文| 江 江

稅務風險具有兩層含義，第一層含義是指企業(yè)在涉稅事項中違反了稅法里法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，在實際納稅的過程中，因為納稅行為失當而導致少納稅的行為，從而產(chǎn)生了滯納金、罰款，造成企業(yè)名譽受損的風險；第二層含義是指企業(yè)沒有理解透徹或沒有利用好稅收優(yōu)惠政策，對于企業(yè)經(jīng)營活動中的涉稅事項理解不夠清晰，導致多繳稅的風險。

稅務風險的控制和會計規(guī)避工作對企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展非常重要，如果在進行納稅申報時，沒有按照相關(guān)的規(guī)定進行有效合法的納稅，企業(yè)就會受到稅務機關(guān)相應的懲罰，不僅在金錢上受到損失，更嚴重的是降低了納稅信用度，大大損害了企業(yè)的形象，給企業(yè)在激烈的市場競爭中帶來了不良的影響，降低了企業(yè)的市場競爭力。如果企業(yè)納稅出現(xiàn)了重大錯誤，出現(xiàn)嚴重違反稅法的行為，甚至會被稅務機關(guān)追究相關(guān)人員的刑事責任，這將會對企業(yè)造成重大打擊。納稅出現(xiàn)差錯將會嚴重影響企業(yè)長期的規(guī)劃和發(fā)展，導致企業(yè)發(fā)展受阻，經(jīng)濟效益下降。因此，企業(yè)稅務風險管理工作十分重要，經(jīng)營者應當加強稅務風險的管理，制定與風險相對應的會計規(guī)避措施，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展打下基礎(chǔ)。

企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因

稅務管理機制不完善

完善的稅務管理機制是有效規(guī)避風險的基礎(chǔ)，目前建筑施工企業(yè)的經(jīng)營者基本比較看重項目工程管理和工程技術(shù)方面的工作，對于納稅工作不夠重視，單純認為只要財務部門獨立完成就可以，缺乏對稅務工作的認知。企業(yè)稅務管理機制不完善，缺乏科學的內(nèi)控管理制度，讓涉稅工作的各個環(huán)節(jié)都容易產(chǎn)生風險。大多數(shù)企業(yè)通常僅在財務部設(shè)立單獨的稅務會計崗位，有些企業(yè)還設(shè)有監(jiān)察審計部，對工程項目展開內(nèi)部審計工作，但是沒有設(shè)立專門控制稅務風險的獨立部門去進行稅務風險的識別和防范，在實際工作過程中，由于缺乏專人管理，使得稅務風險的識別和規(guī)避工作分散且無序。

比如在合同管理和發(fā)票管理中，由于缺乏專門的稅務風險審查制度，容易出現(xiàn)材料供應商提供的發(fā)票不合規(guī)，虛開發(fā)票入賬等問題；在合同訂立/材料采購等環(huán)節(jié)中，缺乏納稅報表資料相關(guān)的事后審計機制。企業(yè)各個涉稅環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)問題，而這些問題大多都是因為沒有完善稅務管理機制，缺乏科學的制度和規(guī)定去對員工進行正確引導而導致的。

國家稅收政策的調(diào)整

隨著我國經(jīng)濟體系的快速發(fā)展，為了適應新時代的變化，我國稅法的相關(guān)政策和法律法規(guī)也會做出相應的調(diào)整，稅務征收的內(nèi)容和征收的方式就會經(jīng)常發(fā)生調(diào)整變動，這些調(diào)整和變動就增加了企業(yè)的稅務工作的難度，引發(fā)稅務風險。納稅工作人員如果沒有及時關(guān)注稅務信息，企業(yè)納稅將會出錯。同時因為納稅政策、法規(guī)的變動，常常導致企業(yè)應繳稅額和納稅稅目存在一定偏差，進而產(chǎn)生稅務風險。

企業(yè)涉稅人員不專業(yè)

