè)單位的應(yīng)用較為普遍。對(duì)于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算工作而言，在實(shí)際展開(kāi)的過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，這也使得核算管理工作的綜合質(zhì)量受到了一定影響，同時(shí)也直接影響到了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的正常展開(kāi)。固定資產(chǎn)核算會(huì)涉及到多個(gè)環(huán)節(jié)，因此要對(duì)核算方式進(jìn)行創(chuàng)新，明確規(guī)定固定資產(chǎn)的年限，這樣可以使預(yù)算管理工作效果更加理想，這也使得事業(yè)單位獲得了更加廣闊的發(fā)展前景。