趙子睿

隨著信息時(shí)代的高速發(fā)展，作為經(jīng)濟(jì)生活中重要一環(huán)的審計(jì)工作必須緊扣時(shí)代背景，完成信息化的演進(jìn)與提升，建成現(xiàn)代綜合審計(jì)模式。本文主要從我國審計(jì)信息化發(fā)展歷程、國內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行述評，并就存在的問題展開思考，提出一些合理化建議。

我國審計(jì)信息化發(fā)展過程

我國審計(jì)信息化工作起步較晚，最早可追溯20世紀(jì)80年代“計(jì)算機(jī)審計(jì)”概念的形成，那時(shí)候我國政府審計(jì)體系尚未建立，“計(jì)算機(jī)審計(jì)”概念主要借鑒國外的相關(guān)定義，并只是將其向會(huì)計(jì)活動(dòng)細(xì)化，是一種對電子計(jì)算機(jī)程序化的會(huì)計(jì)步驟的檢查。

1993年9月，審計(jì)署制定了《審計(jì)署關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的暫行規(guī)定》，從內(nèi)部控制制度、數(shù)據(jù)資料、應(yīng)用軟件及其技術(shù)檔案三方面明確計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容。張金城（1995）認(rèn)為我國計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系的設(shè)計(jì)應(yīng)符合我國國情，對電算化信息系統(tǒng)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)理論兩個(gè)方向進(jìn)行探討研究。

21世紀(jì)，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的日漸發(fā)展，數(shù)據(jù)爆炸時(shí)代到來，計(jì)算機(jī)審計(jì)逐漸向具有戰(zhàn)略意義的審計(jì)信息化發(fā)展。2014年10月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，要求“加快推進(jìn)審計(jì)信息化”。2016年，審計(jì)署在《“十三五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中要明確提出將加快審計(jì)信息化建設(shè)的目標(biāo)和舉措。 2018年5月中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上，習(xí)近平總書記指出“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”，為審計(jì)信息化的發(fā)展明確方法。

國內(nèi)外審計(jì)信息化現(xiàn)狀

2012年，在維克托·邁爾《大數(shù)據(jù)時(shí)代》一書的暢銷和美國政府的“大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)計(jì)劃”等的影響下，人們思維發(fā)生變革，經(jīng)濟(jì)生活也開始進(jìn)入了“大數(shù)據(jù)”時(shí)代。在此背景下，審計(jì)信息化推動(dòng)審計(jì)工作理論、技術(shù)、機(jī)制的變革。

（一）國內(nèi)審計(jì)信息化現(xiàn)狀

國內(nèi)目前審計(jì)信息化研究，主要集中在大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究，云計(jì)算、財(cái)務(wù)共享、人工智能、可視化技術(shù)等作為審計(jì)研究中的工具應(yīng)用近年也逐漸進(jìn)入公共視野，成為研究前沿方向。

1.理論研究

秦榮生（2014）認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展趨勢相較于傳統(tǒng)審計(jì)主要有如下轉(zhuǎn)變：一是從抽樣審計(jì)模式向總體審計(jì)模式發(fā)展；二是從單一審計(jì)報(bào)告向綜合審計(jì)成果應(yīng)用發(fā)展；三是從精確的數(shù)字審計(jì)向高效的數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展。傳統(tǒng)審計(jì)方法依賴抽樣審計(jì)，存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但大數(shù)據(jù)背景下強(qiáng)調(diào)的是全體相關(guān)數(shù)據(jù)，審計(jì)模式由抽樣到總體發(fā)生革命性變化。同時(shí)大數(shù)據(jù)的總體性、相關(guān)性使得審計(jì)人員可以通過技術(shù)整體把握審計(jì)結(jié)果，進(jìn)一步認(rèn)清事物的“全貌”，體現(xiàn)“高效”，而不再局限于“局部”和“精確”。陳偉（2016）將常用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)分成“面向系統(tǒng)”和“面向數(shù)據(jù)”計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，認(rèn)為后者是我國目前開展審計(jì)信息化的重點(diǎn)。2018年4月，在世界審計(jì)組織大數(shù)據(jù)工作組第二次會(huì)議上，我國審計(jì)署代表指出大數(shù)據(jù)審計(jì)是數(shù)據(jù)、分析技術(shù)和傳統(tǒng)審計(jì)思路的集成，總結(jié)了大數(shù)據(jù)審計(jì)的“多來源、多模式、多關(guān)系、多工具、多視角”的5M特點(diǎn)，并從提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量和效率，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面；提升國家審計(jì)對經(jīng)濟(jì)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，維護(hù)國家安全；提高國家審計(jì)履職層次和水平，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展等方面闡述了大數(shù)據(jù)審計(jì)的作用。

