自2006年“雙一流”建設(shè)啟動(dòng)以來(lái)，國(guó)家對(duì)“雙一流”建設(shè)高校引導(dǎo)專項(xiàng)資金的投入力度不斷加強(qiáng)。為規(guī)范資金使用管理、提升資金使用效益，2017年財(cái)政部、教育部出臺(tái)了《中央高校建設(shè)世界一流大學(xué)（學(xué)科）和特色發(fā)展引導(dǎo)專項(xiàng)資金管理辦法》（財(cái)科教〔2017〕126號(hào)），要求各中央高校認(rèn)真貫徹落實(shí)，制定適合本校特點(diǎn)的實(shí)施細(xì)則。新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位與高?！半p一流”建設(shè)的現(xiàn)實(shí)需求高度契合，內(nèi)部審計(jì)是加快推進(jìn)高校“雙一流”建設(shè)合力的重要組成部分，有著不可替代的作用和價(jià)值。

一、實(shí)施背景

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第11號(hào)令）的頒布實(shí)施給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇。高校內(nèi)部審計(jì)也在積極思考新形勢(shì)下如何更好地發(fā)揮職能優(yōu)勢(shì)，服務(wù)于大學(xué)治理和教育目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。2018年，武漢大學(xué)審計(jì)處成功申報(bào)《內(nèi)部審計(jì)助推高?！半p一流”建設(shè)研究》課題，期望以高?！半p一流”建設(shè)內(nèi)涵式發(fā)展管理需求為契機(jī)，從審計(jì)理論和業(yè)務(wù)實(shí)踐兩個(gè)層面，探索內(nèi)部審計(jì)服務(wù)學(xué)校中心工作的機(jī)制和方式，進(jìn)而推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展。在實(shí)踐層面，課題組在問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)研基礎(chǔ)上，結(jié)合武漢大學(xué)“雙一流”建設(shè)實(shí)際，探索性地開(kāi)展了引導(dǎo)專項(xiàng)資金管理審計(jì)，并在2個(gè)月內(nèi)完成了學(xué)校三年近20億引導(dǎo)專項(xiàng)資金的審計(jì)任務(wù)。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用成效明顯，得到了校領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)在教育內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)屬首創(chuàng)，目前已有3所一流建設(shè)高校來(lái)該處“取經(jīng)”。

二、創(chuàng)新做法

（一）創(chuàng)新思路

1.由點(diǎn)及面，著力反映存在共性的管理機(jī)制問(wèn)題

審計(jì)的重點(diǎn)在哪里？學(xué)校每年近7億引導(dǎo)專項(xiàng)資金，分布于教學(xué)、科研、人才引進(jìn)、大型儀器設(shè)備購(gòu)置等各個(gè)領(lǐng)域，涉及近50個(gè)學(xué)院、科研機(jī)構(gòu)等項(xiàng)目建設(shè)單位。受學(xué)科類別、教學(xué)規(guī)模、科研能力等因素影響，項(xiàng)目建設(shè)單位面臨的問(wèn)題不盡相同。這其中有些問(wèn)題是由于項(xiàng)目建設(shè)單位對(duì)學(xué)校相關(guān)政策理解偏差、執(zhí)行力度不夠等原因形成的，屬于個(gè)別的、可以即時(shí)修正的“假”問(wèn)題。單純地把問(wèn)題進(jìn)行羅列費(fèi)時(shí)費(fèi)力、作用不大。而那些因?qū)W校管理層面相關(guān)的體制機(jī)制不健全、不完善，導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)單位普遍存在的問(wèn)題，才是本次審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的“真”問(wèn)題。從學(xué)校管理需求出發(fā)，從宏觀角度分析問(wèn)題、揭示問(wèn)題，是現(xiàn)代管理審計(jì)的主要目的，也是提高審計(jì)效率、促進(jìn)審計(jì)成本效益最大化的實(shí)現(xiàn)路徑。

