■葛桂龍

（河北省市場監(jiān)督管理局科技和財(cái)務(wù)處）

1 會計(jì)是社會經(jīng)濟(jì)活動的重要組成部分

會計(jì)是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理活動，其基本作用是對經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合、全面的反映、核算和監(jiān)督并及時(shí)傳遞并反饋信息。同時(shí)，會計(jì)又是一門實(shí)用性很強(qiáng)的學(xué)科。它廣泛應(yīng)用于社會、經(jīng)濟(jì)和人民生活各領(lǐng)域，可以說會計(jì)工作無處不在。它即是社會、經(jīng)濟(jì)活動的重要組成部分，也是十分重要的管理手段和工具。

2 加強(qiáng)內(nèi)部控制是財(cái)會工作履行職能的需要

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，無論是事業(yè)單位還是企業(yè)單位，其生存的環(huán)境不確定性增加、且日趨復(fù)雜。在激烈的競爭中，隨時(shí)都有可能遭受失敗的打擊、而被市場所淘汰。如何提高適應(yīng)復(fù)雜環(huán)境的能力，增強(qiáng)單位活力，提升核心競爭力，以保持長期、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展，建立健全單位內(nèi)部控制制度至關(guān)重要。它是一個(gè)單位管理工作的基礎(chǔ)，也是生存和發(fā)展的保障，事關(guān)單位興衰，不可忽視。

3 內(nèi)部控制是會計(jì)工作履行職能的基礎(chǔ)和保障

會計(jì)的核算職能是會計(jì)工作的重要職能。它有利于企業(yè)或單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)績效。所謂核算是指運(yùn)用貨幣計(jì)量形式，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等從數(shù)量上連續(xù)、系統(tǒng)并完整的反映各單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動情況。

會計(jì)的核算職能以會計(jì)的反映職能為前提，但又區(qū)別于反映職能。其主要區(qū)別在于核算是在反映的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，它必須運(yùn)用某些方法、程序和標(biāo)準(zhǔn)，其形成的核算數(shù)據(jù)和信息，應(yīng)該傳遞或反饋給某些特定的需求者，作為管理和決策之依據(jù)。

會計(jì)的反映職能是會計(jì)工作的最基本的、最直觀的功能。是通過一定的會計(jì)方法，遵照會計(jì)、財(cái)務(wù)的有關(guān)要求、正確的、全面地、及時(shí)地、系統(tǒng)的將某一會計(jì)單位，所發(fā)生的財(cái)務(wù)、會計(jì)事項(xiàng)，按一定順序和要求表現(xiàn)出來。以記錄和反映會計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動情況，進(jìn)而達(dá)到揭示會計(jì)事項(xiàng)本質(zhì)之目的。會計(jì)的反映職能，在客觀上體現(xiàn)為通過會計(jì)信息系統(tǒng)對經(jīng)濟(jì)活動信息進(jìn)行記錄、采集和優(yōu)化的過程，這即是控制、決策的需要、也是管理、監(jiān)督之需要，更是單位內(nèi)部各項(xiàng)工作改進(jìn)提高之需要。因?yàn)闀?jì)的反映職能和核算職能緊緊相連，密不可分、為了核算的準(zhǔn)確，必須反映的全面和真實(shí)?；蛘哒f，沒有會計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)而全面的反映,就談不上對經(jīng)濟(jì)活動科學(xué)的核算。

會計(jì)的監(jiān)督職能。所謂監(jiān)督職能是指在反映、核算經(jīng)濟(jì)活動情況的同時(shí)，利用會計(jì)核算所提供的會計(jì)信息，對各單位的經(jīng)濟(jì)活動全過程的合法性、合理性和有效性進(jìn)行控制、監(jiān)督和規(guī)范。一般認(rèn)為會計(jì)的監(jiān)督職能有兩方面的含義；一是對會計(jì)工作、會計(jì)人員的行為進(jìn)行監(jiān)督，即自我監(jiān)督；二是對企業(yè)或組織的經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督；前者可以理解為會計(jì)人員在從事會計(jì)工作時(shí)，應(yīng)以職業(yè)道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則來自我約束和自律。正如從事任何職業(yè)都應(yīng)有職業(yè)道德一樣，會計(jì)的自我監(jiān)督、自我約束是最基本的職業(yè)道德和從業(yè)資格也是最基本的要求，否則就不是合格的會計(jì)工作者。

