■郭 彬

（中鐵十九局集團軌道交通工程有限公司）

結合“營改增”后建筑企業(yè)的自身情況及發(fā)展要求，深入分析其一般計稅項目的稅負，注重籌劃工作的積極開展，有利于降低建筑企業(yè)的經營成本，確保其納稅工作開展有效性，實現(xiàn)企業(yè)的長效發(fā)展。因此，在對“營改增”后建筑企業(yè)一般計稅項目方面進行研究時，應給予其稅負與籌劃更多的考慮，制定并實施好相應的工作計劃，促使建筑企業(yè)納稅工作開展更加高效、科學，滿足其合理避稅要求，從而減輕企業(yè)生產經營活動開展中的稅務負擔。在此基礎上，可使建筑企業(yè)在經營過程中的節(jié)稅效果更加顯著，保持其良好的稅務籌劃效果。

1 “營改增”概述

所謂的“營改增”，是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅。營改增的最大特點是減少重復征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負，隸屬于財稅體制改革中的一項重要舉措，在促進產業(yè)發(fā)展、消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革等方面發(fā)揮著重要的作用。建筑企業(yè)在加快自身發(fā)展速度、提升產業(yè)發(fā)展水平的過程中，需要對“營改增”實施后增值稅進項和銷項的抵扣關系、自身產業(yè)結構調整等進行充分考慮，避免加大企業(yè)稅負，滿足與時俱進的發(fā)展要求。

2 “營改增”后建筑企業(yè)一般計稅項目稅負分析

在了解營改增基本內容的基礎上，需要對建筑企業(yè)一般計稅項目稅負進行深入分析，了解相關的影響因素，促使這方面的研究內容更加豐富。在此期間，相關的影響因素具體包括以下方面：

2.1 可用進項稅票能否取得的影響

“營改增”背景下對建筑企業(yè)一般計稅項目稅負情況加以分析時，應充分考慮進項稅票能否取得所產生的影響。具體表現(xiàn)為：①項目所在地管轄范圍的不同影響著進項稅票的取得情況。建筑企業(yè)有的計稅項目所在地的銷售商無法獲取相應資質，無法提供進項稅票，從而導致企業(yè)的稅負過高，間接地增加了項目建設中的成本費用，對建筑企業(yè)經濟效益、發(fā)展質量等造成了不同程度的影響；②一些計稅項目即使取得了進項稅票，但由于其與銷項稅額不匹配，導致項目稅負過高，無形之中加大了建筑企業(yè)的經營風險，制約著其效益水平的提升。

2.2 預收賬款方面的影響

建筑企業(yè)一般計稅項目作業(yè)計劃實施過程中，可能會因預收賬款的影響，增加項目前期的稅負，且建筑企業(yè)在繳納增值稅的過程中現(xiàn)金流方面也會受到相應的影響，阻礙著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。同時，若對預算賬款所產生的影響考慮不充分，將會使建筑企業(yè)在一般計稅項目實踐中的資金利用效率缺乏保障，會影響項目進度、施工效益等。

2.3 機構注冊地以外項目所取得分包發(fā)票的影響

根據一般計稅項目的稅款計算方法，分包款金額越小，預繳增值稅額越大，企業(yè)稅負也會相應的加重，反之亦然。因此，在完成建筑企業(yè)一般計稅項目作業(yè)計劃的過程中，應給予分包發(fā)票所產生的影響更多關注，確保“營改增”背景下企業(yè)稅負減輕中的應對工作開展有效性。

2.4 其它方面的影響因素

基于“營改增”后的建筑企業(yè)一般計稅項目的稅負研究，也需要了解這些方面的影響因素：①發(fā)票的在途時間。若這方面的時間越長，則會使建筑企業(yè)一般計稅項目所產生的進項稅額難以被抵扣，進而增加了企業(yè)的稅務負擔，會影響項目資金利用效率；②若建筑企業(yè)上游供應商經營過程中實施過虛開、偽造發(fā)票等行為，則會使一般計稅項目的進項稅額無法抵扣，進而加大了建筑企業(yè)的稅負。同時，由于部分建筑企業(yè)項目建設中所涉及部分規(guī)模較小的材料供應商未能提供增值稅發(fā)票，而這方面的費用在項目建設成本中占據著一定的比例，也會使企業(yè)的稅負有所加大，從而對建筑企業(yè)經營效益、發(fā)展效果等產生了不利影響，需要在稅收籌劃的作用下予以處理，給予建筑企業(yè)長效發(fā)展科學保障。