2.以規(guī)為尺，重點(diǎn)關(guān)注政策措施的貫徹落實(shí)情況

審計(jì)的落腳點(diǎn)在哪里？從課題組調(diào)查問(wèn)卷情況來(lái)看，少數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)嘗試性地開(kāi)展了引導(dǎo)專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等相對(duì)單一的審計(jì)業(yè)務(wù)，管理層面的審計(jì)還未涉及到。究其原因，主要是由于“雙一流”建設(shè)對(duì)于高校而言，既沒(méi)有現(xiàn)成的模式和經(jīng)驗(yàn)可搬，也沒(méi)有倒逼工期的作戰(zhàn)圖，全憑理解和吃透國(guó)家政策后，摸索制訂出適合自己發(fā)展建設(shè)的規(guī)章制度。因此，引導(dǎo)專項(xiàng)資金管理審計(jì)應(yīng)以《中央高校建設(shè)世界一流大學(xué)（學(xué)科）和特色發(fā)展引導(dǎo)專項(xiàng)資金管理辦法》（財(cái)科教[2017]126號(hào)）等有關(guān)國(guó)家政策措施為標(biāo)準(zhǔn)，以學(xué)校落實(shí)資金、項(xiàng)目、政策和重大改革任務(wù)的推進(jìn)情況為抓手，揭示和反映造成落實(shí)不到位、目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)的管理體制機(jī)制問(wèn)題。這一審計(jì)思路，與新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)首要職責(zé)不謀而合，也是在目前形勢(shì)下順利推進(jìn)該項(xiàng)審計(jì)工作的有效方法。

3.寓審于服，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的建設(shè)性作用

審計(jì)的目的是什么？監(jiān)督是審計(jì)的基本職能，通過(guò)查找問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)“已病”，督促整改。但管理審計(jì)的目的不僅限于此，應(yīng)更注重防范“未病”，發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性和預(yù)防性作用，正本清源、源頭堵漏。審計(jì)結(jié)果是體現(xiàn)審計(jì)工作價(jià)值的載體，應(yīng)立足學(xué)?！半p一流”建設(shè)是管理實(shí)際，反映引導(dǎo)專項(xiàng)資金管理機(jī)制存在的主要問(wèn)題，提升審計(jì)結(jié)論的高度；既要揭示引導(dǎo)專項(xiàng)資金管理使用過(guò)程中面臨的實(shí)際問(wèn)題，也要總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)單位提升資金管理使用效益的好經(jīng)驗(yàn)、好做法，拓展審計(jì)意見(jiàn)的深度；從實(shí)處著手、從長(zhǎng)遠(yuǎn)著想，將邊審邊改與建章立制相結(jié)合，關(guān)注審計(jì)建議的針對(duì)性和可操作性，延伸審計(jì)建議的廣度。

（二）創(chuàng)新方法

1.巧用審計(jì)訪談，迅速摸排線索

項(xiàng)目建設(shè)單位在“雙一流”建設(shè)最前線，作為資金的直接管理者和使用人，掌握的信息最全面。選取有代表性的項(xiàng)目建設(shè)單位，與分管學(xué)科、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的相關(guān)負(fù)責(zé)人、資深專家、科研人員進(jìn)行專題訪談，能幫助課題組快速收集有用信息，為后續(xù)審計(jì)工作提供線索。課題組按照人文科學(xué)、社會(huì)科學(xué)、理學(xué)、工學(xué)、信息科學(xué)和醫(yī)學(xué)六大學(xué)部為單位，每類選取教學(xué)規(guī)?？壳暗?個(gè)單位作為訪談對(duì)象。訪談提綱堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，主要圍繞項(xiàng)目建設(shè)單位在使用管理資金過(guò)程中存在的困難和相關(guān)建議展開(kāi)。訪談重點(diǎn)依據(jù)學(xué)科發(fā)展特點(diǎn)、獲得資金量大小、常規(guī)審計(jì)結(jié)果等因素進(jìn)行調(diào)整。

2.活用非財(cái)務(wù)信息，挖掘查證疑點(diǎn)

對(duì)審計(jì)訪談收集到的線索，按照內(nèi)部控制制度建立情況、預(yù)算管理、支出與決算管理、績(jī)效管理四個(gè)方面進(jìn)行分類整理，大致圈定可能存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。下一步需要深挖線索，找到直接的審計(jì)證據(jù)。以支出管理為例，大型設(shè)備資產(chǎn)（20萬(wàn)以上）支出占比最大，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注?？紤]到學(xué)校要求金額1萬(wàn)元以上的報(bào)銷發(fā)票必須網(wǎng)上查驗(yàn)，支出真實(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)較小，對(duì)海量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的詳查難以圈縮疑點(diǎn)。課題組將審計(jì)重心轉(zhuǎn)向非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，獲取設(shè)備購(gòu)置論證、采購(gòu)、合同管理、設(shè)備驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的資料，查驗(yàn)支出的合規(guī)性；搜集與設(shè)備相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)數(shù)據(jù)等環(huán)境關(guān)聯(lián)信息，鑒證支出的合理性。