企業(yè)財務部門中一般設(shè)有相關(guān)的納稅、會計、審核崗位，財務人員應當具備豐富的稅務專業(yè)知識和相當?shù)臉I(yè)務能力，對于國家稅務方面的政策和法律法規(guī)應當要十分熟悉，對于企業(yè)相關(guān)業(yè)務板塊的納稅款項不能含糊不清。但是在實際操作中，一些納稅相關(guān)的財務人員的職業(yè)水平不夠高，專業(yè)知識和業(yè)務能力缺失，對于稅收的政策、法規(guī)條例理解有誤，在一些項目納稅款項不清不楚，在企業(yè)納稅環(huán)節(jié)中常常容易發(fā)生疏漏，比如沒有按照相關(guān)規(guī)定繳納稅金或者繳納稅金數(shù)額出錯等問題，這就導致企業(yè)需要重新進行稅金的補繳，同時還要繳納一定金額的滯納金或罰款，給企業(yè)帶來了不必要的損失?？傊髽I(yè)相關(guān)的稅務管理人員專業(yè)能力欠缺，企業(yè)總體的稅務風險防范控制能力和解決問題的能力就會偏弱，無法及時地識別稅務風險并提出有效的規(guī)避措施。

建筑施工行業(yè)特性造成的稅務風險

建筑施工企業(yè)的工程項目各不相同，涉及公路施工、橋梁施工、隧道施工等不同的工程項目，具有建設(shè)施工周期長、含有工程分包、分布范圍廣等特點，部分跨省跨區(qū)的工程項目讓企業(yè)面對著不同的納稅環(huán)境，也就是要面對各區(qū)域不同的稅務政策、法規(guī)，這樣在無形中就增加了企業(yè)控制稅務風險的難度。施工企業(yè)涉及的主要稅種為增值稅、附加稅和企業(yè)所得稅，主要存在發(fā)票認證、虛開發(fā)票、不同地區(qū)對納稅的操作存在一定差異等風險點。

企業(yè)稅務風險的會計規(guī)避措施

樹立正確的理念

首先，企業(yè)經(jīng)營者應當樹立正確的納稅理念，清楚企業(yè)具有納稅的義務，同時具備一定的稅務風險意識，更好地進行稅務風險管理。企業(yè)作為納稅人應當合法經(jīng)營、依法納稅、及時納稅，嚴禁偷稅漏稅的行為，遵守法律法規(guī)，不為小利而少向國家繳納稅款，降低稅務風險。企業(yè)應重視納稅工作，及時關(guān)注稅收政策的調(diào)整，準確且按時繳稅，提高自身的納稅信用等級，不僅有利于提高企業(yè)的形象和聲譽，還能提高市場競爭力，取得更多的利潤。其次，應該提高全員的稅務風險防控意識，因為這涉及到了很多日常工作環(huán)節(jié)，不僅是經(jīng)營者和財務人員需要具備這種意識，更需要全員參與其中，通過加強溝通降低稅務風險。比如企業(yè)定期召開工程例會，項目負責人匯報項目進度和計量情況，稅務人員可以與項目負責人在會上直接溝通，及時辦理稅務登記并按時繳稅，開具相關(guān)計量發(fā)票。

完善會計內(nèi)控制度

在新時期隨著會計準則、稅收政策的不斷更新完善，企業(yè)在發(fā)展中也要隨之更新，跟上改革的進程，更新企業(yè)內(nèi)部會計內(nèi)控制度，合理控制稅務政策法規(guī)和企業(yè)財務會計之間的差異，降低企業(yè)的稅務風險。企業(yè)經(jīng)營者和相關(guān)財務人員要熟悉基本的稅務政策和法律法規(guī)知識，及時關(guān)注政策法規(guī)的更新，以企業(yè)自身業(yè)務的特點及主要涉稅的種類為基礎(chǔ)，制定出科學、合理、規(guī)范的企業(yè)會計內(nèi)控制度，提升會計核算的水平，保證會計數(shù)據(jù)的準確性，避免出現(xiàn)漏稅、核算出錯等現(xiàn)象，完成好企業(yè)稅收的義務。在建項目可以配置專門的稅務內(nèi)審人員，對工程項目納稅和財務決算工作進行審計，加強對勞務分包、物料采購、設(shè)備租賃、工程結(jié)算等流程中的審計與監(jiān)督，防范每個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的風險。企業(yè)的會計內(nèi)控制度是需要通過不斷的實際操作和時間逐漸完善的，通過這個過程，使得企業(yè)在稅務風險防控和繳稅納稅的工作更加的規(guī)范有序，也有利于企業(yè)管理工作的落實。

