■張 朋

（中遠(yuǎn)海運(yùn)能源運(yùn)輸股份有限公司）

引 言

我國(guó)的稅收行為時(shí)宏觀調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要且有效的手段，更是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)收入的主要來(lái)源。對(duì)于處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展中的企業(yè)來(lái)講，良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控是確保企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，若沒(méi)有做好相應(yīng)的稅收籌劃，控制并規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則帶給企業(yè)的后果與損失是不可估量的。而企業(yè)的并購(gòu)重組又作為發(fā)展道路上非常有效的一種活動(dòng)，它也在國(guó)企改革進(jìn)程中發(fā)揮著促進(jìn)作用?？梢哉f(shuō)，企業(yè)開(kāi)展并購(gòu)重組，不僅能進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)發(fā)展規(guī)模，完善資本結(jié)構(gòu)，更新經(jīng)營(yíng)方式，引進(jìn)各類先進(jìn)技術(shù)和人才，還是保障企業(yè)在多邊市場(chǎng)中始終保持有力競(jìng)爭(zhēng)力的重要措施。因此，這就需要企業(yè)在重組過(guò)程中重視起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控與管理，采取科學(xué)、有效的措施，這樣才能更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，文章就企業(yè)重組過(guò)程中涉及到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做了簡(jiǎn)單討論。

1 企業(yè)重組過(guò)程中主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型

1.1 交易方式缺少謀劃導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，許多企業(yè)認(rèn)為，無(wú)論選擇哪種并購(gòu)和重組交易方式，稅收籌劃就是希望減少稅收，這種走彎路的方法并不是合法合規(guī)的稅務(wù)管理方式，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層自身意識(shí)和相關(guān)專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足，這些都是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要因素。同時(shí)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的合理控制不僅與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅收理解水平相關(guān)，還與企業(yè)整體稅務(wù)工作基礎(chǔ)建設(shè)息息相關(guān)。企業(yè)的重組方式包括資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)兩種。其中，收購(gòu)股票的稅收風(fēng)險(xiǎn)由新股東繼承，而資產(chǎn)交易則不然。再加上動(dòng)產(chǎn)和房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的變化，企業(yè)選擇資產(chǎn)交易時(shí)必然會(huì)面臨增值稅和土地增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。相反，股票交易通常不需要繳納土地增值稅。

1.2 歷史遺留問(wèn)題導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在重組過(guò)程中，若被并購(gòu)方缺乏充足的納稅意識(shí)，且沒(méi)有按照規(guī)范開(kāi)展稅收活動(dòng)及稅務(wù)管理，再加上前高層不合理干涉企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展等，都會(huì)引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)并購(gòu)之前就存在逃稅和逃稅行為，那么在重組后再發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，公司就會(huì)遭受稅局的罰款，這種損失都會(huì)對(duì)公司的未來(lái)經(jīng)營(yíng)和信貸產(chǎn)生極大影響。在企業(yè)重組活動(dòng)中，這部分潛在的高成本是不可忽視的。

1.3 稅務(wù)架構(gòu)不合理導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的架構(gòu)稅務(wù)籌劃在稅收管理中非常重要，尤其是對(duì)于跨國(guó)并購(gòu)重組活動(dòng)來(lái)說(shuō)。這是因?yàn)椴煌瑖?guó)家地區(qū)所適用是稅收政策存在一定差異，因此并購(gòu)結(jié)構(gòu)的稅負(fù)差異很大。例如，美國(guó)公司并購(gòu)國(guó)內(nèi)企業(yè)時(shí)，若選擇直接收購(gòu)方式，在收購(gòu)后假設(shè)一年稅后利潤(rùn)為1千萬(wàn)美元，則需要繳納100萬(wàn)美元的所得稅。但如果通過(guò)中國(guó)香港的一家公司間接收購(gòu)，則所得稅僅需要繳納50萬(wàn)美元即可。

