袁利瓊

(深圳市建安(集團(tuán))股份有限公司 廣東 深圳 518040)

一、會(huì)計(jì)集中核算的定義

企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算是指在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成立會(huì)計(jì)核算中心，將企業(yè)集團(tuán)下屬企業(yè)(包括全資、控股子公司、分公司等)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)納入集團(tuán)核算中心統(tǒng)一管理。具體的講，集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算是在各下屬企業(yè)的資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)和會(huì)計(jì)責(zé)任主體保持不變的情況下，按照“集中管理，統(tǒng)一開戶”的原則，實(shí)行分戶會(huì)計(jì)集中核算，進(jìn)行有償會(huì)計(jì)服務(wù)。從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)集中核算就是核算中心承擔(dān)了下屬企業(yè)的“代理記賬”業(yè)務(wù)，下屬企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的真正分離，集團(tuán)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)部門不再?gòu)氖聲?huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，而將主要精力放在財(cái)務(wù)管理方面，合理籌集和運(yùn)用資金，防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好“經(jīng)理參謀”的工作。從會(huì)計(jì)集中核算制度的基本運(yùn)作模式看，其特點(diǎn)就是在機(jī)制創(chuàng)新上的“三分離一公開”：會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者的分離；財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)監(jiān)督的分離；會(huì)計(jì)憑證的存放管理與形成單位相分離；會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的公開。

二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的現(xiàn)狀

從大型、特大型施工企業(yè)的現(xiàn)狀來看，由于施工企業(yè)分布地域廣、流動(dòng)性強(qiáng)、不可預(yù)見性大、底層工程項(xiàng)目部的存續(xù)時(shí)間短、管理難度和跨度大等特點(diǎn)，致使施工企業(yè)要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算的難度高于其他行業(yè)。目前部分集團(tuán)級(jí)大型施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算還是使用傳統(tǒng)的單機(jī)版財(cái)務(wù)軟件，每一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的帳套對(duì)其自身經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算，未實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算集中，相關(guān)數(shù)據(jù)仍依靠原始的層層匯總上報(bào)，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)費(fèi)時(shí)費(fèi)力且不準(zhǔn)確。這樣的會(huì)計(jì)核算和信息上報(bào)方式主要存在以下問題：

(1)管理跨度大，財(cái)務(wù)管控難度增加。集團(tuán)級(jí)大型施工企業(yè)目前普遍采用的組織架構(gòu)為“集團(tuán)公司”—“工程公司”—“項(xiàng)目部”，工程公司為利潤(rùn)中心，項(xiàng)目部則為成本中心。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，施工企業(yè)的施工地點(diǎn)遍布全國(guó)各地，尤其國(guó)家為拉動(dòng)內(nèi)需，在基建領(lǐng)域的投資越來越大，項(xiàng)目部數(shù)量不斷增加，單個(gè)合同金額越來越大，傳統(tǒng)的核算模式導(dǎo)致集團(tuán)公司、工程公司對(duì)下屬項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)管控越來越難，管理層對(duì)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)結(jié)果越來越難以準(zhǔn)確掌握。

(2)信息時(shí)效性差，上下信息不對(duì)稱。由于采用傳統(tǒng)的單機(jī)版核算模式，當(dāng)集團(tuán)總部需要統(tǒng)計(jì)某一數(shù)據(jù)進(jìn)行決策時(shí)，就需要下級(jí)各單位全員參與，層層上報(bào)。這樣的統(tǒng)計(jì)方式非常費(fèi)時(shí)，往往集團(tuán)總部匯總完各單位上報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)實(shí)際情況已經(jīng)發(fā)生巨大的變化，匯總完的數(shù)據(jù)已無法及時(shí)反映企業(yè)真實(shí)情況。在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無法保證及時(shí)性的數(shù)據(jù)對(duì)于管理層來說是無任何意義的，有時(shí)甚至?xí)绊懫錄Q策的正確性。在數(shù)據(jù)上報(bào)過程中，相關(guān)部門不愿及時(shí)提供或者截留相關(guān)信息，甚至提供虛假信息，人為制造信息“孤島”，高層決策者難以獲得準(zhǔn)確財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)上下信息不對(duì)稱。另外，由于集團(tuán)需要的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)會(huì)因各會(huì)計(jì)主體核算方式、會(huì)計(jì)政策以及財(cái)務(wù)人員對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)范圍的理解不同而影響統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)匯總數(shù)據(jù)缺乏有效性。

