◎于晶

財務(wù)報表能夠客觀真實(shí)地反映出企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的狀況和趨勢，無論是對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展決策還是投資者的投資選擇都是非常重要的依據(jù)。新會計(jì)準(zhǔn)則出臺的目的是為了進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)行業(yè)，促進(jìn)我國會計(jì)管理體系與國際接軌，其針對財務(wù)報表體系也作出了一些新規(guī)定，如何在新會計(jì)準(zhǔn)則下，做好財務(wù)報表列報、分析等工作，也成為會計(jì)工作者需要考慮的一個重要問題。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則下財務(wù)報表體系面臨的新變化

1.財務(wù)報告目標(biāo)上的變化。

新會計(jì)準(zhǔn)則下的財務(wù)報表體系，首先在報告目標(biāo)上就出現(xiàn)了變化。原會計(jì)準(zhǔn)則中將財務(wù)報告的目標(biāo)確定為“符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”。而新會計(jì)準(zhǔn)則所給出的新目標(biāo)則為“向財務(wù)會計(jì)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計(jì)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！闭n件新會計(jì)準(zhǔn)則在財務(wù)報告的目標(biāo)上，更加強(qiáng)調(diào)使用者需求，而非宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控需要，并更加突出財務(wù)報告對于使用者經(jīng)濟(jì)決策的輔助作用，這也體現(xiàn)出了新會計(jì)準(zhǔn)則下對財務(wù)報告職能的重新界定?；诖?，財務(wù)報表體系也應(yīng)當(dāng)積極做出更符合使用者需求的調(diào)整。

2.報表列示項(xiàng)目上的變化。

在原會計(jì)準(zhǔn)則中，報表列示項(xiàng)目的要求上，并未涉及到交易性投資或投資性房地產(chǎn)等相關(guān)的獨(dú)立性列示項(xiàng)目。在新會計(jì)會計(jì)準(zhǔn)則中，對財務(wù)報表的列示項(xiàng)目作出了改變，其中就增加了上述獨(dú)立列示項(xiàng)目。這樣的變化使新會計(jì)準(zhǔn)則下的財務(wù)報表列示項(xiàng)目更加細(xì)致具體，也更能夠滿足使用者進(jìn)行綜合分析的需要。對于報表分析而言，也必須要對新增列示項(xiàng)目加以關(guān)注，并在分析中著重予以考量，應(yīng)用相關(guān)報表數(shù)據(jù)作出更深層次的分析判斷，這也是新形勢下保證財務(wù)報表及分析結(jié)果價值充分發(fā)揮的基礎(chǔ)。

3.財務(wù)報表中引入公允價值。

在新會計(jì)準(zhǔn)則還引入原會計(jì)準(zhǔn)則沒有的一個新概念，即公允價值。公允價值在國際會計(jì)準(zhǔn)則中較早被提出，并在國際會計(jì)事務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，我國新會計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價值則是與國際接軌的重要舉措。公允價值的引入對會計(jì)工作的影響較大，在財務(wù)報表編制和分析過程中，公允價值的應(yīng)用還要受到諸多限制，因此，新會計(jì)準(zhǔn)則對于公允價值的應(yīng)用范圍也做出了嚴(yán)格的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)必須要在可靠計(jì)量基礎(chǔ)上方能應(yīng)用。這就要求財務(wù)報表體系的構(gòu)建也必須考慮引入公允價值所帶來的影響，優(yōu)化價值計(jì)量、報表分析的手段，逐步縮小在財務(wù)管理上與國際水平的差距。

4.報表中業(yè)務(wù)分析規(guī)定變化。

新會計(jì)準(zhǔn)則對財務(wù)報表中的業(yè)務(wù)分析也做出了新的規(guī)定，以往要求在財務(wù)報表分析中對于企業(yè)主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分處理，而新會計(jì)準(zhǔn)則中則要求對所有業(yè)務(wù)“一視同仁”不在區(qū)別對待主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)。這樣的變化增強(qiáng)了財務(wù)報表分析中，針對不同業(yè)務(wù)分析的統(tǒng)一性，能夠有效減少因分析標(biāo)準(zhǔn)不同所導(dǎo)致的結(jié)果偏差。對于財務(wù)會計(jì)人員而言，新會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下，未來財務(wù)報表制作中，也不要分別對不同業(yè)務(wù)編制獨(dú)立利潤表，只需在同一報表中列出即可，這也減輕了財務(wù)會計(jì)人員的工作量，并能夠保證財務(wù)報表分析更加高效的實(shí)施。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則下財務(wù)報表體系構(gòu)建的要點(diǎn)

