◎ 劉丹洲

一、引言

改革開放以來，中國經(jīng)濟發(fā)展迅猛，但與此同時，環(huán)境污染問題也日趨嚴重。為了協(xié)調(diào)好經(jīng)濟增長與環(huán)境保護兩者間的關(guān)系，近年來，我國相繼出臺了各類環(huán)境保護政策，更是將“綠色發(fā)展”納入我國新發(fā)展理念，成為重要的組成部分，在各類環(huán)保政策中，綠色稅收政策發(fā)揮的調(diào)節(jié)作用日益凸顯。2018年1月1日，我國《環(huán)境保護稅法》正式頒布施行，從法律層面對企業(yè)綠色生產(chǎn)提出更加嚴苛的要求。環(huán)境保護稅概念最早提出來自英國經(jīng)濟學家庇古，他認為征稅行為能夠?qū)⑵髽I(yè)生產(chǎn)過程中由于環(huán)境污染而導致的外部成本內(nèi)在化，以減少環(huán)境負外部性效應(yīng)。由于國內(nèi)對環(huán)境保護稅的探索仍處于起步階段，學者們通過對美國、日本等發(fā)達國家環(huán)境保護稅政策的研究發(fā)現(xiàn)，適宜的稅收政策能夠起到環(huán)境保護的作用，有效減少二氧化碳的排放量，這為國內(nèi)實踐提供了借鑒經(jīng)驗。因此，本文以《環(huán)境保護稅法》為切入點，通過對其實施效果的研究分析，提出完善我國環(huán)境保護稅制度的相關(guān)建議，從而為更好的發(fā)揮綠色稅收制度的調(diào)節(jié)作用，健全我國綠色稅收體系提供理論和實踐價值。

二、我國環(huán)境保護稅制度存在的問題

（一）征稅范圍較窄，稅率偏低

我國《環(huán)境保護稅法》規(guī)定，凡直接排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，均屬環(huán)保稅納稅義務(wù)人，現(xiàn)階段的主要認定依據(jù)是環(huán)保部門提供的費改稅前征收排污費的企業(yè)，但隨著外部經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營范圍的改變，可能會出現(xiàn)原有認定依據(jù)不合理的情況。同時，環(huán)境稅的主要征稅對象包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等4類，但在實際生活中，除上述傳統(tǒng)工業(yè)污染物外，光污染、汽車尾氣、塑料垃圾等也開始逐漸被公眾關(guān)注，卻并沒有納入環(huán)境保護稅的征稅范圍。此外，由于我國環(huán)境保護稅制度是在排污費的基礎(chǔ)上“平移立法”而來，因此，在稅率方面基本保持了原有標準，稅率偏低，企業(yè)承擔的稅負遠小于其在環(huán)境保護方面的成本支出，實際調(diào)節(jié)作用并不明顯。

（二）部分稅收優(yōu)惠政策不合理

我國《環(huán)境保護稅法》中稅收優(yōu)惠政策主要包括暫免征收和減免征收兩種形式。一方面，針對“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”提出了可以享有暫免征收環(huán)保稅的優(yōu)惠措施，雖然該舉措能夠促進農(nóng)業(yè)發(fā)展，但在現(xiàn)實情況下，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)導致的環(huán)境污染問題同樣不能忽略，特別是對土地造成的污染，此類污染的治理成本高，恢復周期長，這與環(huán)境保護稅制度制定的初衷相悖。另一方面，針對“大氣和水污染物”采取減免征收，但由于減免標準過高，對企業(yè)的激勵作用并不明顯。