1.4 特殊性稅務(wù)處理不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)采取特殊稅收處理可以達(dá)到遞延納稅的效果，在一定程度上節(jié)省了現(xiàn)金流量。根據(jù)相關(guān)規(guī)定可知，企業(yè)并購(gòu)重組所適用的特殊稅務(wù)處理必須滿足以下幾個(gè)條件：①?zèng)]有避稅目的；②資產(chǎn)或資本收購(gòu)率至少達(dá)到75%；③支付交易總額的在整個(gè)交易的85%或以上。在滿足以上條件后，合格的公司必須去稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。實(shí)際上，有些公司滿足了上述三個(gè)主要條件，沒(méi)有在后續(xù)程序中提交納稅申報(bào)表，也沒(méi)有退還稅款，這種情況也會(huì)被稅務(wù)部門認(rèn)為是避稅行為，從而產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.5 企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

任何企業(yè)在開(kāi)展重組活動(dòng)后，都會(huì)變?yōu)槎嘣黧w，再加上各類事務(wù)逐漸復(fù)雜化，并購(gòu)重組活動(dòng)過(guò)程中難免會(huì)遇到一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而由于并購(gòu)交易方式以及對(duì)象、會(huì)計(jì)處理方法等存在差異，這使得企業(yè)與企業(yè)之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也各不相同。文章就針對(duì)主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因做了簡(jiǎn)單討論。

1.6 企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)不同

企業(yè)重組活動(dòng)中，許多參與的主體非常復(fù)雜，因此在重組過(guò)程存在稅收風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高。由于不同公司的稅基不同，那么在具體并購(gòu)過(guò)程中是根據(jù)合并或收購(gòu)后的收購(gòu)方的稅基計(jì)算稅金，還是計(jì)算自身的稅基是企業(yè)需要面臨的一個(gè)大問(wèn)題。若選擇的計(jì)稅基礎(chǔ)出現(xiàn)錯(cuò)誤，就不能實(shí)現(xiàn)規(guī)模的擴(kuò)大和利益的最大化，而且會(huì)破壞自己公司的商業(yè)模式，并產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

1.7 缺少稅務(wù)規(guī)劃

一些企業(yè)在重組過(guò)程中只重視短期利益，從而忽視了重組后的風(fēng)險(xiǎn)分析與預(yù)防。這使得很多企業(yè)缺乏合理、規(guī)范的稅務(wù)規(guī)劃，只是急切的想要完成企業(yè)并購(gòu)重組經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。例如，在不同交易方式下，并購(gòu)重組雙方在處理稅務(wù)方法上也不同，股權(quán)交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然會(huì)被原始公司承擔(dān)，但資產(chǎn)交易稅收優(yōu)惠卻不能繼承到雙方公司中。企業(yè)在缺乏合理的稅務(wù)規(guī)劃下，很容易選擇錯(cuò)誤的并購(gòu)交易方式，所以可能會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

1.8 管理者管理不當(dāng)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的正確決策與企業(yè)可持續(xù)、健康發(fā)展息息相關(guān)。而一個(gè)企業(yè)的管理者既包括了高層領(lǐng)導(dǎo)者，也涵蓋著各階層崗位的管理人員，稅務(wù)管理者也非常重要。這些管理人員在某些程度上都會(huì)參與公司發(fā)展經(jīng)營(yíng)決策，且具備一定的權(quán)力地位。但如果上層領(lǐng)導(dǎo)者管理不當(dāng)，缺乏相關(guān)意識(shí)，例如在稅務(wù)管理問(wèn)題上出現(xiàn)為個(gè)人利益而違法、管理疏忽等問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，高管人員的決策權(quán)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和管理技能對(duì)于公司的稅收管理至關(guān)重要，如果管理者管理不當(dāng)，公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)將非常高。

1.9 稅收優(yōu)惠政策的不同

不同類型的企業(yè)都有著相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這也是國(guó)家政府部門根據(jù)企業(yè)發(fā)展特性來(lái)優(yōu)先提供稅收政策的。優(yōu)惠稅收政策是一項(xiàng)特殊的稅收法律，旨在鼓勵(lì)和照顧特定的納稅人和收稅人。政府使用稅收優(yōu)惠政策可以宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，以支持特定地區(qū)和特定行業(yè)的發(fā)展。在國(guó)家的支持下，這些享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)可以在一定程度上減少稅收成本，從而更好地調(diào)動(dòng)資源。而在企業(yè)重組期間，無(wú)法確保多個(gè)公司的稅收優(yōu)惠政策的相同性，享受不同稅收優(yōu)惠政策的公司合并重組后，需要對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，但由于稅收種類復(fù)雜，業(yè)務(wù)不易整合等因素，就進(jìn)一步增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2 企業(yè)重組中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效策略

