熊瓊瑜

當今小微企業(yè)和“三農”前途無限，是我國社會經濟發(fā)展的重要組成部分，但困擾和制約其發(fā)展的因素很多。比如：缺乏信貸的支持，小微企業(yè)無法上規(guī)模，無法繼續(xù)發(fā)展壯大；又如：小微與“三農”因為“身單力薄”，抵御風險的能力低，市場一有風吹草動，就容易陷入困境，甚至破產。政策性擔保公司是政銀企聯系的紐帶，通過政策性擔保公司“四兩撥千斤”的杠桿作用，使得更多的金融“活水”源源不斷地注入小微企業(yè)和“三農”，滋潤其生長壯大。

與發(fā)達國家相比，我國擔保行業(yè)起步較晚，自20世紀90年代初開始，經歷了起步試點、快速發(fā)展以及轉型發(fā)展階段三個階段。1993年是我國擔保行業(yè)起步的標志年，在這一年中國經濟技術投資有限公司（中投保）成立，從此我國擔保行業(yè)開始起步；2002至2013年11年間我國擔保機構數量呈幾何級數增長且擔保模式多，為了進一步規(guī)范發(fā)展，我國頒布實施了《中小企業(yè)促進法》和《融資性擔保公司管理暫行辦法》，形成政府引導、各類投資主體共同參與并融合創(chuàng)新的新融資擔保體系；2013年我國經濟進入新常態(tài)以來，擔保行業(yè)進入了轉型發(fā)展階段，很多民營擔保公司退出擔保行業(yè)，政策性擔保公司成為實現普惠金融的重要手段和關鍵環(huán)節(jié)。

一、貴州省政策性擔保公司發(fā)展現狀

《國務院關于促進融資擔保行業(yè)加快發(fā)展的意見》（國發(fā)【2015】43號）明確，融資擔保是破解小微企業(yè)和“三農”融資難、融資貴問題的重要手段和關鍵環(huán)節(jié)，對于穩(wěn)增長、調結構、惠民生具有重要作用。貴州省委、省政府認真貫徹落實中央要求，2016年陸續(xù)出臺了《省人民政府辦公廳關于支持我省地方金融機構“五個全覆蓋”實施方案的通知》（黔府辦函【2016】78號），《貴州省政策性擔保體系建設實施方案》（黔府辦函【2016】79號）兩個重要文件，逐步構建以省擔保公司為龍頭，實現縣市擔保公司為延伸的全省政策性擔保體系。2016年6月底，全省88個縣（市、區(qū)、特區(qū)）已全部設立政策性擔保公司，實現政策性擔保公司縣城全覆蓋，基本形成省市縣三級政策性擔保體系格局。

通過新設、控股、參股等方式，截至2019年8月，全省共有政策性擔保公司140家，注冊資本金238.05億元，8月末在保余額580.49億元，在保戶數79769戶，累計代償26154.48萬元。

二、貴州省政策性擔保公司會計核算問題分析

（一）擔保費收入確認時間不一致

按現行會計準則的相關規(guī)定，擔保費收入的確認原則有兩種，即權責發(fā)生制和收付實現制。由于擔保業(yè)務擔保的時間長短不一，可能是季度、半年期、一年期和多年期等多種方式，而且擔保費收取的時間也不一致，有的擔保費一次性收取，有的按月或按年收取。由于擔保費收取的時間不一致，導致確認擔保費收入的時間也存在差異。有的政策性擔保公司按權責發(fā)生制確認擔保費收入，即根據合同按月或按年確認收入；有的公司按收付實現制確認擔保費收入，即在收到擔保費時一次性確認收入。由于收入確認的原則不一致，導致各家擔保公司的擔保費收入信息缺乏可比性。

（二）營業(yè)收入確認的范圍不一致

擔保公司除開展擔保業(yè)務外，為提高資金的使用效率，提高公司的盈利水平，擔保公司還開展委托貸款、理財、同行拆借、對外投資等業(yè)務。有的擔保公司將收取的委托貸款、同行拆借產生的利息收入計入“財務費用”科目進行核算，有的擔保公司將收取的上述利息計入營業(yè)收入科目下的子科目“利息收入”進行核算。由于營業(yè)收入的口徑不一致，也導致各家擔保公司的營業(yè)收入缺乏可比性。

（三）“兩金”計提時間不一致

根據謹慎性原則，在資產負債表日，應當合理估計可能發(fā)生的損失和費用，對各項預計的損失進行計提準備。擔保行業(yè)收益低、風險高，并且具有遠期交易的性質，也就是收入是在當期實現的，而業(yè)務交易中的風險是后期逐漸釋放和顯現出來的，出于謹慎性原則考慮，根據《融資性擔保公司管理暫行辦法》，擔保公司要在資產負債表日，計提未到期責任準備金和擔保賠償準備金，以下簡稱“兩金”?！度谫Y性擔保公司管理暫行辦法》對“兩金”具體計提時間沒有規(guī)定，監(jiān)管機構年度檢查時只關注年末這個時點“兩金”有沒有提足。在這種情況下，有的擔保公司在年末一次性提取“兩金”，有的擔保公司按月或按季度提取“兩金”。由于計提“兩金”的金額一般來說都比較大，對利潤有重大影響，需要對計提“兩金”時間進行進一步細化。

