趙城暉 程 凱

一、建立內(nèi)部審計(jì)整改機(jī)制的必要性

（一）建立內(nèi)部審計(jì)整改機(jī)制是新形勢下的新要求。

2018 年3 月1 日起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)令第11 號）第十八條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改，并將整改結(jié)果書面告知內(nèi)部審計(jì)部門?！眱?nèi)部審計(jì)整改不僅是內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用深化的重要環(huán)節(jié)，還是審計(jì)監(jiān)督成效得以充分發(fā)揮的重要保證。

（二）審計(jì)整改能夠促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和治理水平的提升。

審計(jì)整改不僅能夠糾正和遏制舞弊等違規(guī)違紀(jì)行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，落實(shí)全面從嚴(yán)治黨，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉工作，而且能夠在涉及深層次的機(jī)制和管理方面，通過采取規(guī)范管理、健全制度、完善內(nèi)部控制等整改手段，提升治理水平，促進(jìn)持續(xù)健康平穩(wěn)發(fā)展。

（三）審計(jì)整改工作已成為當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的瓶頸。

目前，實(shí)際工作中“重審計(jì)、輕整改”的現(xiàn)象仍比較突出，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題具有普遍性、重復(fù)性，有的問題逢審必有，屢審不改，審計(jì)整改力度不大，整改到位率不高，整改效果不好，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作質(zhì)量的提高，審計(jì)整改落實(shí)難已成為新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作的瓶頸。

二、審計(jì)整改判定邏輯和標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)踐中，在判定審計(jì)整改狀態(tài)時(shí)，對如何準(zhǔn)確定性審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)情況的狀態(tài)和標(biāo)準(zhǔn)存在爭議，導(dǎo)致對一些問題落實(shí)整改的定性有差異。下面，本文將通過時(shí)態(tài)劃分和整改標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定相結(jié)合的方式，達(dá)到準(zhǔn)確判定整改落實(shí)情況的目標(biāo)。

（一）以時(shí)態(tài)劃分審計(jì)整改邏輯。

從邏輯上看，過去、現(xiàn)在和將來3 種時(shí)態(tài)天然涵蓋了全部整改狀態(tài)。按照3 種時(shí)態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)，以“是否適宜回溯以往業(yè)務(wù)整改”做判斷，則適宜的屬過去時(shí)態(tài)，不宜的屬另外兩種時(shí)態(tài)；以“該業(yè)務(wù)何時(shí)再發(fā)生”做判斷，則“當(dāng)前發(fā)生”和“不再發(fā)生”的為現(xiàn)在時(shí)態(tài)，“將來發(fā)生”的為將來時(shí)態(tài)。

圖 整改狀態(tài)判定邏輯圖

（二）以時(shí)態(tài)為基礎(chǔ)，進(jìn)一步確認(rèn)最終整改狀態(tài)。

以時(shí)態(tài)為基礎(chǔ)，根據(jù)整改固有的“已整改”“未整改”“長期改進(jìn)”“正在整改”4 類狀態(tài)，設(shè)定整改參照標(biāo)準(zhǔn)，制作認(rèn)定審計(jì)整改參照標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)表（見表1）。

1.過去時(shí)態(tài)的問題分為2 類。一是適宜對過去發(fā)生的業(yè)務(wù)作出整改行為的，或?qū)儆凇傲⒉榱⒏摹眴栴}，根據(jù)整改情況，可判定為“已整改”或“未整改”。二是不宜回溯糾正的，且將來仍會發(fā)生的業(yè)務(wù)，可留待“現(xiàn)在時(shí)態(tài)”和“將來時(shí)態(tài)”再做判斷。

2.現(xiàn)在時(shí)態(tài)的問題分為3 類。一是以往的業(yè)務(wù)再次或持續(xù)發(fā)生，且有糾正手段的問題，可判定為“已整改”或者“未整改”。二是既成事實(shí)，未來還會發(fā)生或者狀態(tài)不變，但是目前缺乏整改手段的問題，可判定為“長期改進(jìn)”。