3 “營改增”后加強建筑企業(yè)一般計稅項目稅收籌劃的措施探討

為了增強建筑企業(yè)在“營改增”背景下的稅收籌劃效果，降低一般計稅項目實踐中的稅負，則需要考慮相關措施的科學使用。具體包括以下方面：

3.1 把握好稅收籌劃時點

在一般計稅項目籌劃工作開展中，為了使其作用效果更加顯著，為建筑企業(yè)帶來更多的經濟效益，則需要把握好稅收籌劃時點。在此期間，應做到：①建筑企業(yè)在項目實踐中應合理地控制增值稅專用發(fā)票的認證及開具的時間點，從而增強進項稅額與銷項稅額之間的匹配效果，為企業(yè)稅負減輕方面提供科學保障，確保其效益狀況良好性。同時，應通過對稅收籌劃功能特性及利用價值的綜合考慮，為建筑企業(yè)一般計稅項目籌劃效果增強、成本控制等提供專業(yè)保障，避免其稅負影響范圍的擴大，全面提升企業(yè)效益水平，保持其良好的市場競爭狀況；②建筑企業(yè)在項目建設中也需要采取見票付款的方式，盡可能地獲取相應的進項稅票，從而保證自身的現(xiàn)金流不受影響，確保一般計稅項目建設效果良好性，充分發(fā)揮稅收籌劃的實際作用。

3.2 重視計稅方法的合理選擇

建筑企業(yè)可通過對當前形勢變化及自身長遠發(fā)展要求的綜合考慮，給予不同類型項目計稅方法的合理選擇更多重視，促使籌劃作用下的稅負問題能夠得到科學處理。在此期間，應做到：①建筑企業(yè)及工作人員在項目建設中應充分考慮現(xiàn)場情況、市場競爭狀況及稅負減輕要求等，選擇好切實有效的計稅方法并加以使用，促使自身的納稅成本能夠控制在合理的范圍內，最終達到企業(yè)納稅工作效率提高、長效發(fā)展目標實現(xiàn)的目的；②根據項目類型的不同，合理選擇計稅方法，可為建筑企業(yè)納稅工作的高效開展、戰(zhàn)略目標實現(xiàn)等提供專業(yè)保障，促使其在未來實踐中的效益水平可以保持在更高的層面上，避免因稅負過高而影響建筑企業(yè)經營效果、項目建設質量等。

3.3 注重納稅時間改變中的有效調整

在一般計稅項目稅負問題科學應對中，建筑企業(yè)應充分考慮“營改增”實施情況及要求等，并根據其納稅時間的改變做出相應的調整。具體表現(xiàn)為：①建筑企業(yè)在收取預收賬款的過程中，可以與付款方協(xié)商，不開具發(fā)票而只開收據，并通過對采購計劃提前設計方面的考慮，為自身獲取更多的銷項稅額提供專業(yè)支持，從而達到“營改增”背景下企業(yè)整體稅負平衡的目的，避免引發(fā)其資金利用問題，并為項目作業(yè)計劃的順利完成提供有效保障；②建筑企業(yè)通過對納稅時間改變中調整工作及時開展的思考，也能使自身的籌劃工作開展更具針對性，為一般計稅項目稅負減輕方面提供參考依據，拓寬企業(yè)在未來實踐中納稅工作高效開展方面的工作思路。

3.4 其它方面的籌劃措施

在對“營改增”后建筑企業(yè)一般計稅項目籌劃方面進行探討時，也需要考慮這些措施的配合使用：①建筑企業(yè)應重視供應商的合理選擇，應加強與可出具增值稅發(fā)票的供應商的密切合作，強化稅收籌劃中的抵扣意識，從而減輕自身的稅負；②加強信息技術使用，將豐富的信息資源整合應用于建筑企業(yè)一般計稅項目籌劃過程中，促使其應用過程中的作用效果更加顯著，進而提升籌劃工作水平，保持建筑企業(yè)納稅工作良好的落實狀況；（3）建筑企業(yè)在實踐中也需要加強發(fā)票管理，對一般計稅項目籌劃效果是否顯著進行科學評估，處理好其中的細節(jié)問題，確保稅收籌劃應用有效性，從而為項目建設中的納稅成本科學控制、效益狀況改善等打下堅實的基礎。同時，應重視籌劃工作計劃的制定與實施，促使建筑企業(yè)項目建設中的稅務問題處理更具科學性。

4 結 語

綜上所述，在不同籌劃措施的作用下，有利于達到建筑企業(yè)一般計稅項目稅負減輕的目的，更好地應對“營改增”背景下的形勢變化，促使建筑企業(yè)在實踐中可處于良好的發(fā)展狀態(tài)，避免稅務問題影響范圍的擴大。因此，“營改增”背景下為了提升建筑企業(yè)效益及發(fā)展水平、增加其市場競爭優(yōu)勢的過程中，應積極開展一般計稅項目稅負分析工作，強化籌劃意識，并在有效的措施支持下，降低建筑企業(yè)稅負。長此以往，有利于拓寬建筑行業(yè)科學發(fā)展思路，實現(xiàn)稅務籌劃利用價值最大化。