□張向惠

（山東女子學(xué)院 山東 濟(jì)南 250300）

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)滲透到多個領(lǐng)域。例如在金融領(lǐng)域，央行基于區(qū)塊鏈進(jìn)行數(shù)字票據(jù)交易；在電商領(lǐng)域，京東建立了區(qū)塊鏈防偽追溯解決方案；在醫(yī)療領(lǐng)域，醫(yī)院將患者的醫(yī)療記錄存儲在區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中；在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，眾安科技應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行“步步雞”全程追蹤；在審計領(lǐng)域，“區(qū)塊鏈+審計”模式受到各大會計師事務(wù)所的青睞，其中國際“四大”之一的安永會計師事務(wù)所推出了區(qū)塊鏈審計技術(shù)。

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)是繼互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)之后最值得期待的技術(shù)創(chuàng)新，將其引入審計領(lǐng)域有助于提高審計工作效率和進(jìn)一步降低審計風(fēng)險[1]。

1 區(qū)塊鏈技術(shù)的內(nèi)涵

1.1 區(qū)塊鏈技術(shù)的概念

區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€系統(tǒng)的新型數(shù)據(jù)庫，由計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立的一個個小區(qū)塊組成。按照某項(xiàng)交易發(fā)生的時間順序，各個小區(qū)塊自動記錄并存儲交易事項(xiàng)的數(shù)據(jù)信息，信息之間通過互聯(lián)網(wǎng)也就是所謂的“鏈”連接起來，形成一個信息網(wǎng)。區(qū)塊鏈各小區(qū)塊之間能夠相互調(diào)用。

區(qū)塊鏈技術(shù)就是利用各區(qū)塊之間數(shù)據(jù)相互調(diào)用的方式，將海量分散的數(shù)據(jù)通過各個區(qū)塊進(jìn)行匯總，對數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的有效鏈接?？傊?，區(qū)塊鏈就是一個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫。區(qū)塊鏈技術(shù)是一種融合了數(shù)學(xué)、密碼學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科技術(shù)的分布式記賬方式[2]。

1.2 區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)

1.2.1 去中心化

去中心化是區(qū)塊鏈技術(shù)最為顯著的特點(diǎn)，數(shù)據(jù)的核算和存儲不受某個固定節(jié)點(diǎn)的約束，數(shù)據(jù)分散存儲在網(wǎng)絡(luò)的各個節(jié)點(diǎn)上。當(dāng)某個節(jié)點(diǎn)錄入數(shù)據(jù)后，其他節(jié)點(diǎn)會對這些信息數(shù)據(jù)進(jìn)行同步記錄和備份，使得各個節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)保持一致，各節(jié)點(diǎn)有效實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對點(diǎn)的連接?？梢?，區(qū)塊鏈系統(tǒng)上的每個節(jié)點(diǎn)都能夠不依賴中央節(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)自我管理，讓數(shù)據(jù)更加安全、可靠[3]。

1.2.2 公開透明

某個節(jié)點(diǎn)將數(shù)據(jù)錄入到區(qū)塊鏈之后，該數(shù)據(jù)會同步到區(qū)塊鏈的其他節(jié)點(diǎn)上，使得數(shù)據(jù)不僅保存在單個節(jié)點(diǎn)上，而且存儲在所有的區(qū)塊當(dāng)中。區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)具有公開透明性。

區(qū)塊鏈技術(shù)的這一特點(diǎn)，方便信息使用者通過公開的接口查詢區(qū)塊鏈上任何一個節(jié)點(diǎn)的信息，大大提高了信息的使用效率。

1.2.3 不易篡改

區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用了密碼學(xué)原理，上面的數(shù)據(jù)具有不易篡改性。一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)某一節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)信息會同步到其他節(jié)點(diǎn)上，并且只有經(jīng)過所有節(jié)點(diǎn)的驗(yàn)證，數(shù)據(jù)才可以儲存到數(shù)據(jù)庫中，加大了數(shù)據(jù)被篡改的難度。另一方面，區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)都有時間標(biāo)記，即時間戳。隨著時間變化，數(shù)據(jù)被任意篡改的可能性降低，有的甚至不能被修改。