3.將來時(shí)態(tài)的問題分為2 類。一是該類問題有條件、有必要整改，且審計(jì)對象在人員、時(shí)間、措施的安排等方面確有實(shí)效，但由于歷史原因或客觀條件限制，整改尚未完成，可判定為“正在整改”，若措施不力則為“未整改”。二是整改條件尚不成熟，可列為“正在整改”，條件成熟后完成整改。

表1 審計(jì)整改參照標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)表

三、內(nèi)部審計(jì)整改機(jī)制構(gòu)建

（一）建立審計(jì)整改責(zé)任制。

單位應(yīng)明確各級人員整改職責(zé)，包括單位主要負(fù)責(zé)人全面領(lǐng)導(dǎo)單位內(nèi)部審計(jì)整改工作，負(fù)全面領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；分管領(lǐng)導(dǎo)對其業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的審計(jì)整改工作進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，承擔(dān)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人是部門整改工作第一責(zé)任人，是落實(shí)審計(jì)整改的直接責(zé)任主體；審計(jì)部門承擔(dān)組織、協(xié)調(diào)、檢查、督辦責(zé)任；整改人員對整改工作質(zhì)量和進(jìn)度承擔(dān)直接責(zé)任。

（二）建立審計(jì)整改工作計(jì)劃制。

被審計(jì)單位根據(jù)自身職責(zé)，結(jié)合實(shí)際制定《審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改計(jì)劃》，明確具體整改措施、整改期限、責(zé)任人等，報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后，報(bào)內(nèi)審部門備案。其中，整改措施不僅要整改當(dāng)前發(fā)現(xiàn)的問題，還要認(rèn)真進(jìn)行歸因分析，制定相應(yīng)措施辦法，力求從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立審計(jì)整改跟蹤檢查制。

在審計(jì)整改跟蹤檢查方面，要區(qū)分“上審下”還是“同級審計(jì)”，對跟蹤檢查做出不同要求。一是在“上審下”發(fā)現(xiàn)問題整改過程中，被審計(jì)單位分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時(shí)跟蹤、了解、核實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，發(fā)現(xiàn)未按整改意見或建議、整改進(jìn)度等要求進(jìn)行整改時(shí)，應(yīng)及時(shí)督辦；上級業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)對被審計(jì)單位整改措施的可行性進(jìn)行審批，在有條件的情況下，應(yīng)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改的有效性進(jìn)行核實(shí)。此外，對被審計(jì)單位反饋的整改中面臨的困難及其他需要說明的情況，應(yīng)及時(shí)指導(dǎo)，幫助解決存在的問題，促進(jìn)問題整改落實(shí)。二是在“同級審計(jì)”發(fā)現(xiàn)問題整改過程中，被審計(jì)單位分管領(lǐng)導(dǎo)和同級審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)跟蹤、了解、核實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，發(fā)現(xiàn)未按整改意見或建議、整改進(jìn)度等要求進(jìn)行整改時(shí)，應(yīng)及時(shí)督辦。

（四）建立審計(jì)整改報(bào)告制。

采取二級報(bào)告方式，一是由被審計(jì)單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向?qū)徲?jì)部門提交《審計(jì)整改報(bào)告》，包括審計(jì)提出的整改問題、采取的整改措施、整改完成時(shí)間等，并反映整改過程中遇到的問題，同時(shí)提供整改證據(jù)資料。二是由審計(jì)部門針對審計(jì)問題總體整改情況，分業(yè)務(wù)分種類向單位負(fù)責(zé)人提交最終的《審計(jì)整改情況報(bào)告》，同時(shí)納入審計(jì)整改檔案資料管理。

（五）建立審計(jì)整改驗(yàn)收機(jī)制。

為保證審計(jì)整改質(zhì)量，建立審計(jì)整改驗(yàn)收機(jī)制，設(shè)立三道審核關(guān)口，務(wù)求整改實(shí)效。一是被審計(jì)單位問題整改結(jié)果必須由分管領(lǐng)導(dǎo)審核把關(guān)。二是必須由內(nèi)審部門驗(yàn)收把關(guān)。內(nèi)審部門自行或委托業(yè)務(wù)主管部門（“上審計(jì)”項(xiàng)目）對被審計(jì)單位實(shí)施的整改措施、整改完成時(shí)間及整改效果等逐項(xiàng)核查評判，同時(shí)查驗(yàn)整改證據(jù)資料，符合整改要求的，方能通過驗(yàn)收；不符合整改要求的，責(zé)令重新整改。三是黨委會集體審議、綜合把關(guān)。在全面深入了解情況的基礎(chǔ)上，有針對性地開展后續(xù)工作。

