張寶俠

（中交第二公路工程局有限公司鐵路工程公司 ，陜西 西安 710065）

黨的十八屆四中全會對依法制國進(jìn)行了頂層設(shè)計(jì)，確定審計(jì)作為國家監(jiān)督體系中的八大監(jiān)督之一，2014年10月國務(wù)院發(fā)布關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見（國發(fā)〔2014〕48號）明確指出“加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作”，隨著改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的地位凸顯，對組織的有效治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制方面做出了積極的努力，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)承攬的任務(wù)和面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。而審計(jì)整改是開展審計(jì)工作不可或缺的環(huán)節(jié) ，是審計(jì)監(jiān)督能否發(fā)揮作用的真正體現(xiàn)，是確保內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)效的重要抓手，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的重要保障。因此，提升企業(yè)審計(jì)整改最后一公里的問題急需解決。

一、加強(qiáng)審計(jì)整改工作的意義

第1101號內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中明確指出“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，所以，內(nèi)部審計(jì)的根本目的不是為了查問題而查問題，審計(jì)披露的目的是為了降低未來的風(fēng)險(xiǎn)，只查處不整改，等于沒查處。故而，審計(jì)整改是開展內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)在要求，是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要體現(xiàn)，通過建立完善的審計(jì)整改落實(shí)機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)“六不放過”的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要求，可以有效改善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理，使審計(jì)成果得到有效運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的使命。

二、企業(yè)審計(jì)問題整改落實(shí)難原因分析

（一）問題整改的主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任不清

在實(shí)踐中，企業(yè)董事會或經(jīng)營管理層對內(nèi)部審計(jì)問題整改問責(zé)和機(jī)制完善的主體責(zé)任認(rèn)識不到位，有的高層管理者認(rèn)為誰發(fā)現(xiàn)的問題誰去抓整改，往往把審計(jì)整改的主體責(zé)任推給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的只重經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不重視審計(jì)揭示的控制漏洞，有的不重視相關(guān)管理部門的監(jiān)督職責(zé)，提到監(jiān)督責(zé)任都是審計(jì)部門的職能。以上導(dǎo)致各方監(jiān)管責(zé)任不清，部門之間對待整改推諉扯皮、過分強(qiáng)調(diào)客觀原因，消極對待整改。審計(jì)部門下達(dá)審計(jì)報(bào)告后，未實(shí)施審計(jì)活動閉環(huán)管理，問題披露后，未開展后續(xù)跟蹤審計(jì)，監(jiān)督責(zé)任落實(shí)不到位。問題整改的主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任不到位均可導(dǎo)致問題整改效果不明顯。

（二）被審計(jì)單位對問題整改認(rèn)識不到位

被審計(jì)單位思想上不夠重視審計(jì)整改，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門就是來“挑毛病、找問題”的，在審計(jì)過程中選擇消極應(yīng)付；同時(shí)，被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)站位不高，不重視審計(jì)提出的問題，在接到內(nèi)部審計(jì)部門的整改通知時(shí)，不以國家相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)規(guī)章制度為工作綱領(lǐng)，不能正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)糾弊、防范風(fēng)險(xiǎn)的目的，沒能把審計(jì)整改作為堵塞漏洞、提升管理的重要途徑，從而影響了整改效果。

（三）持續(xù)跟蹤整改落實(shí)力度不夠

審計(jì)提出的建議是否落實(shí)、落實(shí)是否到位，企業(yè)沒有建立有效的整改機(jī)制，容易導(dǎo)致被審計(jì)部門錯(cuò)誤地認(rèn)為主管業(yè)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)人員沒有后續(xù)跟蹤，也沒有將問題整改情況進(jìn)行評價(jià)和納入年度考核，則可改可不改。大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)部門人員配置不足，在日常審計(jì)工作繁重的情況下，未建立審計(jì)活動閉環(huán)管理，審計(jì)報(bào)告下達(dá)后，認(rèn)為問題已經(jīng)披露，就萬事大吉，跟蹤被審計(jì)部門整改工作的落實(shí)方面力度不夠 。

三、提升審計(jì)問題整改有效性的對策和建議

（一）落實(shí)主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任，促進(jìn)審計(jì)問題整改落實(shí)。