1.2.4 匿名自治性

在數(shù)據(jù)進(jìn)行交換時，區(qū)塊鏈中的各個節(jié)點(diǎn)無需進(jìn)行身份驗(yàn)證，只需按照事先約定的協(xié)議和規(guī)范，采用匿名方式即可進(jìn)行數(shù)據(jù)交換。不需要知道對方的身份信息，每個節(jié)點(diǎn)均可以查看數(shù)據(jù)信息。遵循一致的協(xié)議和規(guī)范，在去信任的環(huán)境中自由進(jìn)行交換數(shù)據(jù)，既節(jié)約了時間，又節(jié)約了成本。

2 區(qū)塊鏈技術(shù)下審計行業(yè)面臨的機(jī)遇

2.1 降低審計成本，提高審計效率

在傳統(tǒng)審計工作中，審計人員要花時間去檢驗(yàn)數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性。如果被審計單位的規(guī)模比較大，那么檢驗(yàn)數(shù)據(jù)真實(shí)性花費(fèi)的時間會更長，使得審計效率較低。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到審計行業(yè)之后，基于區(qū)塊鏈技術(shù)不易篡改的特點(diǎn)，從區(qū)塊鏈中獲取的數(shù)據(jù)較為安全、可靠，審計人員可以直接使用，無需檢驗(yàn)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和可靠性，一些不必要的審計程序可以刪除，這樣就縮短了獲取審計證據(jù)的時間。審計人員可以將原來檢查財務(wù)信息數(shù)據(jù)真實(shí)性以及防止舞弊行為的審計重點(diǎn)，轉(zhuǎn)移至其他審計程序，降低了審計成本，提高了審計工作效率[4]。

2.2 實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋，降低審計風(fēng)險

傳統(tǒng)的審計更多是事后審計，是對被審計單位過去一段時間內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行審計，而事后審計給被審計單位篡改財務(wù)信息留下了空間。

同時，傳統(tǒng)審計采用抽樣審計方式，審計人員從財務(wù)報表中抽取具有代表性的、高風(fēng)險性的樣本進(jìn)行審計，抽樣審計使審計風(fēng)險增加。在審計工作中引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)之后，企業(yè)的每筆交易都按照時間順序在區(qū)塊上進(jìn)行記錄和備份。借助區(qū)塊鏈技術(shù)的時間戳，審計人員可以將審計工作實(shí)施的起點(diǎn)提前，對被審計單位交易或事項(xiàng)前期的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行查詢、追蹤，保證審計工作的連續(xù)性[5]。

另外，“區(qū)塊鏈+審計”還可以將原有的抽樣審計發(fā)展成全面審計，使審計結(jié)果更加準(zhǔn)確。

3 區(qū)塊鏈技術(shù)下審計行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

3.1 對審計人員的綜合能力提出更高的要求

區(qū)塊鏈技術(shù)融合了數(shù)學(xué)、密碼學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科技術(shù)，在應(yīng)用時存在一個較為突出的問題，即缺乏掌握區(qū)塊鏈技術(shù)和專業(yè)知識的復(fù)合型人才。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在審計行業(yè)的不斷應(yīng)用，“區(qū)塊鏈+審計”對審計人員提出了更高的要求，要求審計人員具備綜合能力。

首先，審計人員不僅要熟悉審計工作的基本流程，熟練使用基本財務(wù)軟件，還要掌握與區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)的知識，不斷提高專業(yè)能力和綜合素質(zhì)[6]。

其次，區(qū)塊鏈上記錄了被審計單位的每一筆交易和事項(xiàng)的數(shù)據(jù)資料，包括被審計單位核心的財務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)對被審計單位未來的經(jīng)營發(fā)展至關(guān)重要。這就要求審計人員具有較高的職業(yè)道德水平，對所接觸的財務(wù)數(shù)據(jù)等信息進(jìn)行保密。