2.技術(shù)探索

伴隨大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，審計(jì)信息化技術(shù)也不斷日新月異。目前，我國審計(jì)署采用數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對分析與多種技術(shù)相結(jié)合的方式，如社交網(wǎng)絡(luò)分析、文本挖掘技術(shù)、數(shù)據(jù)可視化技術(shù)、地理信息技術(shù)等。陳偉（2016）針對大數(shù)據(jù)環(huán)境下電子數(shù)據(jù)審計(jì)的需要，提出并實(shí)現(xiàn)了一種基于模糊匹配的審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法。程平，白沂（2016）重點(diǎn)從大數(shù)據(jù)的角度對財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下 IT 審計(jì)的特點(diǎn)進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建 IT 審計(jì)框架模型并制定實(shí)施流程。劉國城、王會(huì)金（2017）研究了大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺構(gòu)建，將大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺分拆為采集、預(yù)處理、分析和可視化四個(gè)子平臺，并對各個(gè)子平臺進(jìn)行方法支撐、過程建模和運(yùn)行機(jī)理等方面的研究。

3.機(jī)制建立

我國審計(jì)署已制定了數(shù)據(jù)收集、分析和保護(hù)機(jī)制，充分開展大數(shù)據(jù)審計(jì)工作。目前金審工程一期和二期的建設(shè)已經(jīng)完成，金審工程三期正在建設(shè)中，審計(jì)署制定《“十三五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃計(jì)劃》，按時(shí)間節(jié)點(diǎn)推進(jìn)審計(jì)信息化進(jìn)展。但是針對社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的機(jī)制和具體的指導(dǎo)規(guī)范發(fā)展較慢，有效機(jī)制較少。

（二）國外審計(jì)信息化現(xiàn)狀

目前美國在審計(jì)技術(shù)上正在大力推進(jìn)使用SAS、Stata、IDEA、R語言、MapInfo和Python等軟件作為主要分析工具，嘗試使用建模、文本分析、可視化技術(shù)、內(nèi)部儀表盤和開源搜索等分析技術(shù)，并借鑒社會(huì)審計(jì)的做法，積極推動(dòng)審計(jì)云平臺的建設(shè)工作。英國審計(jì)署運(yùn)用了R語言、IDEA、Shiny、Visual Studio、GIT和Tableau等技術(shù)工具，并引入了面向結(jié)果的、迭代、靈活的敏捷開發(fā)理念。印度尼西亞審計(jì)委員會(huì)自實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)以來，就與被審計(jì)單位簽訂了數(shù)據(jù)獲取的諒解備忘錄，定期訪問數(shù)據(jù)。挪威審計(jì)署利用SQL查詢分析社保欺詐、浪費(fèi)和濫用行為，還利用全文搜索技術(shù)開發(fā)了文檔智能搜索平臺，同時(shí)建立了數(shù)據(jù)中心，并有專門的網(wǎng)站用于交流。

我國審計(jì)信息化存在的問題及建議

盡管我國審計(jì)信息化工作發(fā)展較為迅速，尤其在政府審計(jì)方面是世審組織內(nèi)公認(rèn)的大數(shù)據(jù)審計(jì)領(lǐng)軍者，但是仍存在一些信息化發(fā)展的問題。

（一）社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)信息化工作進(jìn)程滯后

相較于由國家審計(jì)署牽頭開展，有行政命令支持的政府審計(jì)信息化進(jìn)程，我國社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)展較為緩慢，相關(guān)文獻(xiàn)、研究實(shí)踐較少。秦榮生（2018）指出，我國目前內(nèi)部審計(jì)與國際先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的差距體現(xiàn)在信息技術(shù)工作運(yùn)用的差距，國內(nèi)更多的是研究具體問題的信息技術(shù)解決方案，缺少一個(gè)“完整的數(shù)字化內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型藍(lán)圖”。2017年，位于美國紐約的德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所開發(fā)出一個(gè)專供中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)工作支持的云平臺——Auvenir審計(jì)云平臺并在北美上線。該項(xiàng)目采用云存儲、機(jī)器學(xué)習(xí)以及人工智能技術(shù)來提升審計(jì)工作流程以及審計(jì)人員與客戶之間的協(xié)作，美國審計(jì)署借鑒此做法在積極推動(dòng)審計(jì)云平臺的建設(shè)工作。相較于其他國家社會(huì)審計(jì)信息化帶動(dòng)政府審計(jì)信息化的情況，我國社會(huì)審計(jì)信息化顯得不主動(dòng)，大部分研究文獻(xiàn)依托于具體案例，沒有形成全局觀念，創(chuàng)新性較差。

