亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        建筑企業(yè)合同資產(chǎn)核算范圍探究

        2020-02-28 10:27:21李有貴
        交通財會 2020年6期
        關(guān)鍵詞:工程款收款賬款

        李有貴

        (安徽建工集團控股有限公司,安徽 合肥 230031)

        一、研究背景

        自2017 年財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準則第14 號——收入》準則(以下簡稱“新準則”)后,中國境內(nèi)企業(yè)陸續(xù)按照境內(nèi)外上市地點情形進行轉(zhuǎn)換,2020 年是境內(nèi)上市公司必須遵循轉(zhuǎn)換的年份。在新準則執(zhí)行的同時,也會遇到一些界定不明的操作問題,比如建筑企業(yè)合同資產(chǎn)科目,在每月或節(jié)點工程計量時,哪些進入合同資產(chǎn),哪些進入應收賬款,企業(yè)和會計師事務所都有不同的認識,具體執(zhí)行時也有很多不同,如何核算才能規(guī)范合理、才能對企業(yè)有利,本文進行了一定的研究和探討。

        二、新設(shè)科目簡介

        (一)科目設(shè)置。根據(jù)新準則,建筑企業(yè)那些僅和付款時間相關(guān)的無條件收款權(quán)利屬于應收賬款核算,除此之外建筑企業(yè)工程施工的收款權(quán)利,需要新設(shè)“合同資產(chǎn)”科目專門核算。可以設(shè)置二級科目“合同結(jié)算”和“合同結(jié)轉(zhuǎn)”等,還可以設(shè)置輔助核算,用來區(qū)分不同的建筑項目業(yè)主。如果出現(xiàn)減值損失,還要計提損失準備,作為合同資產(chǎn)備抵科目。

        (二)核算范圍。根據(jù)新準則第二十六條,建筑企業(yè)為履行項目合同發(fā)生直接相關(guān)的工料機等合同履約成本,應當確認為該項目資產(chǎn),新準則應用指南中在會計科目和主要賬務處理一節(jié)中,也明確企業(yè)要設(shè)置“合同資產(chǎn)”科目,用以核算企業(yè)履行了合同義務后向客戶收取工程款的權(quán)利,同時也有排他性規(guī)定,僅取決于時間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算。據(jù)此,建筑企業(yè)用“合同資產(chǎn)”科目進行核算的具體范圍可以歸納為以下兩類:

        1.正施工未結(jié)算項目收款權(quán)利。每月或節(jié)點工程計量時,對于工程履約成本已經(jīng)發(fā)生,但尚未辦理結(jié)算的項目,在合同資產(chǎn)中核算,已辦理結(jié)算,很明確的無條件收款僅因為時間原因的那部分欠款,在應收賬款中核算。也就是建造合同準則中,在存貨項目列示的已完工未結(jié)算那部分資產(chǎn),新準則中轉(zhuǎn)為合同資產(chǎn)核算。

        2.已完工未決算項目收款權(quán)利。工程已經(jīng)全部完工,辦理交工驗收手續(xù),且建造的項目資產(chǎn)也已移交,但財務核算上并未清賬,往往還有合同約定的工程質(zhì)量保證金和已結(jié)算待收工程款等。新準則規(guī)定,工程質(zhì)量保證金由于存在收款的不確定性,該部分資產(chǎn)應從應收賬款中調(diào)整計入合同資產(chǎn)中核算;已結(jié)算工程款若構(gòu)成無條件付款(僅隨時間流逝因素)則仍在應收賬款核算,不在合同資產(chǎn)中核算。

        三、實務中的爭議

        由于新準則和指南中都沒有詳細規(guī)定,什么是有效工程結(jié)算和決算,在實務執(zhí)行中存在一定的爭議。具體體現(xiàn)在兩類款項計量確認上,本文從結(jié)算的認定、權(quán)利的認定、應收的認定、管理的需要(業(yè)財?shù)娜诤希┑葞讉€問題上進行辨析:

        (一)施工中每期計量款的確認

        1.情況簡介。正在履行合同義務的項目,根據(jù)合同常規(guī)性約定,每月或每個節(jié)點都要進行工程計量,計量報告中,需要監(jiān)理和項目業(yè)主代表簽字認可。根據(jù)認可的施工進度報告,業(yè)主會按照合同約定支付一部分進度款,剩下作為保留金(不全是質(zhì)保金性質(zhì))。實務中保留金比例可能非常高,市政公路可能有10%,房建可能會有30%,部分付款不良項目甚至高達50%以上,正確的賬務處理,對于生成有用的會計信息十分重要。