1.明確新會計(jì)準(zhǔn)則下財務(wù)報表的構(gòu)成。

新會計(jì)準(zhǔn)則下的財務(wù)報表體系構(gòu)建，需要首先對其所要求的財務(wù)報表構(gòu)成有準(zhǔn)確把握，并據(jù)此進(jìn)行不同報表的編制。依據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)財務(wù)報表體系中必須包含的內(nèi)容有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表、附注。財務(wù)會計(jì)工作人員在財務(wù)報表編制與提供時，要對上述必要構(gòu)成內(nèi)容給與足夠重視，確保報表數(shù)據(jù)信息的完善性。同時，新會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)對使用者需求的滿足，因此除提供上述必要報表及附注內(nèi)容外，在財務(wù)報表體系構(gòu)建中，還要對財務(wù)報表使用者的需求進(jìn)行分析，根據(jù)使用者的實(shí)際需求，補(bǔ)充其他相應(yīng)的財務(wù)報表，如往來報表、營運(yùn)報表等，為使用者提供更充分地財務(wù)信息服務(wù)，保證財務(wù)報表體系的實(shí)用價值。

2.對報表中重要構(gòu)成部分的分析。

在新會計(jì)準(zhǔn)則要求的財務(wù)報表體系中，所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表在原會計(jì)準(zhǔn)則以及其他相關(guān)制度規(guī)定中，并未要求作為主要財務(wù)報表提供，但新會計(jì)準(zhǔn)則中則單獨(dú)列為財務(wù)報表體系中的主表之一，這也體現(xiàn)了新會計(jì)準(zhǔn)則對所有者權(quán)益和企業(yè)綜合收益的重視，基于此，在進(jìn)行報表分析時，還需要著重把握改變所反映的信息，尤其是對權(quán)益變動結(jié)果與動因的分析，以及權(quán)益增長情況的分析，以更加客觀地判斷企業(yè)財務(wù)活動的健康性，更充分地體現(xiàn)財務(wù)報表的價值。此外，對于經(jīng)過變動的利潤表也需要重點(diǎn)進(jìn)行分析。在分析過程中財務(wù)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)盈利數(shù)據(jù)的關(guān)注，結(jié)合對企業(yè)實(shí)際價值的分析，判斷盈利數(shù)據(jù)的客觀性、真實(shí)性，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的利潤操作行為。這也要求企業(yè)財務(wù)會計(jì)人員在工作中，要準(zhǔn)確把握新會計(jì)準(zhǔn)則提出的要求，在利潤表編制過程中，對不規(guī)范、不合理數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確調(diào)整，更客觀真實(shí)地反映企業(yè)的盈利情況。

3.做好企業(yè)合并情況下的財務(wù)報表編制與分析。

企業(yè)合并在當(dāng)代市場環(huán)境中是較為普遍的現(xiàn)象，與單個企業(yè)相對比，企業(yè)合并后的財務(wù)報表編制與分析具有一定的特殊性，在新會計(jì)準(zhǔn)則下的財務(wù)報表體系構(gòu)建中，財務(wù)會計(jì)人員還需要對財務(wù)報表的編制和分析給與更高重視。在財務(wù)報表編制方面，需要按要求，在凈利潤表中體現(xiàn)少數(shù)股東的損益，并要結(jié)合多方面因素，考量是否可以將合并企業(yè)的財務(wù)信息合并在同一報表中進(jìn)行編制。在報表分析時，也需要對合并后企業(yè)財務(wù)報表中數(shù)據(jù)信息的合理性進(jìn)行全面分析，避免企業(yè)合并過程中各方面因素導(dǎo)致的財務(wù)報表信息失真等問題的出現(xiàn)。

結(jié)語：新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，不僅是簡單的制度變更，同時也對新時期會計(jì)工作的實(shí)踐發(fā)揮著導(dǎo)向作用。對于會計(jì)工作者而言，面對新會計(jì)準(zhǔn)則所提出的新要求，也必須要在工作中做出積極調(diào)整，并不斷強(qiáng)化自身的專業(yè)素質(zhì)，加深對新會計(jì)準(zhǔn)則的理解，順應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，加強(qiáng)新的財務(wù)報表體系構(gòu)建，使財務(wù)報表更有效地為使用者提供服務(wù)，突出財務(wù)報表的多元價值，促進(jìn)各類單位的健康發(fā)展。