3.善用部門(mén)協(xié)作，形成工作合力

績(jī)效管理涉及發(fā)展規(guī)劃辦、人事部、財(cái)務(wù)部、設(shè)備處等多個(gè)職能部門(mén)，審計(jì)工作的推進(jìn)需要多部門(mén)的協(xié)助配合。在審前階段，審計(jì)處會(huì)同上述職能部門(mén)進(jìn)行座談，通過(guò)各部門(mén)介紹各自領(lǐng)域資金管理的詳細(xì)情況，迅速熟悉學(xué)校引導(dǎo)專項(xiàng)資金管理的脈絡(luò)和機(jī)制；在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，保持與職能部門(mén)的密切溝通，共同分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題產(chǎn)生的根源、解決途徑；在報(bào)告階段，充分征求職能部門(mén)的意見(jiàn)和建議，重視意見(jiàn)反饋，及時(shí)調(diào)整審計(jì)報(bào)告內(nèi)容；在結(jié)果運(yùn)用階段，采取“一事一議”專題協(xié)調(diào)會(huì)的形式，落實(shí)整改責(zé)任、明確具體措施。

三、存在不足

此次審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展的全新嘗試，一切都在摸索中前行，基本達(dá)到課題組擬定的審計(jì)目標(biāo)，但也存在不足。一是對(duì)“點(diǎn)”的分析有限，沒(méi)有選定某一個(gè)或幾個(gè)具有代表性的項(xiàng)目建設(shè)單位，詳細(xì)地解剖“麻雀”，對(duì)具體典型的研究不夠深入；二是審計(jì)訪談對(duì)象的選擇，雖經(jīng)過(guò)課題組反復(fù)討論，但其代表性還有待考量；三是受學(xué)校信息化條件限制，審計(jì)過(guò)程中未能有效運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的挖掘不夠，審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量還有提升空間。

四、改進(jìn)建議

2020年，第一輪雙一流建設(shè)即將收官。從實(shí)踐來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)在高?！半p一流”建設(shè)征程中還是大有可為的?！半p一流”高校應(yīng)趁決戰(zhàn)決勝之勢(shì)，用好內(nèi)部審計(jì)“經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化”功能；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)借東風(fēng)行快船，探索理念轉(zhuǎn)變、職能拓展、內(nèi)容延伸的審計(jì)發(fā)展新思路。

（一）高校應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境

一方面要增強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)、人員配備、資金預(yù)算、審計(jì)成果運(yùn)用等方面的支持力度，幫助審計(jì)部門(mén)排除工作干擾和阻力，為其助力“雙一流”建設(shè)創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條件；另一方面要信賴內(nèi)部審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)在“雙一流”建設(shè)管理過(guò)程中的“話語(yǔ)權(quán)”，重大事項(xiàng)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的決策過(guò)程應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)的意見(jiàn)和建議，科學(xué)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，不斷挖掘內(nèi)部審計(jì)工作潛能。

（二）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)自身能力建設(shè)

一是要完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系。通過(guò)建立健全審計(jì)質(zhì)量檢查和考核指標(biāo)體系，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，確保審計(jì)程序到位、證據(jù)有力、結(jié)論準(zhǔn)確，為“雙一流”建設(shè)發(fā)展準(zhǔn)確發(fā)聲。二是要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)方法手段。充分利用信息化手段進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集和分析，實(shí)時(shí)掌握與“雙一流”資金有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)資金管理使用方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，為“雙一流”建設(shè)發(fā)展及時(shí)發(fā)聲。三是要打造一支滿足“雙一流”建設(shè)管理需求的審計(jì)隊(duì)伍。通過(guò)拓寬選人、用人的渠道，吸引多樣化的優(yōu)秀人才，優(yōu)化專業(yè)結(jié)構(gòu)；加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的教育和培訓(xùn)，豐富其知識(shí)結(jié)構(gòu)，有效解決審計(jì)深度和高度受到限制的問(wèn)題，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)為“雙一流”建設(shè)發(fā)展發(fā)聲的能力。