        2.通常記賬。部分企業(yè)和會計師事務所認為,這些保留金應該作為應收賬款處理,理由有幾點:一是從結(jié)算認定上看,已經(jīng)辦理了結(jié)算,監(jiān)理和項目業(yè)主代表都已經(jīng)簽字認可。二是從權(quán)利認定上看,業(yè)已構(gòu)成一項無條件付款義務,剩下的僅是等待合同約定的時間節(jié)點的到來,符合新準則的規(guī)定。三是從應收認定上看,該款項已經(jīng)是企業(yè)應該收取的款項,和營業(yè)收入對稱,僅是合同約定付款節(jié)點沒有到來。四是從管理需要上看,作為應收賬款能夠很好的與原建造合同準則進行銜接,會計人員按照原來的習慣進行處理,信息具有可比性,同時,有利于建筑企業(yè)執(zhí)行謹慎性原則,應收賬款需要計提壞賬準備,計入應收賬款比合同資產(chǎn)計提的準備將會更加嚴格、更加謹慎。

        3.問題辨析。無論從實質(zhì)還是形式來考量,保留金都應該區(qū)分開來計量,除了確實得到業(yè)主最終確認、未來僅僅等待時間到來即可收款的部分作為應收賬款核算外,其他的都應作為合同資產(chǎn),理由有幾點:一是從結(jié)算認定上看,沒有完成最終結(jié)算,雖然監(jiān)理和項目業(yè)主代表簽字,但這只是施工過程的暫估金額,最終需要項目驗收合格,或者第三方審計確認后,業(yè)主才最終認可欠款金額。在此之前,計量僅是預結(jié)算行為,以便能夠按期支付給施工單位合理額度工程款,保證項目可以持續(xù)施工和建設(shè)。二是從權(quán)利認定上看,不構(gòu)成無條件付款,風險和報酬沒有完全得到轉(zhuǎn)移,這個標準不影響收入確認,但對收款權(quán)利界定卻產(chǎn)生影響,雖然為此履行了合同義務,會形成未來收款權(quán)利,但項目建成是否能夠驗收合格,義務履行是否符合合同要求,最終還需要通過項目移交、辦理審計和業(yè)主確認簽章,甚至代表政府部門的質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)認可等證據(jù)來固化和驗證,至少截至中期計量時,這種階段性結(jié)算不能認定為新準則確認的無爭議付款義務的結(jié)算,后期如工程無法達到合同規(guī)定的驗收標準,階段性結(jié)算的付款均需要由施工單位退回或者從履約保證金中扣除。三是從應收認定上看,不符合應收賬款定性,這樣大額保留金,一部分是質(zhì)保金性質(zhì),屬于合同資產(chǎn)核算范圍,另一部分是招標時合同約定的不能支付的預結(jié)算工程款,表達的是項目形象進度,也是項目業(yè)主為降低建造交驗不合格風險的必要措施,不能視為過程結(jié)算后就能達到無條件應收的權(quán)利。四是從管理需要上看,保留金記入應收賬款不利于企業(yè)資產(chǎn)分類管理,易產(chǎn)生混亂和困惑,對合同結(jié)算責任到人和檢查督辦,對款項催收責任部門和時限管理,對分類資產(chǎn)對標分析等等,都會產(chǎn)生很多問題。在會計核算時,應該將原核算的應收賬款進行重分類調(diào)整,不能為了所謂可比性而保持不合理信息表達繼續(xù)延續(xù)。

        (二)交工后剩余工程款的確認

        1.情況簡介。項目完工,辦理工程驗收并移交建造資產(chǎn),施工單位合同義務完全履行完畢,施工單位申報決算工程款計量,監(jiān)理和業(yè)主派駐現(xiàn)場機構(gòu)審核確認,扣除過程已經(jīng)支付進度工程款和未來質(zhì)保期的質(zhì)保金之后,剩余工程款基本明確。

        2.通常記賬。部分企業(yè)和會計師事務所認為,建造資產(chǎn)已經(jīng)移交,合同履約責任已經(jīng)完畢,這些剩余工程款應該確認為應收賬款,理由有幾點:一是從結(jié)算認定上看,合同義務已經(jīng)履行完畢,業(yè)主代表已經(jīng)簽字認可,辦理了完工交驗和結(jié)算手續(xù)。二是從權(quán)利認定上看,已經(jīng)構(gòu)成了除時間因素外的無條件收款權(quán)利,等待合同約定的時間到來,即可催討工程欠款。三是從應收認定上看,項目質(zhì)保金已經(jīng)扣除,剩余工程款都是應該收取的欠款,性質(zhì)比較明晰。四是從管理需要上看,保持與工程每期進度款核算的銜接,交驗時的結(jié)算是對前期結(jié)算的一個動態(tài)調(diào)整,需要保持一慣性原則,不然數(shù)據(jù)會出現(xiàn)較大變化,甚至會倒掛。