（六）建立審計(jì)整改考核與公示制。

實(shí)行審計(jì)整改分級考核制，將審計(jì)整改考核結(jié)果與干部管理、業(yè)務(wù)管理、紀(jì)檢監(jiān)督、業(yè)績考核等工作相掛鉤。一是單位主要負(fù)責(zé)人對審計(jì)部門負(fù)責(zé)人及業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人就審計(jì)整改整體情況、指導(dǎo)、檢查監(jiān)督等情況進(jìn)行考核。二是審計(jì)部門對被審計(jì)單位就其整改情況進(jìn)行考核。三是被審計(jì)單位對整改人員就具體整改情況進(jìn)行考核。同時(shí)，實(shí)行審計(jì)整改考核公示制，定期將審計(jì)整改考核情況在單位內(nèi)部進(jìn)行公示，起到激勵(lì)和鞭策作用。

（七）建立審計(jì)整改問責(zé)制。

對無正當(dāng)理由不按期整改、采取欺騙手段報(bào)告已整改實(shí)際未整改、報(bào)告整改情況時(shí)已整改而事后又屢查屢犯的責(zé)任單位、部門及其責(zé)任人移交紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門進(jìn)行問責(zé)和處理；對拒絕、拖延整改并造成重大影響和損失的單位或部門要從嚴(yán)問責(zé)和處理。

（八）建立審計(jì)整改信息公開制。

針對審計(jì)問題的普遍性、典型性，對可公開的審計(jì)整改情況，經(jīng)批準(zhǔn)在一定范圍內(nèi)公示。同時(shí)，除了向被審計(jì)單位主送審計(jì)意見書，還可以根據(jù)不同情況，有針對性地向被審計(jì)單位分管領(lǐng)導(dǎo)、上級業(yè)務(wù)主管部門、組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門抄送。建立審計(jì)整改信息公開制，不僅能為單位提供整改參考和借鑒，促進(jìn)整改成果運(yùn)用，而且對違規(guī)行為可以起到警示震懾作用，同時(shí)又保障了職工的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，發(fā)揮群眾監(jiān)督積極作用，促進(jìn)合規(guī)管理和廉潔從業(yè)建設(shè)。

（九）建立審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。

建立信息共享、結(jié)果共用的部門之間工作協(xié)調(diào)機(jī)制，是完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的有效方式和途徑。如：紀(jì)檢監(jiān)察部門可將審計(jì)整改情況納入黨風(fēng)廉政建設(shè)考核內(nèi)容，組織人事部門可把審計(jì)整改情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的考核內(nèi)容，推動(dòng)將內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題整改情況作為業(yè)務(wù)管理、績效考核、干部任用、創(chuàng)優(yōu)評先、職稱晉升等重要依據(jù)。同時(shí)，內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)相關(guān)制度要求，在年度考核時(shí)對整改不力的單位、部門或責(zé)任人做出評價(jià)；業(yè)務(wù)主管部門對業(yè)務(wù)條線開展年度考核時(shí)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況納入。

表2 內(nèi)部審計(jì)整改機(jī)制框架表

如何有效落實(shí)審計(jì)整改工作，一直是審計(jì)部門的工作重點(diǎn)，而這也恰恰是內(nèi)部審計(jì)工作的薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)整改工作涉及面廣，只有審計(jì)整改工作各環(huán)節(jié)都管理到位，才能有效防止審計(jì)問題整改不到位的風(fēng)險(xiǎn)。本文將整改邏輯與審計(jì)整改內(nèi)部控制管理有機(jī)結(jié)合，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)整改機(jī)制，以此為新時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)提供有益參考，以全面落實(shí)新形勢下內(nèi)部審計(jì)整改的新要求，最終達(dá)到提升內(nèi)部審計(jì)整改質(zhì)量和效率的目的。