張愛國

(永定河流域投資有限公司 北京 100089)

一、A建筑公司應(yīng)對(duì)“營改增”采取的措施

自2016年5月1日以來，A公司直面挑戰(zhàn)，以積極態(tài)度應(yīng)對(duì)稅制改革，多維度宣傳，充分學(xué)習(xí)和掌握政策，從企業(yè)生存發(fā)展的高度認(rèn)識(shí)“營改增”的嚴(yán)峻性，從涉及到的企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)板塊出發(fā)，將稅制改革落實(shí)到企業(yè)管理的方方面面，A公司采取以下措施輔助“營改增”運(yùn)行：

(一)實(shí)行全面成本管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式

“營改增”后，針對(duì)收入降低、企業(yè)稅負(fù)可能增加的現(xiàn)狀，為保證公司利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從公司實(shí)際出發(fā)，建立公司級(jí)、基層單位級(jí)“兩級(jí)管理”體系，對(duì)施工項(xiàng)目實(shí)行全面成本管理，通過“事前策劃、事中控制、事后分析”，從“全員、全過程、全成本要素”三個(gè)方面，詳細(xì)匯總分析施工項(xiàng)目盈虧，降本增效，提升公司核心競(jìng)爭(zhēng)力。

“事前策劃”，基層單位詳細(xì)分解成本要素，匯總直接成本、間接費(fèi)用、資金成本、稅務(wù)成本策劃后，形成項(xiàng)目策劃，明確項(xiàng)目毛利潤(rùn)、項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)。公司主管部門經(jīng)過審核后，提請(qǐng)成本委員會(huì)審核通過后實(shí)施，建立利潤(rùn)目標(biāo)。項(xiàng)目策劃是全面成本管理的核心內(nèi)容，依照“銷項(xiàng)稅≈進(jìn)項(xiàng)稅”以及“綜合成本最低，資金風(fēng)險(xiǎn)可控”原則，通過前期成本要素的歸集，明確各項(xiàng)成本要素的稅率范圍，特別是針對(duì)目前“建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料等按3%簡(jiǎn)易計(jì)稅”的現(xiàn)狀，基層單位在資金平衡條件下通過獲取第三方運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅等來加大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，目前已上報(bào)的項(xiàng)目策劃均按 “人、機(jī)、料”成本要素分解，稅務(wù)成本籌劃合理。

“事中控制”，基層單位匯總施工項(xiàng)目分包費(fèi)用、材料費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)、其他直接費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用，統(tǒng)計(jì)施工項(xiàng)目實(shí)際成本，同時(shí)，依據(jù)產(chǎn)值和各成本要素發(fā)生額，匯總銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)算稅務(wù)成本。

“事后分析”，基層單位根據(jù)施工項(xiàng)目預(yù)算成本與實(shí)際成本對(duì)比分析，著重分析超額利潤(rùn)或虧損，有針對(duì)性的管控項(xiàng)目成本。財(cái)務(wù)部根據(jù)各基層單位成本分析力度，以項(xiàng)目策劃為基礎(chǔ)，完善《施工項(xiàng)目全面成本分析》，將粗放式的分項(xiàng)對(duì)比模式更改為成本要素對(duì)比模式，直接明了的反映各要素的盈虧情況，為基層單位管控成本提供合理化依據(jù)，同時(shí)建立《收入、成本思維導(dǎo)圖》，詳細(xì)闡述了收入、成本以及成本分析重點(diǎn)，提升基層單位的成本分析水平。

全面成本管理的建立改變了營業(yè)稅模式下粗放管理模式，規(guī)避了違法分包、轉(zhuǎn)包的法律風(fēng)險(xiǎn)，通過要素分解，以“進(jìn)銷相抵”為目標(biāo)，通過成本要素的稅率匹配，提高稅務(wù)籌劃水平，合理降低稅負(fù)，保證公司利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)公司高質(zhì)量發(fā)展。

(二)更改合同簽訂模式，匹配“營改增”政策

“營改增”后，A公司合同簽訂按照“人、料、機(jī)”分開簽訂模式，避免違法分包、轉(zhuǎn)包風(fēng)險(xiǎn)，明確合同內(nèi)容，提出提供增值稅發(fā)票，簽訂合同時(shí)對(duì)合同的履約內(nèi)容時(shí)行明確的約定，避免模糊用詞，同時(shí)約定發(fā)票開具的種類、時(shí)間、付款時(shí)間等內(nèi)容。在簽訂合同時(shí)對(duì)不同稅率的金額進(jìn)行明確的約定。強(qiáng)化協(xié)作單位而管理工作，嚴(yán)格協(xié)作單位資質(zhì)的選擇工作要求除具備相應(yīng)的施工資質(zhì)、材料資質(zhì)外，優(yōu)先選擇一般納稅人做為合作方，小規(guī)模納稅人的合作需視價(jià)格與合作領(lǐng)域而定。執(zhí)行詢比價(jià)制度，遵循綜合單價(jià)最低原則(綜合單價(jià)=不含稅合同額-附加稅影響)選擇協(xié)作單位，并要求協(xié)作單位次月提供完稅憑證，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保證在可控范圍內(nèi)。

