何衛(wèi)星

一、前言

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！鳖A(yù)算管理興起于20世紀(jì)80年代，以杜邦公司、通用公司為首的公司率先使用，預(yù)算管理促進(jìn)了企業(yè)更有效地進(jìn)行了成本費(fèi)用管理及績效考核，并更好地實(shí)現(xiàn)了公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此后期預(yù)算管理的理念被推廣到了全世界，而隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是民營企業(yè)發(fā)展迅速，民營企業(yè)在規(guī)模擴(kuò)大和發(fā)展壯大的過程中，自身的管理問題也逐步體現(xiàn)出來，而預(yù)算管理作為一種管理手段，可以通過對企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算單元進(jìn)行資源分配，管理和考核并最終更有效地實(shí)現(xiàn)民營企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)，但是目前由于民營企業(yè)的存在的一些問題，預(yù)算管理尚未在民營企業(yè)中得到充分的發(fā)揮。

二、民營企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的積極意義

（一）促進(jìn)完善法人治理結(jié)構(gòu)

民營企業(yè)由于股權(quán)相對集中和家族式管理的特點(diǎn)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)通常難以完全分離，法人治理結(jié)構(gòu)相對欠缺，而通過在民營企業(yè)推行預(yù)算管理，可以逐步完善董事會(huì)的預(yù)算委員會(huì)制度，使預(yù)算管理權(quán)威性和民主性融合更加流暢，另外還可以充分發(fā)揮類似于預(yù)算委員會(huì)的專業(yè)委員會(huì)在公司法人治理結(jié)構(gòu)中的作用，從而進(jìn)一步優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。

（二）促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

預(yù)算管理根據(jù)前期的經(jīng)營目標(biāo)以預(yù)算的方式將資源進(jìn)行分配，控制并進(jìn)行績效考核，相當(dāng)于將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)逐級有計(jì)劃的進(jìn)行分解和具體化，并落實(shí)到相關(guān)的預(yù)算單位，從而使每個(gè)預(yù)算單位都能明確自身的預(yù)算目標(biāo)和資源數(shù)量，通過預(yù)算管理一方面激勵(lì)預(yù)算單位參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理中來，另一方面監(jiān)督和考核預(yù)算單位對分解的目標(biāo)的完成情況，從而可以更好地促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制

預(yù)算管理主要是通過企業(yè)的歷史經(jīng)營情況和目前的實(shí)際來實(shí)現(xiàn)對未來經(jīng)營的前期預(yù)判，未來存在一定的不確定性，因此預(yù)算管理需要能夠識別未來企業(yè)可能會(huì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的評估，從而在預(yù)算中體現(xiàn)相應(yīng)的應(yīng)對措施，即對未來資源的分配和控制，通過預(yù)算管理的精確性和全面性及時(shí)跟蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，對出現(xiàn)偏差的情形及時(shí)進(jìn)行修正和調(diào)整，減少應(yīng)對突發(fā)性事件的時(shí)間，以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制。

三、民營企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題

（一）預(yù)算管理意識相對淡薄

由于民營企業(yè)通常為個(gè)人或者家族控股，對預(yù)算的重視程度不夠。即使有的企業(yè)建立了預(yù)算管理，但是總體的預(yù)算都是由控股股東來決定，而并非由企業(yè)下屬職能部門根據(jù)實(shí)際情況確定，缺少下屬職能部門內(nèi)部商議的緩解，由此導(dǎo)致了預(yù)算與實(shí)際情況的脫節(jié)，而導(dǎo)致預(yù)算要么過于寬松，要么最終預(yù)算過于緊縮，從而在一定程度上影響了長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）預(yù)算編制方式過于比較單一

預(yù)算的編制方式通常有自上而下的權(quán)威式預(yù)算，自下而上參與式預(yù)算以及上下結(jié)合的混合式預(yù)算編制方式。而民營企業(yè)由于股權(quán)集中，控股股東同時(shí)控制了董事會(huì)，通常會(huì)采用由董事會(huì)提出整體預(yù)算方案，然后將預(yù)算方案形式或者程序性讓監(jiān)事會(huì)提出相應(yīng)的建議，最終提交股東會(huì)決議，基本上采用了自上而下的權(quán)威式預(yù)算編制方式，從而導(dǎo)致低層級部門參與度低，以用完預(yù)算作為管理指標(biāo)，從而失去了預(yù)算管理的初始意義。

（三）專門的預(yù)算編制機(jī)構(gòu)缺失

在民營企業(yè)中由于人力資源成本和費(fèi)用控制的限制，雖然部分民營企業(yè)可能會(huì)在董事會(huì)下設(shè)置專業(yè)委員會(huì)，但是通常不會(huì)設(shè)置專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)和配備專門的預(yù)算人員，常見的處理方式通常是臨時(shí)從其他部門調(diào)出人員，然后組成相應(yīng)的預(yù)算管理小組，由預(yù)算管理小組編制相應(yīng)的預(yù)算，且相關(guān)預(yù)算主要由財(cái)務(wù)部門編制，該方法的設(shè)置雖然在一定程度上降低了人員運(yùn)營費(fèi)用，但是編制人員由于部門業(yè)務(wù)和知識架構(gòu)的限制，在預(yù)算的全面性和系統(tǒng)性上存在缺失，且由于缺乏專門的預(yù)算編制機(jī)構(gòu)，人員的臨時(shí)性組成，從而使預(yù)算的編制在以后編制的延續(xù)性上也存在較大阻礙，不利于預(yù)算編制的一慣性。