（三）環(huán)境保護稅征管工作挑戰(zhàn)重重

目前，我國環(huán)境保護稅征管工作已形成了“企業(yè)申報—環(huán)保主管部門監(jiān)測—稅務(wù)機關(guān)征收”新型征管模式，但從實際執(zhí)行角度來看，征管工作仍面臨著諸多挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在：第一，由于稅源確定困難，監(jiān)測成本高，導致征納雙方存在嚴重的信息不對稱情況，企業(yè)申報的相關(guān)數(shù)據(jù)準確性有待進一步核實。第二，現(xiàn)有征管模式下，環(huán)保稅的征收工作需要企業(yè)、環(huán)保部門、稅務(wù)機關(guān)等多部門的協(xié)調(diào)配合，但由于職責分工不明確，管理銜接方面往往容易出現(xiàn)問題，各部門之間溝通成本高，影響征管工作的執(zhí)行效率。第三，當前我國環(huán)保稅征管的信息化水平較低，數(shù)據(jù)共享平臺開發(fā)尚不完善，存在稅收征管數(shù)據(jù)泄露的風險。

三、完善我國環(huán)境保護稅制度的建議

（一）優(yōu)化環(huán)境保護稅的設(shè)計

1.擴大征收范圍，提高征收稅率。

我國環(huán)境保護稅的征收范圍局限在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的污染物，這一點與西方國家差異較大，大多數(shù)西方國家已將環(huán)保稅征收范圍擴大到生產(chǎn)、流通、消費和分配等各個方面，征收更加多元化，涵蓋要素也更加豐富?？梢試L試將二氧化碳納入征收范圍，促使企業(yè)改進綠色技術(shù)創(chuàng)新，降低二氧化碳的排放。與此同時，適當提高環(huán)保稅稅率，實行差別稅率，避免出現(xiàn)企業(yè)排污納稅成本低于環(huán)境治理成本的情況，鼓勵發(fā)展綠色技術(shù)，明確社會責任，更好的參與環(huán)境治理與保護。

2.改進稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮激勵作用。

為了充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)環(huán)境治理方面的激勵作用，現(xiàn)有規(guī)定需要得到進一步改進。一方面，提高現(xiàn)有免征環(huán)境保護稅的征收門檻，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)類企業(yè)而言，除考慮相關(guān)經(jīng)濟效益外，更要關(guān)注污染物的排放對周圍環(huán)境帶來的潛在影響。另一方面，豐富稅收優(yōu)惠方式，如即征即退、稅收返還等，并對企業(yè)主動的環(huán)保行為給予支持和鼓勵，從而調(diào)動企業(yè)參與環(huán)境保護，履行社會責任的積極性。

（二）緩解征納雙方信息不對稱

第一，要提高對排污企業(yè)的監(jiān)管能力，增加企業(yè)污染物排放監(jiān)測系統(tǒng)的安裝覆蓋面積，已便及時充分掌握企業(yè)的排污情況。第二，明確排污監(jiān)測標準，對實際申報環(huán)節(jié)出現(xiàn)的可能問題進行界定，確保征管工作的規(guī)范性和標準性。第三，加強對稅收征管人員的業(yè)務(wù)培訓，明確職責分工，提高業(yè)務(wù)技能。

（三）加強征管工作信息化建設(shè)

第一，完善金稅三期工程中有關(guān)環(huán)境保護稅相關(guān)功能模塊的建設(shè)，滿足稅收征管工作的需要，同時，加快信息共享平臺的建設(shè)，擴大部門間信息交互共享的范圍，實現(xiàn)環(huán)保主管部門和稅務(wù)機關(guān)之間的專線傳輸，避免納稅信息外泄。第二，將環(huán)境保護稅涉稅信息共享平臺數(shù)據(jù)庫、金稅三期環(huán)境保護稅申報征收數(shù)據(jù)庫的端口同國家稅務(wù)總局內(nèi)部風險控制監(jiān)督管理平臺進行對接，保證信息的同步更新，方便數(shù)據(jù)篩選和比對，降低溝通成本，提高稅收征管效率。

（四）完善各部門間協(xié)作機制

按照《環(huán)境保護稅征管協(xié)作機制備忘錄》的有關(guān)要求，各級政府要結(jié)合實際情況制定行之有效的分工協(xié)作指引，完善協(xié)作機制。地方政府領(lǐng)導要主動出擊，協(xié)調(diào)解決環(huán)境保護稅征管工作過程中的具體問題，切實發(fā)揮推進作用。