◎ 湯華虎

一、我國個(gè)人所得稅改革歷史

1950年，政務(wù)院發(fā)布了新中國稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，其中涉及對個(gè)人所得征稅的主要是薪資報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅，但由于種種原因，一直沒有開征。1980年9月1日，五屆人大第三次會(huì)議通過并公布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，同年12月14日，財(cái)政部公布《個(gè)人所得稅施行細(xì)則》，個(gè)稅起征點(diǎn)800元。我國的個(gè)人所得稅制度至此方始建立。

從1980后，我國個(gè)人所得稅法進(jìn)行過7次修訂。第一次修訂在1993年，明確所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。第二次修訂在1999年，開征了個(gè)人儲蓄存款利息所得稅。第三次修訂在2005年，個(gè)稅起征點(diǎn)從800元提高到1600元。第四次修訂在2007年6月，明確“對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定”。第五次修訂在2007年12月，個(gè)稅起征點(diǎn)由1600元提高到2000元。第六次修訂在2011年，個(gè)稅起征點(diǎn)從2000元提高到3500元。第七次修訂在2018年，個(gè)稅起征點(diǎn)從3500元提高到5000元，并首次增設(shè)專項(xiàng)附加扣除等多項(xiàng)內(nèi)容。

從上述個(gè)人所稅法修改的歷史來看，改革的基本思路主要是圍繞起征點(diǎn)的變化，在修改過程中也考慮了人們新的收入形式，如股權(quán)、期權(quán)收入等，到了2018年的修訂時(shí)，開始考慮個(gè)人收入與實(shí)際負(fù)擔(dān)關(guān)系問題。

二、個(gè)人所得稅改革中需要進(jìn)一步重視的方面

1.設(shè)置個(gè)人所得稅的初衷。個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅應(yīng)有明顯的不同，企業(yè)所得稅是針對企業(yè)所得進(jìn)行征稅，只要企業(yè)存在利潤，就應(yīng)征稅；而個(gè)人所得稅應(yīng)是針對個(gè)人高額所得進(jìn)行征稅，只有“高額所得”才應(yīng)納入征稅范圍，從而起到調(diào)節(jié)過大收入差距，促進(jìn)社會(huì)公平的作用。我國1980年開始設(shè)置個(gè)人所得稅時(shí)，起征點(diǎn)800元，而那時(shí)社會(huì)月平均工資只有40元，因此絕大多數(shù)國內(nèi)居民不在征稅范圍之內(nèi)。2018年全國規(guī)上企業(yè)就業(yè)人員年平均工資為68380元，月工資5700元，也就是超過50%的職工要繳納個(gè)人所得稅。顯然，以此來看，這個(gè)個(gè)人所得稅的征收覆蓋面是比較大的。我國稅收改革的目標(biāo)方向是限制高收入者，擴(kuò)大中等收入群體，如果大多數(shù)職工都要繳納個(gè)人所得稅時(shí)，那么個(gè)人所得稅就已經(jīng)不再是針對少數(shù)“高額所得”的人征稅了，由此也就難以起到個(gè)稅稅收調(diào)節(jié)收入差距的作用，偏離了設(shè)置個(gè)人所得稅的初衷，也不利于擴(kuò)大我國的中等收入群體，不利于構(gòu)建一個(gè)橄欖型的社會(huì)。而一個(gè)國家如果中等收入群體偏少，那么這個(gè)國家整體的消費(fèi)能力必然受到影響，進(jìn)而會(huì)影響國家經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，國家進(jìn)行個(gè)人所得稅改革、設(shè)置個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí)，應(yīng)該始終要把握設(shè)置個(gè)人所得稅的初衷是什么？并應(yīng)該圍繞這一初衷進(jìn)行相應(yīng)的制度設(shè)計(jì)。近年來，我國在征收個(gè)人所得稅時(shí)，考慮個(gè)人收入與實(shí)際負(fù)擔(dān)關(guān)系，對家庭養(yǎng)老、子女教育及住房支出費(fèi)用做了相應(yīng)的抵扣，就是為了更好地體現(xiàn)這一初衷。