(三)及時(shí)取得扣稅憑證，降低企業(yè)整體稅負(fù)

營業(yè)稅時(shí)代基于公司規(guī)范管理的原則，嚴(yán)格要求所有支出必須有發(fā)票做為支撐，所以在增值稅時(shí)代對(duì)于取得發(fā)票方能付款的要求使得公司上下未受到任何阻礙的達(dá)到了共識(shí)。

按照建設(shè)單位要求開具銷項(xiàng)稅發(fā)票，基層單位及時(shí)發(fā)起開票申請(qǐng)，保證資金及時(shí)到位。同時(shí)根據(jù)“預(yù)繳稅款”及公司扣稅憑證要求，以協(xié)作單位完成工程量為基數(shù)，要求其提前開具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，下月及時(shí)抵扣，堅(jiān)持“先開票，后付款”原則，避免稅務(wù)資金占用，保證資金安全。

(四)建立新的資金管理體系,提高資金使用效率

隨著建筑市場(chǎng)環(huán)境萎縮，政府債務(wù)收緊，現(xiàn)匯項(xiàng)目越來越少，以“PPP”項(xiàng)目或墊資項(xiàng)目占據(jù)主導(dǎo)地位，基層單位為保證工程順利開展，超比例支付工程款，占用了公司的自有資金和貸款資金，各項(xiàng)利息支出，都無法取得增值稅發(fā)票。為保證公司資金充分利用，在“全面成本管理”制度的要求下，A公司要求對(duì)施工項(xiàng)目占用資金行為盡量采取有償使用模式，即協(xié)作單位按一年期流動(dòng)貸款方式承擔(dān)資金成本，核減分包費(fèi)用，轉(zhuǎn)嫁資金成本與稅務(wù)成本保證公司利潤(rùn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

(五)加強(qiáng)制度建設(shè)，提高“營改增”認(rèn)識(shí)

“營改增”后，根據(jù)A公司稅務(wù)管理實(shí)際情況，下發(fā)了《增值稅發(fā)票管理辦法》、《增值稅扣稅憑證管理辦法》明確了增值稅發(fā)票“合法合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)防范、統(tǒng)一管理、專人管理、應(yīng)抵盡抵、及時(shí)抵扣”的原則，遵循“合同、物流、發(fā)票流、資金流”四流一致管理要求，合理分配崗位職責(zé)，發(fā)票流轉(zhuǎn)，防范增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)。

為及時(shí)準(zhǔn)確掌握國家財(cái)稅政策內(nèi)涵，A公司與中稅網(wǎng)簽訂了稅務(wù)培訓(xùn)合作框架協(xié)議，從而彌補(bǔ)了公司長(zhǎng)期稅務(wù)外部培訓(xùn)的空白，現(xiàn)公司已經(jīng)實(shí)現(xiàn)“外部+內(nèi)部”“、“線上+線下”的稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)制，尤其配合公司工會(huì)完成了“營改增知識(shí)競(jìng)賽”、“稅務(wù)一堂課”以及“稅務(wù)大講堂””的培訓(xùn)，使公司一線職工了解基礎(chǔ)稅務(wù)知識(shí)的愿望得以實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)培訓(xùn)方式的日益完善，不斷提高員工的稅務(wù)水平，對(duì)人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備都有長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。通過制定合理的管理發(fā)票的措施及稅務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)增值稅發(fā)票的內(nèi)部控制管理，規(guī)范增值稅發(fā)票開具的流程，防止部分業(yè)務(wù)人員虛開、漏開增值稅發(fā)票，給公司帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)損失，“營改增”以來，公司制度運(yùn)行流暢，員工稅務(wù)意識(shí)逐步建立，未出現(xiàn)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