建立稅務風險預測體系

稅務風險預測工作非常重要，企業(yè)應當高度重視稅務風險預測體系的構(gòu)建工作。在風險發(fā)生之前，企業(yè)通過有效的風險識別、預測和評估工作，然后及時使用會計手段進行風險的規(guī)避，可以避免大量的風險。因此，風險預測評估是降低稅務風險的有效途徑，企業(yè)應在日常長工作中進行風險的預測，建立高效的稅務風險預測體系。

加強對增值稅發(fā)票的管理

在施工企業(yè)中，對于一些異地工程項目的稅務事項，應該提前報備當?shù)氐亩悇諜C關(guān)單位并及時開具證明，降低異地工程的涉稅風險。同時應加強增值稅發(fā)票的管理，第一，嚴格篩選供貨商，與能提供正規(guī)增值稅發(fā)票的企業(yè)進行合作，避免收到虛假發(fā)票；第二，在合同簽訂過程中，可以將提供發(fā)票的方式加入到合同條款中，規(guī)范發(fā)票管理，避免日后產(chǎn)生不必要的爭議；第三，財務部門提高對發(fā)票的鑒別能力，避免收到不合規(guī)發(fā)票；第四，加強對發(fā)票的日常管理，對發(fā)票的開立、票據(jù)申領(lǐng)、發(fā)票遺失登報等進行規(guī)范化管控。第五，明確增值稅發(fā)票開具的時間及金額。

提高財務人員的專業(yè)素質(zhì)

我國正處于稅制改革的重要階段，企業(yè)應該對稅務人員的整體綜合素質(zhì)提出更高的要求，相關(guān)財務人員應當全面掌握基礎(chǔ)的稅務專業(yè)知識，還需要不斷學習新出臺的政策、法規(guī)條例，及時做出調(diào)整，具有識別企業(yè)的稅務風險及風險評估能力，能做到及時提出相應的措施和方案規(guī)避風險或把風險造成的損失量降至最低。企業(yè)可以對涉稅相關(guān)人員開展定期專業(yè)培訓并進行考核，根據(jù)考核的結(jié)果進行獎勵或懲罰。同時可以吸收一些專業(yè)稅務管理人才，提高企業(yè)財務人員的整體素質(zhì)，增強企業(yè)的稅務風險管理。

結(jié)束語

總而言之，隨著我國稅務改革的不斷深化，企業(yè)的涉稅事項等也要隨之發(fā)生調(diào)整，意味著對企業(yè)涉稅事務的綜合處理能力的要求越來越高。在建筑施工企業(yè)中，有許多繁雜的涉稅事項，由于施工行業(yè)的特點形成了許多的稅務風險，主要內(nèi)部原因是稅務管理機制不夠完善、財務人員專業(yè)能力不足、員工缺乏稅務風險防范意識等原因，外部原因則是國家稅收政策的調(diào)整和跨區(qū)域稅收政策的差異。因此，施工企業(yè)應通過加強全體員工的稅務風險防范意識，完善內(nèi)部稅務風險預測體系和內(nèi)控制度，同時提高財務人員的專業(yè)素養(yǎng)和加強對增值稅發(fā)票的管控等措施，加強對稅務風險的防控，合理規(guī)避風險，為企業(yè)長期高質(zhì)量發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。