3.2 區(qū)塊鏈技術(shù)自身存在的問題

首先，區(qū)塊鏈技術(shù)還不成熟，只有不斷完善區(qū)塊鏈技術(shù)，才能實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈在更多領(lǐng)域的運(yùn)用。區(qū)塊鏈技術(shù)中的數(shù)據(jù)具有不易篡改性，但數(shù)據(jù)不易篡改是相對的。當(dāng)區(qū)塊鏈51%以上的節(jié)點(diǎn)遭到攻擊時，存儲在區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)就會被篡改[7]。

其次，區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)是公開透明的，并且用戶也是匿名的，不符合審計行業(yè)鑒證的要求。區(qū)塊鏈系統(tǒng)上的每個節(jié)點(diǎn)實(shí)行自我管理，不需要權(quán)威監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，這種自我管理缺少人與人之間的交流，在風(fēng)險提示方面存在欠缺。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)下，還應(yīng)實(shí)現(xiàn)保密和監(jiān)管之間的平衡。

4 區(qū)塊鏈技術(shù)下審計行業(yè)發(fā)展的對策建議

4.1 提高審計人員的綜合能力

區(qū)塊鏈技術(shù)背景下，為促進(jìn)審計行業(yè)更好地發(fā)展，應(yīng)提高審計人員的綜合能力。

首先，高校要完善人才培養(yǎng)方案，搭建產(chǎn)學(xué)研協(xié)同創(chuàng)新平臺，注重培養(yǎng)既掌握審計專業(yè)知識又掌握計算機(jī)、區(qū)塊鏈相關(guān)知識的綜合型人才。用人單位在招聘審計人才時要嚴(yán)格把關(guān)，從學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)、資格證等方面對人才進(jìn)行篩選。

其次，審計人員要結(jié)合實(shí)際工作需要不斷轉(zhuǎn)變觀念，樹立切合審計發(fā)展的區(qū)塊鏈思維，注重提高自身綜合能力。審計人員要積極參加培訓(xùn)或者進(jìn)行在職進(jìn)修，在學(xué)習(xí)審計專業(yè)知識的同時，學(xué)習(xí)區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)知識，抓住區(qū)塊鏈技術(shù)給審計行業(yè)帶來的機(jī)遇，積極面對審計行業(yè)引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)帶來的挑戰(zhàn)，提升自身綜合能力，成為熟練掌握區(qū)塊鏈技術(shù)和審計專業(yè)技能的綜合型審計人員[8]。

4.2 完善區(qū)塊鏈技術(shù)

審計行業(yè)在應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的過程中會遇到一些問題，因此要不斷完善區(qū)塊鏈技術(shù)，以適應(yīng)審計工作轉(zhuǎn)型。

首先，與發(fā)達(dá)國家相比，我國區(qū)塊鏈技術(shù)尚處于發(fā)展初期，可以借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，突破我國審計領(lǐng)域在應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)過程中遇到的困難。

其次，區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展需要政府、企業(yè)、高校等多方力量的共同努力。政府應(yīng)出臺相應(yīng)政策，加大資金投入，支持高校、科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)進(jìn)行區(qū)塊鏈技術(shù)研發(fā)。監(jiān)管部門應(yīng)發(fā)揮帶頭作用，加強(qiáng)各部門、各單位之間的相互配合，充分利用優(yōu)勢資源，更好地促進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)下審計行業(yè)的發(fā)展。

4.3 建立健全法律法規(guī)

區(qū)塊鏈技術(shù)下，為了完善數(shù)據(jù)信息安全體系，各單位應(yīng)制定保密制度和責(zé)任制度，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的保密性，并不定期進(jìn)行檢查，確保各項(xiàng)制度得到良好落實(shí)。另外，國家要建立健全與區(qū)塊鏈相關(guān)的法律法規(guī)，緊跟數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，不斷完善現(xiàn)有的審計準(zhǔn)則，使審計工作更加規(guī)范，保證審計工作順利開展。