(六)強(qiáng)化溝通，構(gòu)建和諧穩(wěn)定稅企關(guān)系

“營改增”后,A公司同時(shí)對(duì)接國稅局和地稅局，接受雙軌制監(jiān)督管理，稅務(wù)工作事項(xiàng)驟增，稅務(wù)管理難度加大，面對(duì)復(fù)雜和不斷變革的稅收環(huán)境，公司主動(dòng)出擊，積極作為，一方面緊跟國家財(cái)稅制度變革步伐，一方面通過定期拜訪、主動(dòng)匯報(bào)以及邀請(qǐng)現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)等形式主動(dòng)尋求與國稅局、地稅局的溝通交流，努力搭建互利共贏、和諧穩(wěn)定的稅企關(guān)系。通過共同努力，稅務(wù)局尤其國稅局對(duì)建筑行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有了深入了解，雙方就納稅信用評(píng)級(jí)、三證合一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)評(píng)估、稅務(wù)巡查、增值稅發(fā)票監(jiān)管等都取得了良性互動(dòng)。

二、存在的風(fēng)險(xiǎn)及建議

(一)建設(shè)共享中心，化解發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

目前，增值稅扣稅憑證通過基層單位收集、匯總后，報(bào)送公司總部，再通過稅務(wù)掃描系統(tǒng)，手動(dòng)勾選認(rèn)證，工作量繁重，發(fā)票傳遞過程存在風(fēng)險(xiǎn)。

建議：建立規(guī)范流程，統(tǒng)一核算的共享中心系統(tǒng)，通過其中的稅務(wù)系統(tǒng)掃描軟件，由基層單位掃描發(fā)票上傳，系統(tǒng)自動(dòng)匹配認(rèn)證，減少重復(fù)性工作，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)造成的誤差，保證稅票的真實(shí)性，提高工作效率。

(二)資金與稅務(wù)結(jié)合，避免資金占用風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目策劃在基層單位推廣運(yùn)行，效果良好，但由于對(duì)資金認(rèn)識(shí)不足，存在為提高項(xiàng)目利潤(rùn)，取得高稅率發(fā)票，犧牲資金的行為。

建議：基層單位在與供應(yīng)商磋商合同時(shí)，以總價(jià)控稅，保證項(xiàng)目整體稅負(fù)平衡的同時(shí)，資金不超額占用，保證公司資金安全；在項(xiàng)目策劃時(shí)，若增值稅進(jìn)項(xiàng)稅足夠抵扣時(shí)，在零星材料的選擇上，可選擇采購小規(guī)模納稅人的物、料，減少資金支出。

(三)加強(qiáng)稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前，國稅總局為加強(qiáng)征稅管理，實(shí)行“金稅三期”稅控軟件，融合了稅收征管變革和技術(shù)創(chuàng)新，統(tǒng)一了全國國地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)版本，搭建了統(tǒng)一的納稅服務(wù)平臺(tái)，嚴(yán)格稅收征管，杜絕了人為操作，這也為A公司的稅務(wù)管理提出了更高要求。

建議：加強(qiáng)合同管理，根據(jù)施工時(shí)間要求，及時(shí)簽訂各項(xiàng)合同，杜絕“先施工，后簽合同”行為，避免納稅義務(wù)時(shí)間的爭(zhēng)議；系統(tǒng)梳理國稅總局以及地方下發(fā)的各稅種文件，利用“利好”政策，明確制止性行為，加強(qiáng)稅種申報(bào)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，避免漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；嚴(yán)肅數(shù)據(jù)鏈條，避免稽查風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公司享受的各項(xiàng)政策，及時(shí)索取相關(guān)部門的文件決策，資料齊全，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，避免稅收補(bǔ)繳及滯納金的發(fā)生。

(四)統(tǒng)談分簽，合理降低成本

現(xiàn)階段，A公司各項(xiàng)成本控制合理，但涉及施工項(xiàng)目的大宗材料采購，分談分簽，材料的質(zhì)量、優(yōu)惠力度存在差異，一定程度上增加了公司的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)與工程成本。

建議：A公司收集基層單位耗材信息，統(tǒng)談后，與大型制造企業(yè)簽訂框架協(xié)議，爭(zhēng)取更大的優(yōu)惠力度，再由各個(gè)基層單位就項(xiàng)目簽訂材料合同，按適當(dāng)比例支付款項(xiàng)，促使“成本、資金、稅務(wù)”成本和諧統(tǒng)一。

“營改增”后，A公司的利潤(rùn)來源、償債能力、投資決策等方面都發(fā)生了較大的變化，但這也為公司規(guī)范化運(yùn)營帶來巨大的機(jī)遇。在這一雙重影響下，應(yīng)該爭(zhēng)取更多的“利”，避免各種“弊”的出現(xiàn)，公司后續(xù)要繼續(xù)完善稅制改革措施，跟蹤政策變更，在“營改增”的浪潮中奮勇前行。