（四）報表格式不統(tǒng)一

擔保公司行業(yè)類型為其他金融行業(yè)，行業(yè)主管部門及監(jiān)管機構把擔保公司列為金融企業(yè)進行管理。擔保公司的會計科目設置跟通用企業(yè)相比具有特殊性，如“存出保證金”“存入保證金”“未到期責任準備金”“擔保賠償準備金”。擔保公司每月要向行業(yè)主管部門及監(jiān)管機構報送業(yè)務數據及財務數據，報表類型為擔保行業(yè)專用會計報表格式。存在集團公司或需要對其他外部企業(yè)報送報表時，需要轉換成通用格式的會計報表對外報送。由于擔保公司會計報表格式不統(tǒng)一，將影響行業(yè)財務數據的分析及合并。

（五）計提擔保賠償準備基數不準確

為應對會計期末還在繼續(xù)合作的擔保合同可能需要承擔的代償責任，擔保公司需要按規(guī)定計提擔保賠償準備金。根據《融資性擔保公司暫行管理辦法》第三十一條的相關規(guī)定，每個擔保公司需要在資產負債表日，按照當年年末擔保責任余額的一定比例計提擔保賠償準備金。由于不同的擔保公司對年末擔保責任余額的理解不同，導致擔保賠償準備金計提的基數不一樣。一種觀點認為，年末擔保責任余額就是年末融資擔保在保余額；另一種觀點認為，年末擔保責任余額應該是根據不同的融資擔保業(yè)務的在保余額，按承擔的責任比例計算出加權后的責任余額；而另一種觀點認為年末擔保責任余額應該是扣除抵押物、質押物、政府部門及其他擔保機構分險后的金額確定。由于計提的擔保賠償準備金數額較大，不同的計提基數將對計提金額產生較大的差異，對財務報表產生影響，同時也將影響行業(yè)數據的可比性。

（六）會計信息化水平落后

目前，貴州省政策性擔保公司發(fā)展不均衡，大部分政策性擔保公司規(guī)模較小，業(yè)務開展不多或者成立時間不長，對會計信息化重視程度不夠，即沒有足夠的人才自主開發(fā)也沒有財力聘請外單位開發(fā)擔保行業(yè)信息系統(tǒng)。同時，目前市場上還沒有針對擔保行業(yè)的財務管理軟件，只能用其他行業(yè)的財務管理軟件進行修改，各家公司運用的軟件五花八門，共享性很差，導致大部分政策性擔保公司手工核算和半電算化核算現象較為普遍，給財務人員帶來很大的工作量，也不適應政策性擔保公司的快速發(fā)展。

（七）會計人員專業(yè)素質有待提高

貴州省政策性擔保公司經過近幾年的高速發(fā)展，雖然公司數量增長較快，但公司規(guī)模普遍偏小，人員主要來自政府部門。許多公司的會計人員是從政府部門和事業(yè)單位借用或借調過來的，而政府部門和事業(yè)單位不執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，他們執(zhí)行的是《政府會計準則制度》。他們對企業(yè)會計準則不了解，而擔保行業(yè)的會計處理相比其他傳統(tǒng)企業(yè)更加具有特殊性，如科目設置、執(zhí)行的會計準則等方面都與其他傳統(tǒng)企業(yè)不一樣，造成許多政策性擔保公司或多或少存在會計科目運用錯誤、財務報表格式不符合規(guī)定等問題。

三、貴州省政策性擔保公司會計核算改進措施

（一）統(tǒng)一擔保收入確認的時間

政策性擔保公司針對的擔保對象主要為小微企業(yè)和“三農”，涉及的擔?？蛻舳啵瑔喂P貸款金額小，收取的擔保費少。如果單純按照權責發(fā)生制來確認擔保費收入，會給財務人員帶來很大的工作量。如果單純按收付實現制來確認擔保費收入，又不符合企業(yè)會計準則的相關規(guī)定。建議擔保費收入的確定采用兩種制度相結合的方法，這樣既可以減輕財務人員的工作量，又不違背企業(yè)會計準則，季度、半年和一年期的擔保合同收取的擔保費，按合同一次性確認擔保費收入；對于多年期的擔保合同，無論擔保費是一次性收取還是分年收取，按年進行收入確認。