（二）數(shù)據(jù)平臺建設(shè)存在局限性

數(shù)據(jù)是審計(jì)信息化建設(shè)的基石。當(dāng)前,我國審計(jì)機(jī)關(guān)的電子數(shù)據(jù)主要來源于各審計(jì)機(jī)關(guān)逐級收集報(bào)送審計(jì)對象的電子數(shù)據(jù)，這種自下而上的數(shù)據(jù)建設(shè)模式在一定程度上效率較低,耗費(fèi)資源較大。數(shù)據(jù)資源不足將制約審計(jì)信息化的持續(xù)深化。數(shù)據(jù)建設(shè)局限性主要體現(xiàn)為：數(shù)據(jù)收集范圍的局限性,即數(shù)據(jù)收集尚未實(shí)現(xiàn)部門和業(yè)務(wù)全覆蓋；數(shù)據(jù)共享渠道的局限性,即跨部門數(shù)據(jù)利用中,仍缺少共享渠道和相關(guān)制度作為規(guī)范；數(shù)據(jù)積累的局限性,即審計(jì)查處深層次問題和發(fā)揮宏觀管理作用都要基于歷史數(shù)據(jù)開展相關(guān)工作。

（三）審計(jì)人員能力不足

近年來,數(shù)據(jù)處理和審計(jì)業(yè)務(wù)工作鏈條不斷細(xì)分和延長,衍生出很多中間專業(yè)和崗位,持續(xù)加大技術(shù)人才供需矛盾。數(shù)據(jù)分析與處理人員的需求缺口不斷擴(kuò)大,復(fù)合型審計(jì)人員更加急需。數(shù)量不多的數(shù)據(jù)分析人員承擔(dān)較多審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)分析工作，受限于繁重工作任務(wù)，沒有時(shí)間用于研發(fā)創(chuàng)新。

（四）風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全

管控風(fēng)險(xiǎn)是加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)的保障，信息化條件下,數(shù)據(jù)存儲和傳輸融入審計(jì)現(xiàn)場各工作環(huán)節(jié),數(shù)據(jù)安全及風(fēng)險(xiǎn)管理也將更加復(fù)雜,部分現(xiàn)行制度和規(guī)定需要完善。如何更加高效而便捷地開展數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)傳輸?shù)认嚓P(guān)工作將成為數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的新課題。目前國內(nèi)缺少關(guān)于審計(jì)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)防范的相關(guān)機(jī)制和指引，亟待建立健全，為數(shù)據(jù)的高效收集與使用提供保障。

針對上述問題，建議考慮從以下幾方面入手，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提升國內(nèi)審計(jì)信息化水平。

一是增強(qiáng)數(shù)據(jù)分析力量和審計(jì)人員能力。在數(shù)據(jù)分析隊(duì)伍建設(shè)方面，一方面需加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析力量，吸納更多具有數(shù)據(jù)分析知識技能的工作人員，探求數(shù)據(jù)分析與審計(jì)結(jié)合；另一方面建議增加對智庫機(jī)構(gòu)、科研院所行業(yè)專家的咨詢工作，包括數(shù)據(jù)科學(xué)家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、技術(shù)專家等，培養(yǎng)一批能夠準(zhǔn)確高效把握國家宏觀政策，全面分析各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，為國家相關(guān)體制機(jī)制建設(shè)提供精準(zhǔn)建議的高級大數(shù)據(jù)審計(jì)分析人才。同時(shí)要加強(qiáng)交流與合作，提高普通審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)審計(jì)能力。

二是要積極開發(fā)通用、易用的大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件。大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)較之傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)更為復(fù)雜，更依賴審計(jì)軟硬件的開發(fā)與運(yùn)行，目前現(xiàn)有的技術(shù)和工具并不能完全解決大數(shù)據(jù)問題，因此政府、學(xué)術(shù)界、企業(yè)等需要不斷加強(qiáng)合作，提升軟硬件的實(shí)用性和問題解決能力，尤其是要加強(qiáng)數(shù)據(jù)可視化技術(shù)在大數(shù)據(jù)審計(jì)中的應(yīng)用。

三是制定大數(shù)據(jù)審計(jì)操作指引，明確數(shù)據(jù)采集、管理、使用等方面的標(biāo)準(zhǔn)及要求。在總結(jié)大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，建議審計(jì)機(jī)關(guān)盡快制定大數(shù)據(jù)審計(jì)操作指引，明確數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)分析、成果運(yùn)用等方面的工作流程、方式方法和質(zhì)量要求等，規(guī)范大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)表述，為審計(jì)人員開展標(biāo)準(zhǔn)化的大數(shù)據(jù)審計(jì)工作提供借鑒和指導(dǎo)。

四是全方位、多角度推動(dòng)審計(jì)信息化平臺的建設(shè)。當(dāng)前，我國各級審計(jì)機(jī)關(guān)已初步建立了大數(shù)據(jù)審計(jì)信息化平臺，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，需要更加注重?cái)?shù)據(jù)采集的全過程管理和大數(shù)據(jù)的后續(xù)安全防護(hù)工作。要進(jìn)一步健全完善數(shù)據(jù)采集和定期報(bào)送機(jī)制，持續(xù)加大數(shù)據(jù)集中力度，保證數(shù)據(jù)的完整性、連續(xù)性、時(shí)效性。同時(shí)要加強(qiáng)對審計(jì)大數(shù)據(jù)的安全防護(hù)，對審計(jì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行加密和備份，對敏感隱私數(shù)據(jù)進(jìn)行管控和保護(hù)。