（四）預(yù)算信息化系統(tǒng)缺乏

由于民營企業(yè)在成本和費(fèi)用上控制以及對預(yù)算重要性的認(rèn)識不足等問題的存在，導(dǎo)致目前大部分民營企業(yè)預(yù)算以手工編制為主，且主要載體為Excel和Word，通過將這些表格在社交軟件中的傳遞來完成預(yù)算的編制、調(diào)整、修改與反饋，在手工編制過程耗時(shí)耗力，且不能保證數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度，因此手工編制預(yù)算一方面存在信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面存在預(yù)算更新不及時(shí)的時(shí)滯性風(fēng)險(xiǎn)，而在預(yù)算后期的控制和績效的考核中也無法及時(shí)動(dòng)態(tài)掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，預(yù)算管理中缺乏完整而及時(shí)的預(yù)算信息化管理系統(tǒng)，從而影響了預(yù)算管理的效率和效果。

四、民營企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理的對策

（一）提升對預(yù)算管理的認(rèn)知

由于大部分民營企業(yè)存在家族式管理的基因，相關(guān)高層管理人員又一定程度上存在親屬關(guān)系，普遍缺乏對預(yù)算管理的認(rèn)識，民營企業(yè)整體需要提升對預(yù)算管理的認(rèn)識，尤其是要從上到下來推行，如可以引入專門的外部預(yù)算管理培訓(xùn)，從理論上加強(qiáng)對預(yù)算管理的學(xué)習(xí)，另外還可以實(shí)際對標(biāo)同行業(yè)的國內(nèi)外知名企業(yè)，了解和學(xué)習(xí)標(biāo)桿企業(yè)的預(yù)算管理方式，以進(jìn)一步提升對預(yù)算管理重要性的理解。

（二）豐富預(yù)算管理的編制方式

由于民營企業(yè)以往主要以自上而下的權(quán)威式預(yù)算編制為主，后期要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，豐富民營企業(yè)的預(yù)算編制方式，并最終逐步向上下結(jié)合的混合式預(yù)算轉(zhuǎn)變。一方面要在民營企業(yè)內(nèi)部讓各預(yù)算單位及在特定領(lǐng)域具有專長的員工參與預(yù)算的編制，并將相應(yīng)的初稿提交較高的層級組織進(jìn)行相應(yīng)的層級審查，高層級組織與低層級組織進(jìn)行相應(yīng)的雙向溝通，并提出相關(guān)的修改建議，待多次修改反饋后完成最終的預(yù)算，并報(bào)最高管理層和董事會(huì)審批，通過這種形式的預(yù)算編制方式從而逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的全面性。

（三）建立專門的預(yù)算管理部門

民營企業(yè)在后續(xù)發(fā)展壯大的過程中必然會(huì)面臨各種經(jīng)營問題，而預(yù)算管理將是解決這些問題的途徑之一，因此當(dāng)民營企業(yè)發(fā)展到一定階段就必須拋開成本和費(fèi)用的約束，建立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，通過專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制上的上下溝通，并逐步完成預(yù)算方案的編制，最終送達(dá)最高管理層，完成最終的審批，并且可以對后期的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，并且當(dāng)民營企業(yè)遇到特殊事項(xiàng)時(shí)再進(jìn)行相關(guān)預(yù)算的調(diào)整，并將相關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況反饋給各預(yù)算執(zhí)行單位，并作為未來業(yè)績考核的依據(jù)。因此只有通過成立專門的預(yù)算管理部門，才能在預(yù)算制定、審批、反饋及業(yè)績考核方面促進(jìn)民營企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（四）完善預(yù)算信息化系統(tǒng)的建設(shè)

民營企業(yè)在提升預(yù)算管理意識的同時(shí)，需要從傳統(tǒng)的手工預(yù)算管理轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算系統(tǒng)信息化管理，在一定程度上將預(yù)算信息化管理系統(tǒng)引入到民營企業(yè)的預(yù)算管理中去，要逐步像適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化管理一樣去適應(yīng)預(yù)算管理信息系統(tǒng)，并將預(yù)算管理模塊有效地融入到財(cái)務(wù)，供應(yīng)鏈等模塊中去，通過預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行信息化的預(yù)算編制、控制與考核，實(shí)時(shí)將預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行對接，比對與共享，從而形成數(shù)據(jù)流，業(yè)務(wù)流與資金流的一體化，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)性、時(shí)效性以及控制性。

結(jié)語：

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變幻莫測，行業(yè)發(fā)展迅速，技術(shù)更新迭代速度快，民營企業(yè)若要保持自身的競爭優(yōu)勢或者脫穎而出，就必須不斷提升自身的管理水平，以預(yù)算管理為手段，充分發(fā)揮預(yù)算管理預(yù)在事前，管在事中，理在事后的強(qiáng)大功能，以解決民營企業(yè)自身存在的問題，方能實(shí)現(xiàn)民營企業(yè)未來的戰(zhàn)略目標(biāo)和長遠(yuǎn)發(fā)展。