□ 文| 楊愛云

國家大力促進(jìn)科技發(fā)展的背景下，各種科研項目數(shù)量不斷增加，會計師事務(wù)所的科研經(jīng)費審計業(yè)務(wù)數(shù)量也不斷提升。很多會計師事務(wù)所將科研經(jīng)費的審計作為了重要的業(yè)務(wù)形式，且在相應(yīng)工作開展上的能力有了一定程度提升。但科研經(jīng)費審計工作在開展上具有一定特殊性，加之會受到很多因素影響與制約，相應(yīng)審計工作開展中很容易出現(xiàn)這樣或那樣的問題。部分會計師事務(wù)所無法有效規(guī)避或處理相應(yīng)工作問題，鑒于此，探尋出相應(yīng)審計工作更好開展的策略十分必要和重要。

會計師事務(wù)所進(jìn)行的科研經(jīng)費審計工作概述

會計師事務(wù)所進(jìn)行的科研經(jīng)費審計工作中包含的內(nèi)容較為多樣，經(jīng)費的撥付狀況，經(jīng)費的實際用途，經(jīng)費使用是否按照合同規(guī)定，預(yù)算與實際的差異率大小等都是相應(yīng)審計工作開展中需要關(guān)注的重點內(nèi)容。

一般來說，科研項目規(guī)模越大，經(jīng)費越高時，相應(yīng)審計工作在開展上的難度也越大。不僅如此，單一的科研項目在中存在大量的子課題，科研項目周期相對較長時，科研經(jīng)費審計工作開展的難度也相對較高。這都表明，科研經(jīng)費審計工作開展的影響因素較為多樣，不同因素的影響性大小存在一定差異，這一使得相應(yīng)審計工作在開展上帶有了一定的特殊性。為此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對科研經(jīng)費審計工作的有效開展事宜進(jìn)行更多思考，特別是要額外關(guān)注于科研經(jīng)費審計工作開展中對應(yīng)問題的解決。

會計師事務(wù)所進(jìn)行科研經(jīng)費審計工作的常見問題

1.科研經(jīng)費審計上的全面性不足。會計師事務(wù)所科研經(jīng)費審計工作開展中，科研經(jīng)費審計上的全面性不足這一問題十分顯著。科研經(jīng)費審計工作開展中涉及的內(nèi)容十分多樣，不同層面與不同時期對應(yīng)審計工作開展中的側(cè)重點也存在明顯差異。從大多數(shù)會計師事務(wù)所在科研經(jīng)費審計工作開展上的側(cè)重點，對經(jīng)費使用是否合規(guī)進(jìn)行的審計是重點，但諸如預(yù)算執(zhí)行狀況，經(jīng)費使用是否按照合同進(jìn)行等審計工作在開展上很容易被忽視。部分規(guī)模較大的科研項目中，科研經(jīng)費審計上的全面性不足問題更為明顯，子課題數(shù)量較多也容易導(dǎo)致全面性不足這一問題的產(chǎn)生。與此同時，很多會計師事務(wù)所并未結(jié)合科研項目的經(jīng)費審計工作特點，有意識的做好相應(yīng)審計工作開展規(guī)劃，依托對企業(yè)組織的審計經(jīng)驗和理念驅(qū)動科研經(jīng)費審計工作開展時，相應(yīng)審計工作開展上全面性不足這一問題自然十分顯著。

2.科研經(jīng)費審計手段相對固化?？梢詫嫀熓聞?wù)所科研經(jīng)費審計工作開展產(chǎn)生影響的因素十分眾多，其中，科研經(jīng)費審計手段選用狀況的影響最為直接。其不僅會直接影響相應(yīng)審計工作開展的進(jìn)程，同時也會對相應(yīng)審計工作開展的成效取得產(chǎn)生很大影響。在很多中小型會計師事務(wù)所內(nèi)，內(nèi)部各項管理活動開展上的信息化水平相對較低，科研經(jīng)費審計工作開展中的手段相對固化。過多的依賴注冊會計師與其它審計人員開展審計工作時，相應(yīng)審計工作的實際工作量較大會直接拖慢審計工作效率。在科研經(jīng)費審計工作內(nèi)容眾多，子課題的經(jīng)費消耗狀況差異性明顯時，核算層面的工作量十分巨大，審計人員與其它審計資源配置狀態(tài)不理想時，科研經(jīng)費審計手段固化也會對審計工作的開展產(chǎn)生很大不利影響。從這一層面看，在科研經(jīng)費審計手段相對固化時，相應(yīng)審計工作很難有效開展下去。

3.經(jīng)費流向追蹤難度較高。在科研經(jīng)費的審計工作開展中，經(jīng)費流向中追蹤難度較高，這不僅是相應(yīng)審計工作開展層面具體特殊性的一個表現(xiàn)，同時也成為了相應(yīng)審計工作開展中的一個具體問題。大型的科研項目中，參與研究的人員相對較低，項目時間跨度大本身會導(dǎo)致各項審計工作開展上的難度提升，而科研項目經(jīng)費使用與企業(yè)等組織的資金使用存在一些具體差異，經(jīng)費使用相關(guān)的原始會計憑證往往并不充分。這一情形下，經(jīng)費流向的追蹤難度便相對較高。從會計師事務(wù)所科研經(jīng)費審計工作開展的角度看，其無法精準(zhǔn)的追蹤經(jīng)費流向是不爭事實。經(jīng)費流向的追蹤中，沿用在企業(yè)內(nèi)的資金流向追蹤策略很容易導(dǎo)致科研經(jīng)費審計工作陷入到停滯狀態(tài)之中。而無法精準(zhǔn)追蹤經(jīng)費流向時，會計師事務(wù)所在科研經(jīng)費審計中也很難通過審計發(fā)現(xiàn)一些實質(zhì)性問題。