        3.問題辨析。經(jīng)過細致推敲分析,會發(fā)現(xiàn)事實并非如此,這些剩余工程款不應該確認為應收賬款,應該確認為合同資產(chǎn),理由有以下幾點:一是從結(jié)算認定上看,沒有完成最終決算,還需要業(yè)主最終確認或者需要第三方審計,并需要簽字蓋章,監(jiān)理和項目業(yè)主代表都是業(yè)主的有限權(quán)力代表,他們得到業(yè)主的授權(quán)不會包括最終的建造成本的確認,完整的結(jié)算程序并沒有完成。二是從權(quán)利認定上看,工程項目最終結(jié)算多少尚未定案,雖然施工單位合同義務履行完畢,但最終能形成非常確定的無條件收款權(quán)利,還有很多變數(shù)。三是從應收認定上看,不符合應收賬款定性,交驗時剩余工程款往往是施工單位申報數(shù),也和進度款一樣,都是暫估性質(zhì),只有最終決算才會形成無條件付款義務。在此階段,該不該付款、該付多少款,都還是不確定狀態(tài),不能作為應收賬款。四是從管理需要上看,可以保持一慣性,但這種一慣性是指進度暫估工程款就計量為合同資產(chǎn),而不是應收賬款,此時要調(diào)整的是合同資產(chǎn)科目,同施工過程中的保留金一樣,尚未到期、金額未定確定為應收賬款,會帶來很多管理問題。

        當然,最終經(jīng)過審計并經(jīng)業(yè)主單位確認定案后決算額,減除已支付工程款和質(zhì)量保證金以外的款項,應該確認為應收賬款。定案過程有時很長,很多項目因為合同變更、材料補差、漏項認定等原因,要經(jīng)過多輪談判,有的甚至幾年才能最終定案,在此之前,確認為合同資產(chǎn)才是真正符合建筑行業(yè)的根本特性,且能有利企業(yè)明確管理責任,更好地制定應對管理舉措。

        四、處理建議

        經(jīng)過以上分析,建筑企業(yè)可以結(jié)合工程過程分階段進行結(jié)算計量與確認,并對合同資產(chǎn)核算范圍進行以下規(guī)范:

        (一)進度結(jié)算階段。每月或節(jié)點當期結(jié)算工程計量款時,按照合同約定付款比例收到款項,記入銀行存款,按照合同約定付款比例未收到的部分記入應收賬款。按照合同約定付款比例以外的,因為已經(jīng)按照合同履行了履約義務,雖取得了未來收款權(quán)利,但由于收款權(quán)利并非無條件的,因此,一般記入合同資產(chǎn)。辦理結(jié)算的單項資產(chǎn)需要剔除,比如代購電梯或其他設(shè)備等已結(jié)算清楚的資產(chǎn),應記入應收賬款。用合同資產(chǎn)核算不確定待收款權(quán)利,與合同負債配合使用,能夠更加完整真實的表達企業(yè)履約狀態(tài),如果同一項目有預付款形成的合同負債,在年底報告時合同資產(chǎn)與合同負債需要抵消,抵消后凈額為合同資產(chǎn),表示已發(fā)生了履約成本支出,未來具有獲得向業(yè)主收取款項的權(quán)利;凈額為負債,則表示未來施工單位應該為業(yè)主履行后續(xù)未盡義務。

        (二)項目移交階段。移交后結(jié)算的金額,按照合同約定付款比例收到款項,記入銀行存款,收款不足部分記入應收賬款,同時貸記合同資產(chǎn)。按照合同約定付款比例以外的,包括保留金在內(nèi)都應記入合同資產(chǎn)處理。

        (三)項目決算階段。辦理最終工程決算時,業(yè)主無條件付款義務產(chǎn)生,按照合同約定付款比例收到款項,記入銀行存款,保留金仍然留在合同資產(chǎn),余下收款不足部分全部計入應收賬款。