4 對單位內(nèi)部控制含義的膚淺理解與認(rèn)識

內(nèi)部控制是將單位內(nèi)部一系列具有監(jiān)控職能的方法、措施、程序、予以規(guī)范化、系統(tǒng)化、使之成為一個(gè)比較嚴(yán)密的、完整的體系?；蛘哒f、是一個(gè)單位的管理者為保證正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，而制定并實(shí)施的一系列監(jiān)督控制方法、手段、措施的總和。

內(nèi)部控制是一項(xiàng)十分重要的基礎(chǔ)工作，是單位的一項(xiàng)自律行為，也是單位各項(xiàng)經(jīng)營活動的保證，當(dāng)然也是現(xiàn)代化管理的重要內(nèi)容。其目的是為了完成目標(biāo)，避免和減少決策失誤，更好的履行職能，實(shí)現(xiàn)單位的使命。

內(nèi)部控制的目的是指內(nèi)部控制所要達(dá)到的目標(biāo)。一般包括；保護(hù)資金、資產(chǎn)的安全、完整及有效利用；保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠及合理利用；控制成本、費(fèi)用、減少不必要的支出、杜絕浪費(fèi)以獲得更大的績效；預(yù)防和控制各種錯(cuò)誤、弊端的發(fā)生，建立健全預(yù)警和應(yīng)急機(jī)制，準(zhǔn)確及時(shí)采取有效措施予以糾正；保證履行職能和經(jīng)營活動正常有效的進(jìn)行并實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)等。

內(nèi)部控制按控制的目的而分為會計(jì)控制和管理控制。會計(jì)控制是與保護(hù)物資財(cái)產(chǎn)的安全、會計(jì)信息的真實(shí)、完整及財(cái)務(wù)活動的合法有關(guān)的控制；而管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動高效率、高效果的進(jìn)行，以保證經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有關(guān)控制。以上兩種控制相輔相成、互為聯(lián)系和補(bǔ)充。會計(jì)控制是管理控制的重要組成部分，它為單位經(jīng)營管理提供前提和基礎(chǔ)。但會計(jì)控制又相對獨(dú)立、自成體系，在單位內(nèi)部控制中具有重要的地位和作用。

5 內(nèi)部控制存在的主要問題及對策

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化，我國相當(dāng)一部分單位的經(jīng)營管理水平明顯提高。它們從加強(qiáng)內(nèi)部控制入手，抓基礎(chǔ)、抓隊(duì)伍、抓管理、苦練內(nèi)功。由于基礎(chǔ)工作扎實(shí)，內(nèi)控體系建全，競爭力和經(jīng)濟(jì)實(shí)力顯著提高。但是，還有很大一部分單位不論是技術(shù)、還是管理都處于低水平、低層次。它們對建立內(nèi)部控制制度認(rèn)識不高、重視不夠。有些根本沒有控制制度和程序，無章可循。有些制度制定的不合理、不科學(xué)，更多的是有章不循，使制度流于形式。有些單位的管理層，重經(jīng)營、輕財(cái)務(wù)，重開發(fā)、輕內(nèi)部管理。沒有把財(cái)務(wù)控制作為經(jīng)營管理的高度來認(rèn)識，至使財(cái)會的職能作用不能充分發(fā)揮，資金使用不合理、效率不高、浪費(fèi)嚴(yán)重。

內(nèi)部審計(jì)制度不建全，有些單位沒有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員由本單位財(cái)會人員兼任。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員，由于隸屬關(guān)系與利益趨動，其審計(jì)活動常常受到制約、有的甚至流于形式 ，不能充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和控制作用。更有甚者少數(shù)審計(jì)人員與管理者相互勾結(jié)、同流合污，貪污受賄、觸犯法律、法規(guī)。另外、由于內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，而導(dǎo)致監(jiān)督乏力，監(jiān)督控制職能形同虛設(shè)。