會計師事務(wù)所進(jìn)行科研經(jīng)費審計工作的具體策略

科學(xué)規(guī)劃的基礎(chǔ)上提升審計全面性

會計師事務(wù)所科研經(jīng)費審計工作的開展中，提升相應(yīng)審計工作的全面性，避免審計工作開展中留有“死角”十分重要。例如，某會計師事務(wù)所在具體的科研經(jīng)費審計工作開展中，其預(yù)先進(jìn)行了審計工作量的預(yù)估，并成立了具體的審計小組。與此同時，審計小組在搜集相應(yīng)材料的基礎(chǔ)上，制定出了詳盡的審計工作開展方案，除了對不同層面與不同時期審計工作內(nèi)容予以明確外，同時也確定了不同審計工作開展的權(quán)責(zé)關(guān)系。立足于科研經(jīng)費所依托項目任務(wù)書或合同確定出基本審計方案后，則按照任務(wù)書或合同進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，并列出了具體的審計資料清單。力求全面的規(guī)劃審計工作開展，構(gòu)建出了完善的審計工作開展權(quán)責(zé)關(guān)系后，會計師事務(wù)所的科研經(jīng)費審計工作水平大為提升，具體的審計工作在開展上也具有更多的體系性特征。因此，科學(xué)的規(guī)劃，并依托科學(xué)的規(guī)劃提升相應(yīng)審計工作開展的全面性最為重要。按照預(yù)先規(guī)劃，系統(tǒng)執(zhí)行的審計工作開展流程也可以驅(qū)動相應(yīng)審計工作的更好開展。

多元科研經(jīng)費審計手段

由于審計工作開展中，所選用的審計手段會對審計工作進(jìn)程以及最終成效取得產(chǎn)生很大影響。為了確保各個層面與各個時期科研經(jīng)費審計工高效率開展，會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)從創(chuàng)新的角度，對審計工作開展手段的多元化事宜進(jìn)行更多思考。例如，通過電子計算機(jī)與信息技術(shù)進(jìn)行信息化審計，亦或是大數(shù)據(jù)分析式的審計較為可取。

當(dāng)前，科研工作開展，以及科研經(jīng)費的預(yù)算等對信息技術(shù)都有一定的依賴性，科研經(jīng)費審計工作在開展上自然也要帶有更多的信息化色彩。對于具體的審計人員而言，其可以綜合對比傳統(tǒng)意義上與電子化的科研經(jīng)費使用相關(guān)數(shù)據(jù)、信息，并基于大數(shù)據(jù)分析的視角進(jìn)行審計、分析或?qū)徲嬆Ｐ偷膭?chuàng)設(shè)。科研經(jīng)費審計中除了常規(guī)的查看、詢問、檢查、分析程序，要加強對科研經(jīng)費支出的所購入的固定資產(chǎn)等進(jìn)行實地的監(jiān)盤程序，該程序能更全面的審查科研經(jīng)費的支出真實性、準(zhǔn)確性，并結(jié)合科研項目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行綜合分析。多元科研經(jīng)費審計手段后，科研經(jīng)費審計工作在開展上的切入點也能不斷增加。

業(yè)財分離視角下追蹤經(jīng)費流向

科研經(jīng)費的審計中，經(jīng)費流向追蹤的重要性不言而喻，要嚴(yán)格區(qū)分科研經(jīng)費支出與自籌資金，這一層面相應(yīng)工作開展上也很容易出現(xiàn)一些具體問題。為了確?？蒲薪?jīng)費審計工作能夠順利進(jìn)行下去，避免這一層面相關(guān)工作的不足影響到科研經(jīng)費審計工作的整體開展，在業(yè)財分離視角下追中經(jīng)費流向十分重要。即科研經(jīng)費審計工作開展中應(yīng)當(dāng)對科研項目經(jīng)費使用的特點予以有效兼顧。但涉及到追蹤經(jīng)費流向這一相對敏感且難度較高的審計工作開展時，審計人員要盡量避免受到子課題數(shù)量眾多等因素的影響，將業(yè)務(wù)與財務(wù)分離開來，單純的從財務(wù)層面進(jìn)行經(jīng)費流向的追蹤，并結(jié)合財務(wù)層面經(jīng)費流向追蹤的結(jié)果，適度的聯(lián)系課題研究活動實際進(jìn)程等，從財務(wù)、邏輯、業(yè)務(wù)等層面追蹤經(jīng)費流向，進(jìn)行科研經(jīng)費的審計。經(jīng)費流向的追蹤能夠高效率進(jìn)行時，科研經(jīng)費審計工作開展水平也能有效提升。

結(jié)語

會計師事務(wù)所需要充分掌握科研經(jīng)費審計的特點，并基于一般的審計原則、更為有效的審計工作開展策略驅(qū)動相應(yīng)工作的開展。在進(jìn)行具體的科研經(jīng)費審計工作時，有意識的規(guī)避一些工作中的個性問題十分重要。與此同時，會計師事務(wù)所也需要定期進(jìn)行科研經(jīng)費審計工作開展?fàn)顩r的審視、評價與分析，通過不斷發(fā)展問題、解決問題的同時，積累更為豐富的科研經(jīng)費審計工作經(jīng)驗。這一情形下，在其它科研經(jīng)費審計工作開展中才能掌握更多主動權(quán)。