2.城鎮(zhèn)職工的基本現(xiàn)狀?，F(xiàn)在的城鎮(zhèn)職工生存情況與1980年時(shí)的城鎮(zhèn)職工有了“天大”的不同。那時(shí)的城鎮(zhèn)職工，住房單位配給，養(yǎng)老也是兄弟姐妹共同分擔(dān)，子女上學(xué)也是免費(fèi)，物價(jià)很低。現(xiàn)在隨著國家各項(xiàng)改革的推進(jìn)，城鎮(zhèn)職工已經(jīng)不能像原來一樣什么都靠國家包辦，很多的日常費(fèi)用都要從自己工資收入中支出。因此，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，僅僅只根據(jù)職工的工資收入的多少來判斷其是否應(yīng)該征收個(gè)人所得稅，是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。有的人可能一個(gè)月收入有10000多元，但房貸、養(yǎng)老及子女教育費(fèi)用一開支，可能每月所剩就微乎其微了。在這種情況下，如果還要繳納個(gè)人所得稅，顯然有些不合理。況且，我國還存在地區(qū)和城鄉(xiāng)差異，月工資5000元對于西部偏遠(yuǎn)地區(qū)可能是高收入，而對于北上廣深等大城市則可能是略高于最低工資線而已。雖然18年個(gè)稅修訂考慮了家庭負(fù)擔(dān)，但仍有不足。主要體現(xiàn)在：一是房貸，規(guī)定首套房貸一個(gè)月可抵扣額1000元，而房貸一個(gè)月還款額在大城市大多都在萬元以上；并且首套房抵扣，沒考慮職工改善住房的需求。二是養(yǎng)老，現(xiàn)在許多職工養(yǎng)老已經(jīng)不是養(yǎng)兩個(gè)老人，而是雙方父母，甚至還有雙方的爺爺、奶奶等，這些又都無法獲得免除額度。三是子女教育，現(xiàn)在的子女教育抵扣對只考慮了校內(nèi)的正常學(xué)費(fèi)支出，大量課外補(bǔ)習(xí)班支出沒有考慮。

3.對某些巨額收入有些忽視。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，有的地方行政機(jī)關(guān)年終獎(jiǎng)都高達(dá)10萬元左右，竟然個(gè)人所得稅一分不征收。現(xiàn)在許多員工股權(quán)、期權(quán)收入以及上市后巨額套現(xiàn)收入征收不力，個(gè)人所得稅法對巨額套現(xiàn)收入沒有征收“高額稅收”的規(guī)定。某些地方對政府公務(wù)員仍然有房子配給，個(gè)人僅以較低成本買入一套房子，與市場差價(jià)可能在數(shù)百萬以上，而這樣巨額收入沒有征收個(gè)人所得稅。

三、改進(jìn)個(gè)人所得稅征收的幾點(diǎn)建議

1.修養(yǎng)生息，提高人民獲得感。要切實(shí)把征收個(gè)人所得稅成為調(diào)節(jié)高收入的措施，而不僅僅是在起征點(diǎn)上去逐步提高。對個(gè)人辛苦勞動(dòng)的微薄收入應(yīng)予以免稅，如兼職講課、研究課題等收入，應(yīng)予以免稅，或者規(guī)定起征點(diǎn)。充分考慮職工生活的實(shí)際情況，完善附加扣除項(xiàng)目，提高附加扣除額，讓還在為生活發(fā)愁、為一個(gè)月還房貸上萬元的城鎮(zhèn)職工，不再繳納個(gè)人所得稅。

2.兼顧公平，充分考慮地區(qū)的差異性。我國幅員遼闊，沿海和內(nèi)地、城市和農(nóng)村之間收入差距明顯，不同地方的群眾在生活負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)壓力方面也差距極大。起征點(diǎn)一刀切看似公平，實(shí)際上是極大的不公平。因此，針對我國東中西部地區(qū)及城鄉(xiāng)之間差異的客觀存在，稅收起征點(diǎn)應(yīng)有地區(qū)區(qū)別，建議以地級市為基礎(chǔ)的地區(qū)社會(huì)平均工資3倍作為個(gè)稅起征點(diǎn)。

3.補(bǔ)追項(xiàng)目，讓高額收入成為個(gè)人所得稅的主力軍。對特殊群體的特殊“高額收入”，應(yīng)完善個(gè)人所得稅法，進(jìn)行補(bǔ)征和追征。當(dāng)前，尤其重視以下三點(diǎn)：一是發(fā)達(dá)地區(qū)機(jī)關(guān)事業(yè)單位巨額年終獎(jiǎng)應(yīng)追繳個(gè)人所得稅，不能成為“避稅天堂”，政府機(jī)關(guān)更應(yīng)該成為稅法的模范執(zhí)行者，而不是稅收的豁免者。二是巨額套現(xiàn)收入，近幾年我國加快了資本市場的發(fā)展，許許多多的企業(yè)上市，許許多多的人一夜之間成了千萬富翁、億萬富翁，這些人才應(yīng)該是個(gè)人稅得稅征收的重點(diǎn)，他們才是真正的高收入群體。完善相關(guān)稅收規(guī)定，加大對這部分人征收力度，促進(jìn)社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。三是新的偶然所得，如公務(wù)人員獲得的低價(jià)配給房，一次偶然所得高達(dá)幾百萬，應(yīng)該要繳納個(gè)人所得稅；再如一些地方房產(chǎn)的限價(jià)房，搖號獲得，轉(zhuǎn)眼間就是幾十萬、上百萬元的個(gè)人收入，也應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅；再如一些金融掮客，撮合成一筆項(xiàng)目，也是幾十萬、上百萬元的收入，對此國家應(yīng)該加以監(jiān)控和征收。

總而言之，個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)高收入的主要措施，因此個(gè)人所得稅改革應(yīng)重在特殊群體的高額收入，對廣大職工群眾則應(yīng)更多的從關(guān)注民生的維度給與讓利。