(3)財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重滯后于業(yè)務(wù)信息，無法做到事前計(jì)劃、事中控制和事后監(jiān)督。目前施工企業(yè)采用的會(huì)計(jì)核算模式往往會(huì)因?yàn)槿狈τ行У谋O(jiān)督，導(dǎo)致入賬時(shí)間的嚴(yán)重滯后，使得財(cái)務(wù)信息落后于業(yè)務(wù)信息，大大削弱了財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中所應(yīng)起的計(jì)劃、控制和監(jiān)督作用，造成企業(yè)各部門的信息無法銜接，形成信息孤島。另外，單機(jī)版的核算模式，上級(jí)單位不能時(shí)刻把握項(xiàng)目部會(huì)計(jì)核算的進(jìn)度、是否及時(shí)入賬等情況，上級(jí)財(cái)務(wù)部門所需的財(cái)務(wù)信息不能及時(shí)、準(zhǔn)確獲得，導(dǎo)致企業(yè)管理層不能從財(cái)務(wù)信息中獲得決策所需要的相關(guān)信息。

三、施工企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的作用

會(huì)計(jì)集中核算是當(dāng)今建筑施工企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算的主要發(fā)展方向，它將原來各自為政的項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算取消，由建筑施工企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算管理。從這種制度在建筑施工企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作情況來看，對(duì)優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效果比較明顯。

(1)有利于強(qiáng)化投資管理，優(yōu)化投資方向。會(huì)計(jì)集中管理可以集中建筑施工企業(yè)的資金對(duì)重點(diǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行投資，避免投資分散及重復(fù)建設(shè)，確保資金合理有效的使用，從而使集團(tuán)內(nèi)部項(xiàng)目的資金運(yùn)作完全置于集團(tuán)的監(jiān)控之下，從總體上把握資金投資方向。建筑施工企業(yè)集團(tuán)通過實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，不但充分發(fā)揮了現(xiàn)有存量資金的效能，而且避免了財(cái)權(quán)分散、下屬單位各自為政、成本費(fèi)用難以控制的不利局面。

(2)有利于防止建筑施工企業(yè)潛虧。潛虧一直是建筑施工企業(yè)難以解決的難題，年年清理，年年有。會(huì)計(jì)集中核算后，使財(cái)務(wù)人員排除外界因素的干預(yù)，能夠遵循財(cái)務(wù)制度的規(guī)定處理業(yè)務(wù)，如實(shí)向公司和項(xiàng)目經(jīng)理匯報(bào)核算結(jié)果，使財(cái)務(wù)工作制度化，保證了經(jīng)營(yíng)成果反映的及時(shí)性、可靠性和真實(shí)性。

(3)有利于會(huì)計(jì)核算的專業(yè)化。通過決策職能和操作職能的分離和財(cái)務(wù)權(quán)限的集中，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的專業(yè)化處理，從而有助于實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益，降低財(cái)務(wù)管理成本。許多核算中心嘗試著將財(cái)務(wù)操作性職能與戰(zhàn)略決策性職能分離，會(huì)計(jì)核算職能和財(cái)務(wù)管理職能分離，在分離的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的集中和財(cái)務(wù)管理職能的加強(qiáng)與完善。

(4)有利于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作加強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提高。集中核算前各項(xiàng)目部業(yè)務(wù)單一，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，核算方面隨意性較大，有些會(huì)計(jì)人員甚至根據(jù)自己的好惡、習(xí)慣設(shè)立會(huì)計(jì)科目，致使賬表不符，導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料失真。集中核算后，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算辦法和科目，使會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更加準(zhǔn)確，減少了工作中的盲目性，不但能對(duì)外提供完整可靠的財(cái)務(wù)信息，而且能及時(shí)地為公司領(lǐng)導(dǎo)提供各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。另外，在實(shí)踐中會(huì)計(jì)人員的交流和互相學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)也增加了，提高了會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

(5)有利于解決會(huì)計(jì)人員的工資福利問題。在不采用會(huì)計(jì)集中核算方式下，如果會(huì)計(jì)人員工資按原所在項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，那么會(huì)造成工資標(biāo)準(zhǔn)高低不齊，對(duì)于效益較好項(xiàng)目的會(huì)計(jì)人員來說，不愿被委派至效益較差的項(xiàng)目。而集團(tuán)內(nèi)部上述會(huì)計(jì)人員集中后，工資福利待遇可以做到完全相同而不影響其工作積極性和主動(dòng)性。

四、結(jié)語(yǔ)

實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算在實(shí)際操作中需要解決的問題還很多，應(yīng)該看到，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算以后，它在加強(qiáng)內(nèi)部管理、規(guī)范會(huì)計(jì)行為、及時(shí)準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)信息、強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督、提高經(jīng)濟(jì)效益上取得的成效是顯著的，我們應(yīng)該從查找問題的癥結(jié)出發(fā)，提出合理建議并積極運(yùn)用到實(shí)踐當(dāng)中，最終使會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)得以完善和發(fā)展，從而真正提高企業(yè)的整體管理水平。