內(nèi)部審計(jì)部門是管理層和公司治理層的“順風(fēng)耳”、“千里眼”，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是用審計(jì)的專長去揭示企業(yè)問題的真相，用專家的能力提出解決方案，各級領(lǐng)導(dǎo)尤其是企業(yè)管理和治理層作為問題整改的主體責(zé)任人之一，要充分認(rèn)識審計(jì)確認(rèn)和審計(jì)披露，加強(qiáng)工作統(tǒng)籌，重視內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，若存在重大內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，要召開專題交班會，建立聽取和審議審計(jì)查出問題整改情況報(bào)告機(jī)制，起到震懾被審單位的作用，推動被審單位和相關(guān)部門對問題整改落實(shí)的重視。被審單位管理層作為問題整改的主體責(zé)任人之二，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施，指定責(zé)任人認(rèn)真限期整改，以問題為導(dǎo)向，建立長效機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)人員要用跟蹤到底的執(zhí)行力和協(xié)調(diào)力，整改沒有落地不放過，不制定切實(shí)可行的整改措施不放過，制定了整改措施未落實(shí)不放過。始終跟蹤審計(jì)整改落實(shí)，提高審計(jì)整改力度，一件件整改，一項(xiàng)項(xiàng)落實(shí)，做到立竿見影，落地有聲，避免年年審計(jì)年年犯，通過跟蹤審計(jì)倒逼整改措施落地有效。形成審計(jì)整改合力，提升問題整改的有效性。

（二）創(chuàng)新監(jiān)管方式，加強(qiáng)審計(jì)活動閉環(huán)管理。

根據(jù)筆者多年的審計(jì)實(shí)踐，建立和完善審計(jì)活動閉環(huán)管理，對提升內(nèi)部審計(jì)有效性起到了很好的促進(jìn)作用。在審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告出具后，審計(jì)部門對披露的問題， 按照誰審計(jì)誰跟進(jìn)的原則，及時(shí)整理匯總形成審計(jì)問題庫，定期召開審計(jì)通報(bào)會，突出問題整改情況報(bào)告機(jī)制，制訂問題移交制度，對存在的問題開展深層次剖析，提高審計(jì)整改工作的有效性和指導(dǎo)性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要學(xué)會借助其他職能部門的力量 ，建立以企業(yè)管理層為主導(dǎo)、職能部門充分發(fā)揮職能管理作用、內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)監(jiān)督的多部門聯(lián)動整改機(jī)制，對問題的整改工作，要明確職責(zé)、分工協(xié)作、合力完成，從根本上杜絕審計(jì)“屢審屢犯”問題的產(chǎn)生。其次，審計(jì)部門依據(jù)被審單位的整改報(bào)告及時(shí)錄入問題庫，形成審計(jì)整改數(shù)據(jù)庫，利用信息化平臺形成管理層和職能管理部門對臺賬的共享，形成雙向監(jiān)督，對未整改的問題進(jìn)行持續(xù)跟蹤，推動問題整改高質(zhì)量落實(shí)。

(三)開展后續(xù)審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效果。

李克強(qiáng)總理要求審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)好督查落實(shí)的“先遣隊(duì)”，使督查問責(zé)的“利器”發(fā)揮作用。所以內(nèi)部審計(jì)不僅要有發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，而且還要針對審計(jì)披露的問題堅(jiān)持“六不放過”的原則，依據(jù)《第2107號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——后續(xù)審計(jì)》的規(guī)定，適時(shí)安排后續(xù)審計(jì)工作，并將其列入年度審計(jì)計(jì)劃，對已采取糾正措施的事項(xiàng)，判斷是否深入檢查，并在審計(jì)中予以關(guān)注。如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對象未整改的，應(yīng)查明原因，并督促整改與落實(shí)。同時(shí)，應(yīng)做好“幫促”工作，對整改效果明顯的可以通報(bào)表揚(yáng)，對整改不到位的應(yīng)當(dāng)向組織董事會或最高管理層報(bào)告，以提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威，確保審計(jì)整改目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）建立審計(jì)整改工作考核機(jī)制，推動審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。

企業(yè)應(yīng)建立健全審計(jì)與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察以及其他有關(guān)主管單位的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，把審計(jì)監(jiān)督與黨管干部、紀(jì)律檢查、追責(zé)問責(zé)結(jié)合起來，把審計(jì)整改和內(nèi)部審計(jì)披露納入對被審項(xiàng)目的評價(jià)、績效考核指標(biāo)的重要依據(jù)。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，要納入被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會及黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核的內(nèi)容，作為領(lǐng)導(dǎo)班子述職述廉、年度考核、任職考核的重要依據(jù)，對拖延、拒不整改的單位主要責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)，引導(dǎo)被審計(jì)單位主動重視審計(jì)整改的長效機(jī)制，推動審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。

結(jié)束語

從實(shí)踐情況看，影響審計(jì)整改的因素各種各樣，既有機(jī)制體制的問題，還有審計(jì)部門自身的問題。在適應(yīng)新常態(tài)、踐行新理念的大背景下，審計(jì)整改已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)履行監(jiān)督職能的重要環(huán)節(jié)，為了更好的推動審計(jì)整改工作，使審計(jì)整改成為被審計(jì)單位的自覺行為，企業(yè)要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)工作制度，建立和豐富審計(jì)共享機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)工作有效開展，延伸審計(jì)監(jiān)督鏈條，推動整改工作落實(shí)，共筑風(fēng)險(xiǎn)防線，為企業(yè)合規(guī)健康發(fā)展保駕護(hù)航。