而在單位內(nèi)部業(yè)務(wù)程序控制過程中，由于方方面面的愿因，也存有很多缺陷和問題。主要表現(xiàn)在；企業(yè)的內(nèi)部流程設(shè)置不科學(xué)、不連貫、缺乏監(jiān)督和制約程序；權(quán)責(zé)不明、責(zé)任不清、激勵(lì)和約束機(jī)制不建全，致使一些控制措施不能很好的發(fā)揮作用。

依據(jù)以上分析，加強(qiáng)內(nèi)部控制任務(wù)繁重，要求緊迫。必須盡快轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識，把加強(qiáng)內(nèi)部控制提高到關(guān)系單位生存和發(fā)展的高度來認(rèn)識。管理者的認(rèn)識與觀念是第一位的，它決定單位的經(jīng)營方向、管理目標(biāo)。要破除那些重發(fā)展、輕基礎(chǔ)的模糊認(rèn)識，強(qiáng)化內(nèi)部控制和內(nèi)部管理。把經(jīng)營管理、及各項(xiàng)工作建立在扎實(shí)的基礎(chǔ)之上。

首先、要建立健全適應(yīng)企業(yè)需要的內(nèi)部控制體系。該體系應(yīng)相互聯(lián)系、相互貫通、相互制約、相互牽制。尤其要堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離的原則。而所謂不相容職務(wù)，一般是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門承擔(dān)，就有可能弄虛作假，又能掩蓋其行為的職務(wù)。如果把一個(gè)職務(wù)劃分為若干步驟或環(huán)節(jié)，每一步驟又有相對獨(dú)立的部門或人來但當(dāng)，即會起到相互牽制、相互制約的作用。

其次、要選擇配備合適的人員擔(dān)當(dāng)合適的職位，這是作好內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和根本。因?yàn)樵俸玫闹贫?，如果沒有稱職的人去執(zhí)行、去實(shí)施，其目的都是不可能實(shí)現(xiàn)的?？茖W(xué)的內(nèi)部控制是對經(jīng)營管理各方面、各環(huán)節(jié)實(shí)施的有效監(jiān)控制度。它已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)會計(jì)的職責(zé)范圍。涉及投資、金融、法律及經(jīng)營的方方面面、需要各方面知識與技能的融會貫通。所以要想充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就必須提高內(nèi)控行為主體“人”的素質(zhì)。作好人員的選拔、配備，培養(yǎng)、激勵(lì)，使之不失原則、不圖私利、奉公守法、廉潔自律，忠誠的履行職責(zé)。

再者要充分發(fā)揮財(cái)會的反映與監(jiān)督職能作用，貫徹預(yù)防為主的原則。在加強(qiáng)職業(yè)道德教育、堅(jiān)持自我約束、做好日常工作的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持實(shí)施定期和不定期的核查、互查、聯(lián)查制度，以保證單位各項(xiàng)活動正常有序的進(jìn)行。尤其要發(fā)揮審計(jì)、監(jiān)察及廣大職工的監(jiān)督作用。以在單位內(nèi)構(gòu)建一個(gè)有序的、完整的、相互制約的監(jiān)督控制體系。

最后、要強(qiáng)化單位內(nèi)部審計(jì)制度。通過定期或不定期的內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)單位或部門在貫徹法律、法規(guī)及有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章等方面的情況和存在的問題，并采取有效措施加以糾正。

6 結(jié) 語

單位內(nèi)部控制是一項(xiàng)代有根本性的基礎(chǔ)制度，事關(guān)單位生存、興衰和成敗。綜觀世界任何優(yōu)秀的單位或企業(yè)，它們?nèi)〉贸晒Φ牡缆泛徒?jīng)驗(yàn)可能各有不同，但加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理，奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，確是它們共同走過的必由之路。眾多成功的經(jīng)驗(yàn)告訴我們、內(nèi)部控制體系不建全，基礎(chǔ)不扎實(shí)就不可能有低成本、高效率，也不可能有超越競爭對手的雄厚實(shí)力，更不可能有百年發(fā)展之后的青春永駐。某些忽視內(nèi)部管理、追求短期行為、其結(jié)果只能是夢想或曇花一現(xiàn)。讓我們在強(qiáng)化內(nèi)部控制、打好基礎(chǔ)的同時(shí)，一步一步前行，一步一步超越，走出一條扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)和事業(yè)發(fā)展之路。