文| 劉英麗

伴隨國內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速增長，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)體制也得到了及時(shí)的創(chuàng)新，極大地促進(jìn)了法律方面的完善，并且規(guī)范了相應(yīng)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)等制度。在多元化發(fā)展的時(shí)代下，為了確保國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，則應(yīng)正視財(cái)務(wù)與稅務(wù)這兩種會(huì)計(jì)間的差異，及時(shí)協(xié)調(diào)好它們的關(guān)系。

財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

在企業(yè)內(nèi)部，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指經(jīng)由會(huì)計(jì)人員，監(jiān)督、核算資金動(dòng)向，以企業(yè)利益直接關(guān)系體反應(yīng)經(jīng)營、財(cái)務(wù)情況等信息為管理目標(biāo)，并基于此展開經(jīng)濟(jì)管理。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)真實(shí)性，但在會(huì)計(jì)信息中體現(xiàn)出企業(yè)利益上和贊助方、債權(quán)人等之間所形成的關(guān)系，并且在經(jīng)濟(jì)決策中以會(huì)計(jì)信息為參考內(nèi)容。稅務(wù)會(huì)計(jì)是指用于申報(bào)納稅、核算稅款、躊籌稅務(wù)的一系列會(huì)計(jì)工作。其中主要監(jiān)督、體現(xiàn)、上報(bào)、核算納稅人需要納的稅額，具有明顯的強(qiáng)制、廣泛、統(tǒng)一、獨(dú)立等特點(diǎn)。

財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要差異分析

1.目標(biāo)差異。①服務(wù)主旨存在差異。通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，意欲真實(shí)、全面地反映企業(yè)的公允財(cái)務(wù)情形、經(jīng)營效益。而通過稅務(wù)會(huì)計(jì)，則意欲依法進(jìn)行納稅，并且籌劃稅務(wù)；②理論依據(jù)存在差異。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，企業(yè)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)工作的核算原則、常用方法等。而在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，稅法才是基本的會(huì)計(jì)原則、方法；③服務(wù)不同的對(duì)象。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)常常會(huì)服務(wù)于企業(yè)債權(quán)人、其他融資方等。而稅務(wù)會(huì)計(jì)一般服務(wù)于納稅人。

2.計(jì)量、確認(rèn)間的差異。在計(jì)量、確認(rèn)原則方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多存在于《企會(huì)準(zhǔn)則》內(nèi)；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則往往隱藏于稅法內(nèi)。具體的差異主要涉及以下方面：①可靠性、實(shí)際發(fā)生基本原則存在差異；②關(guān)聯(lián)性原則上存在差異；③權(quán)責(zé)制原則上存在差異；④過往成本原則上存在差異；⑤安全、真實(shí)性、確定原則上存在差異；⑥側(cè)重實(shí)質(zhì)或形式原則上存在差異；⑦重要、法定原則上存在差異；⑧效益、資本支出原則上存在差異；⑨配合比原則上存在差異；⑩特有原則上存在差異。

協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)及稅務(wù)會(huì)計(jì)的路徑

伴隨新稅法、準(zhǔn)則日益廣泛地推行，財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)了差異更加明顯的確認(rèn)、計(jì)量情況。若不有效協(xié)調(diào)則會(huì)釀成明顯的不良后果，如增大企業(yè)成本、流失稅款、形成虛假財(cái)務(wù)信息、擴(kuò)大涉稅風(fēng)險(xiǎn)等，所以，迫切需要本著效益在成本之上及實(shí)用、可操作等原則，來合理協(xié)調(diào)二者在計(jì)量、確認(rèn)上的差異，具體的路徑如下：（1）創(chuàng)建協(xié)調(diào)機(jī)制。財(cái)政部作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)劃方，還會(huì)聯(lián)合稅務(wù)總局一起下達(dá)稅收法規(guī)。這樣便令政策法規(guī)沖突頻發(fā)，但是二者的根本目標(biāo)卻一樣，故此這些暫時(shí)性差異是能進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)的。通過創(chuàng)建制度，來溝通、配合這兩個(gè)部門，分別成立代表機(jī)構(gòu)，并且經(jīng)?！皶?huì)唔”，加強(qiáng)法規(guī)出臺(tái)、執(zhí)行的聯(lián)系，可幫助企業(yè)協(xié)調(diào)這二者，強(qiáng)化反避稅立法，進(jìn)一步完善這二者。（2）完善協(xié)調(diào)手段。在財(cái)務(wù)報(bào)表中，披露涉稅信息。目前，針對(duì)納稅調(diào)整，稅務(wù)人員在進(jìn)行核查時(shí)，要從浩瀚的會(huì)計(jì)資料中，將原始憑證搜羅到，則既費(fèi)力又耗時(shí)。而在當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，往往披露少量的涉稅信息即可。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)便無法監(jiān)管整個(gè)征繳環(huán)節(jié)，而考慮到納稅表的不可公開性，故此股東、債權(quán)人等無從了解稅款征收信息，以至于理解不了會(huì)計(jì)效益和應(yīng)稅間的差異。為了更多地披露涉稅信息，則可基于所得稅內(nèi)容，增添披露上市企業(yè)涉稅信息的條款。例如，詳細(xì)披露稅收優(yōu)惠、減免信息；披露會(huì)計(jì)內(nèi)部利潤和所得應(yīng)稅差異額之間的不同與性質(zhì)等。另外，還可以針對(duì)“總利潤”、“所得稅”，添加“調(diào)整納稅增減額”、“所得應(yīng)納稅額”，按明細(xì)賬、備查賬填列調(diào)整額，以全面體現(xiàn)差異調(diào)整情況。從長遠(yuǎn)角度來看，建立與會(huì)計(jì)核算體系獨(dú)立的納稅調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)容。（3）建立與稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立的核算系統(tǒng)。①針對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)分類，逐一展開核算工作，并且就原始憑證，采取一套做兩套賬的模式；②簡(jiǎn)單地核算其中的納稅調(diào)整。從“兩者”分離的情況出發(fā)，稅務(wù)會(huì)計(jì)通過新的核算系統(tǒng)，來真實(shí)地反映納稅調(diào)整情況。在納稅調(diào)整中，會(huì)計(jì)、賬戶設(shè)計(jì)需要能反映出所得稅法和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)的不同，達(dá)到征管稅收、核算會(huì)計(jì)的要求。在分類科目設(shè)置上，不可以過多。在建立調(diào)整納稅、核算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)踐中，設(shè)計(jì)“暫時(shí)或永久性差異”、“收入調(diào)整項(xiàng)目”、“扣除調(diào)整項(xiàng)目”、“權(quán)益調(diào)整項(xiàng)目”、“納稅調(diào)整項(xiàng)目”等，并且按照明細(xì)科目，設(shè)置各自的賬戶，以此來分類、連續(xù)地體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)情況。按照“暫時(shí)差異=權(quán)益一納稅+永久差異”的關(guān)系(結(jié)轉(zhuǎn)“扣除及收入調(diào)整”余額至“納稅調(diào)整”中，完成結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額存在)，來編制調(diào)整納稅后的稅務(wù)會(huì)計(jì)最終報(bào)告。

結(jié)語

總之，目前，針對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)，有關(guān)方面必須全面分析二者的差異。再基于此，探索出有效協(xié)調(diào)二者的路徑，實(shí)行更具針對(duì)性的管理制度，提高會(huì)計(jì)服務(wù)水平。這么一來，方才能更加高效地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)目標(biāo)，幫助企業(yè)贏得更大的經(jīng)濟(jì)利益、大幅提升市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，并且促進(jìn)市場(chǎng)更加健康地發(fā)展壯大。