2.1 設(shè)置獨(dú)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)

當(dāng)前，很多企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)容都由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，稅務(wù)管理業(yè)只限于納稅申報(bào)等這種初級(jí)工作。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，現(xiàn)代化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，企業(yè)急需構(gòu)建起一個(gè)完善、獨(dú)立的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)內(nèi)容的管理。同時(shí)，公司稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)還應(yīng)與會(huì)計(jì)、審計(jì)等部門組成核心管理部門，并將稅收管理過(guò)渡到高級(jí)稅收籌劃和評(píng)估層面上。在企業(yè)開(kāi)展并購(gòu)重組時(shí)，由專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專業(yè)稅務(wù)律師負(fù)責(zé)評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，我國(guó)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在處理規(guī)定方面仍有一定差異，隨著中國(guó)會(huì)計(jì)制度趨近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形態(tài)趨勢(shì)下，這些差異在未來(lái)將繼續(xù)增加。因此，有條件的企業(yè)必須要積極建立起稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，完善稅務(wù)管理體系，加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、信用管理部門之間的合作，以此更好的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程

企業(yè)需要制定與稅收有關(guān)的問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)處理流程圖，以響應(yīng)常規(guī)、重復(fù)程序或突發(fā)性稅務(wù)處理的控制措施，并隨著業(yè)務(wù)變化和流程變化而不斷更新稅收流程和操作手冊(cè)。通過(guò)闡明各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)操作流程和方法，企業(yè)員工可以在流程圖中采取標(biāo)準(zhǔn)化措施來(lái)處理公司稅務(wù)相關(guān)問(wèn)題，防止意外操作或忽略行為導(dǎo)致的不必要損失。此外，企業(yè)還可以建立起稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，針對(duì)潛在并已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做全面、深入分析，從而為防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供充足的理論基礎(chǔ)。

2.3 強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

首先，企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，通過(guò)結(jié)合公司財(cái)務(wù)和稅收內(nèi)容來(lái)確定公司的初始和并購(gòu)后稅務(wù)問(wèn)題。此外，在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該從公司新的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)入手，把握企業(yè)宏觀發(fā)展前景，而不是僅限于降低特定稅率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組后全局稅務(wù)籌劃統(tǒng)籌分析與控制。最后，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)與提升，要求其掌握最新的稅收政策，從而更好的適應(yīng)重組后企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理新要求。

2.4 加強(qiáng)企業(yè)重組融資階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

面對(duì)企業(yè)重組融資階段，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。首先，在簽署金融債務(wù)合同時(shí)，需要明確定義納稅義務(wù)承諾、稅收計(jì)劃審查、稅收預(yù)提和聲明的詳細(xì)信息，以避免在后期發(fā)生爭(zhēng)議。其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)雙方重組環(huán)境、條件因素的不同，分析優(yōu)勢(shì)稅收籌劃方法，并尋求合理的稅收籌劃策略，以減少融資階段可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 并購(gòu)交易階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)在并購(gòu)交易階段進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，首先要分析和調(diào)查合并和重組公司以前的稅收問(wèn)題，以減少隱性稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次，盡量采用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，例如相關(guān)免稅條款等來(lái)解決稅收問(wèn)題，同時(shí)注意加強(qiáng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的有效性，著重于特殊的稅收處理。最后，可以積極采取權(quán)益聯(lián)營(yíng)方式處理?yè)Q股合并相關(guān)報(bào)表，以此控制好交易階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

3 總 結(jié)

綜上所述，為了在當(dāng)今快速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境中擴(kuò)大規(guī)模并提高經(jīng)濟(jì)效率，企業(yè)在采取并購(gòu)重組方式同時(shí)，還需要著重加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與防控。通過(guò)在并購(gòu)重組過(guò)程中采取適當(dāng)?shù)拇胧谑召?gòu)之前嚴(yán)格檢查合并后公司的稅收績(jī)效，全面分析可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效評(píng)估重組后稅收管理方案，從而更好的控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)自己的發(fā)展目標(biāo)。