（二）統(tǒng)一營業(yè)收入的范圍

政策性擔保公司由政府出資成立，主要為小微及“三農”提供擔保，不以盈利為目的，擔保費收費比較低，一般不超過2%，擔保費收入都不足以覆蓋計提的“兩金”，對公司利潤沒有貢獻。但另一方面，政策性擔保公司屬于國有企業(yè)，也面臨國有資產保值增值的壓力，也要積極擴大收入來源。政策性擔保公司在確保資金安全，合理調動資金參與委托貸款、同行拆借等資金運營活動。收到的利息收入是對擔保費收入的有效補充，是公司利潤的重要來源，從實質上來說應該作為營業(yè)收入列示，而不應該在財務費用科目列示。

（三）統(tǒng)一“兩金”計提時間

足額計提“兩金”，既是國家法律法規(guī)對擔保行業(yè)的要求，也是擔保公司穩(wěn)健發(fā)展的需要。由于計提“兩金”對擔保公司的利潤影響巨大，出于謹慎性考慮，同時考慮收入費用配比原則，建議按月計提“兩金”，年末進行清算。即每月按擔保費收入的50%計提未到期責任準備金；按當月融資性擔保業(yè)務新增擔保額減去解保額做為計提基數，按1%的比例計提擔保賠償準備金，在年末進行清算，多退少補。

（四）統(tǒng)一財務報表格式

新準則通用格式的財務報表更加規(guī)范，更有利于不同行業(yè)財務數據的比較分析。建議全省政策性擔保公司在報送行業(yè)數據時可以報送擔保行業(yè)專用的財務報表的數據，其他對外報送財務報表時，統(tǒng)一采用新準則通用格式的財務報表。在符合新準則前提下，結合我國融資擔保實際情況，將擔保公司專用報表的會計科目轉換通用報表的會計科目進行列式，對擔保公司專有的會計科目在附注中進行信息披露，即便于集團公司內部財務報表合并，也有利于行業(yè)內外財務指標的比較分析。

（五）統(tǒng)一計提擔保賠償準備基數

鑒于直接采用年末融資性擔保業(yè)務在保余額及扣除抵押物、質押物等確認的年末擔保責任余額不符合《融資擔保監(jiān)督管理條例》規(guī)定。2018年4月發(fā)布的《融資擔保監(jiān)督管理條例》的配套指引《融資擔保責任余額計量辦法》的相關難規(guī)定：融資擔保責任余額是指各項融資擔保業(yè)務在保余額，按照規(guī)定的對應權重加權之和。全省政策性擔保公司建議統(tǒng)一按照《融資擔保責任余額計量辦法》規(guī)定，對融資擔保業(yè)務進行分類，根據相應的權重計算出每類擔保業(yè)務對應的擔保責任余額進行加總。對于與政府部門、銀行及其他擔保公司按相關比例分擔風險的創(chuàng)新性融資擔保業(yè)務，融資擔保責任余額按實際承擔的比例計算確認。明確年末擔保責任余額的確認標準，統(tǒng)一全省政策性擔保公司擔保賠償準備金計提基數，提高會計信息的質量，才能提高擔保行業(yè)數據的真實性、準確性、可比性。

（六）完善會計信息化

隨著我國信息化的逐漸深入，建議全省政策性擔保體系牽頭機構，統(tǒng)一聘請專業(yè)技術人員開發(fā)全省擔保行業(yè)企業(yè)信息管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)具備開放接口功能，其他體系內政策性擔保公司可以通過網絡使用該系統(tǒng)。該系統(tǒng)的使用，不但可以提高會計人員工作的效率，還可以鏈接外部其他金融機構，實現與其他金融機構相關信息的共享。

（七）內培外引，提高人員素質

提高會計人員素質，一般通過“內培外引”兩個途徑。第一是不斷加強對政策性擔保公司會計人員的內部培訓，建議通過行業(yè)主管部門、監(jiān)管機構、貴州省政策性擔保體系和省擔保行業(yè)協(xié)會等機構組織相關培訓，提高全省政策性擔保公司會計人員的會計核算能力。也可以利用信息化手段，組建全省政策性擔保公司會計人員QQ群和微信群等方式相互交流學習，探討實務操作中遇到的疑難會計核算問題。各家公司也要按照市場化原則，建立完善薪酬和激勵措施，創(chuàng)新思路和辦法，引導和鼓勵更多的會計專業(yè)人才充實到擔保公司。第二是公開招聘優(yōu)秀人才，同時，要制定科學合理的人才培養(yǎng)、儲備和使用計劃，建立全省擔保會計人員培育長效機制。

四、結束語

政策性擔保公司在我國社會經濟發(fā)展過程中發(fā)揮了重要作用，隨著貴州省對普惠金融理念的不斷深入，貴州省擔保公司將面臨新的發(fā)展機遇。作為企業(yè)管理過程基礎環(huán)節(jié)之一的會計核算，貴州省政策性擔保公司必須對發(fā)展過程中產生的會計核算問題進行規(guī)范，為了促進全省政策性擔保機構健康可持續(xù)發(fā)展，必須建立適合擔保行業(yè)特征的會計核算制度，為貴州省擔保行業(yè)的發(fā)展保駕護航。