        (四)質(zhì)保到期階段。質(zhì)量保證到期,保留金應該得到釋放,按照合同約定付款收到款項,記入銀行存款,收款不足部分計入應收賬款,按照合同規(guī)定應該扣罰款項計入當期損益。

        五、比較優(yōu)勢

        企業(yè)選擇用合同資產(chǎn)核算未決算的進度款和項目移交未決算的剩余工程款,比統(tǒng)統(tǒng)納入應收賬款核算具有較大優(yōu)勢:

        (一)有利于對外披露。應收賬款核算口徑保持和其他行業(yè)一致,主要核算合同款項到了具備完全的收款權(quán)益,只是該收沒有收到或者時間未到?jīng)]有收到的債權(quán),或者給予信用期限沒有到期產(chǎn)生的債權(quán)。建筑企業(yè)每期進度未付款及交工未決算剩余工程款,顯然和這種應收未收有著重大區(qū)別,二者信息沒有可比性。只有對外信息披露具有可比性,才能更好的理解一個公司真實的財務狀況和運營效率指標,從而做出正確的判斷和決策。

        (二)有利于內(nèi)部監(jiān)管。正確區(qū)分合同資產(chǎn)和應收賬款,便于厘清各自的管理職責,對于內(nèi)部管理十分重要。合同資產(chǎn)管理的重點是項目盡快結(jié)算和決算,而應收賬款管理的重點是在欠款盡快催討和收款。二者的責任部門往往也不一樣,前者屬于項目經(jīng)理部和工程管理部門職責,后者屬于財務部門、工程管理部門和法務部門等多部門聯(lián)合職責,往往財務部門牽頭,其他部門分工配合。如果會計信息混亂,就易造成職責不清,相互推諉扯皮,不利于內(nèi)部監(jiān)管。

        (三)有利于對標分析。正確計量和披露,不僅有利于在同業(yè)中的對標分析,甚至都可跨行對標分析,更有利找出企業(yè)管理中的短板,借鑒其他企業(yè)和行業(yè)經(jīng)驗,改進各項資產(chǎn)管理,更有利于提高企業(yè)綜合管理水平。

        總之,建筑企業(yè)核算有其特點,正確規(guī)定合同資產(chǎn)核算范圍,生成的會計信息才會更加真實、可比、有用,才會更有利于業(yè)財融合,才會更加符合企業(yè)管理實際需要。

        猜你喜歡
        工程款收款賬款
        微信群收款能撤回嗎
        工程款超付的成因和應對措施
        我國銀行應收賬款管理研究——以A分行應收賬款管理為例
        企業(yè)應收賬款管理的探索與思考
        應對民企應收賬款上升
        中國外匯(2019年12期)2019-10-10 07:27:02
        會賺錢的收款二維碼
        淺析施工企業(yè)工程款被拖欠的原因及解決措施
        消費導刊(2017年20期)2018-01-03 06:27:35
        上市公司應收賬款問題探討
        中國商論(2016年34期)2017-01-15 14:24:02
        收款像打針
        分憂(2016年7期)2016-07-14 02:40:28
        企業(yè)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制
        亚洲av无码国产精品色| 一本久久综合亚洲鲁鲁五月天| 中文区中文字幕免费看| 精品成在人线av无码免费看| 成人欧美一区二区三区a片| 男女好痛好深好爽视频一区| 蜜桃视频成年人在线观看| 一区二区三区无码高清视频| a级大胆欧美人体大胆666| 欧美va亚洲va在线观看| 国产精品亚洲专区无码不卡| 92自拍视频爽啪在线观看| 人妻少妇精品中文字幕专区| 久久精品麻豆日日躁夜夜躁| 91日本精品国产免| 国产精品一区二区三密桃| 国产一区二区黄色网页| 日产学生妹在线观看| 岛国AV一区二区三区在线观看| 国产免费激情小视频在线观看| 免费的小黄片在线观看视频| 亚洲精品无amm毛片| 久久久国产精品樱花网站| 美女黄频视频免费国产大全| 91亚洲精品久久久中文字幕| 久久精品网站免费观看| 久久精品国产www456c0m | 一区二区三区极品少妇| 中文字幕人妻在线中字| 初女破初的视频| 人伦片无码中文字幕| 在线观看免费人成视频国产| 亚洲av成人av三上悠亚| 国产肥熟女视频一区二区三区| 欧美色色视频| 日本一级三级在线观看| 国产av无码国产av毛片| 国产成人免费一区二区三区| 亚洲成人av一区二区三区| 日韩美腿丝袜三区四区| 激烈的性高湖波多野结衣|