殷俊明，李佳林，潘 俊

（南京審計(jì)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 江蘇南京211815）

黨的十九屆四中全會(huì)全面系統(tǒng)闡述了中國(guó)特色社會(huì)主義制度和國(guó)家治理體系的13個(gè)“顯著優(yōu)勢(shì)”，并且對(duì)進(jìn)一步堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化規(guī)劃了路線圖和時(shí)間表?！皣?guó)家治理體系與治理能力現(xiàn)代化”是建立在“四個(gè)現(xiàn)代化”基礎(chǔ)之上的第五個(gè)現(xiàn)代化，是引領(lǐng)我國(guó)社會(huì)各界在新的歷史時(shí)期轉(zhuǎn)型發(fā)展、推動(dòng)政府善治、助力國(guó)家治理的新綱領(lǐng)實(shí)施。在新時(shí)代黨的領(lǐng)導(dǎo)下，發(fā)揮社會(huì)主義制度的優(yōu)越性，構(gòu)建有中國(guó)特色的政府治理、市場(chǎng)治理和社會(huì)治理相結(jié)合的國(guó)家治理體系，發(fā)揮政府有為、市場(chǎng)有效與社會(huì)有序的綜合治理效能，需要高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的支持。正可謂“天下未亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治?！睍?huì)計(jì)歷來(lái)與政府、市場(chǎng)、組織和社會(huì)的治亂興衰、競(jìng)爭(zhēng)成敗緊密關(guān)聯(lián)，是國(guó)家治理、社會(huì)治理、企業(yè)和各類(lèi)組織治理的微觀信息基礎(chǔ)。本文結(jié)合中國(guó)情境、中國(guó)制度、中國(guó)邏輯、中國(guó)實(shí)踐，對(duì)當(dāng)代會(huì)計(jì)在堅(jiān)持和完善社會(huì)主義制度和治理體系，發(fā)揮治理效能方面的作用進(jìn)行分析。

一、政府會(huì)計(jì)改革深化推動(dòng)有為政府效能發(fā)揮

2019年1月1日起，以“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”核算模式為特征的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在全國(guó)各級(jí)各類(lèi)行政事業(yè)單位正式執(zhí)行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接，使得政府會(huì)計(jì)的核算更為全面，可以支持國(guó)家治理活動(dòng)，提升政府績(jī)效，助力國(guó)家治理框架的優(yōu)化。政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的重構(gòu)與應(yīng)用，促進(jìn)了政府會(huì)計(jì)契約功能更為有效的發(fā)揮，提供了更高質(zhì)量的政府會(huì)計(jì)信息，奠定了建立政府會(huì)計(jì)信息分析與應(yīng)用體系的基礎(chǔ)，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)家治理主體的治理職責(zé)履行。不僅如此，政府可以為不同的社會(huì)治理內(nèi)容提供專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)信息，也可以定性地反映出無(wú)法量化的社會(huì)治理內(nèi)容。隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的不斷深入，政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也逐漸成為政社合作治理的有效支撐工具[1]。這種政府會(huì)計(jì)運(yùn)作機(jī)制既有利于政府職能機(jī)構(gòu)之間的相互制衡，保障了政府“有為”，促使國(guó)家治理主體更好地履行職責(zé)，又有利于國(guó)家善政的發(fā)展[2]。

黨的十八屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)了財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，要求建立現(xiàn)代財(cái)政制度?！吨泄仓醒腙P(guān)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度 推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問(wèn)題的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》）又一次在第五節(jié)中指出，“優(yōu)化政府職責(zé)體系”應(yīng)當(dāng)“完善標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、規(guī)范透明、約束有力的預(yù)算制度”。預(yù)算制度是當(dāng)代財(cái)政制度的核心內(nèi)容，所有的財(cái)政活動(dòng)必須按既定的預(yù)算程序依法進(jìn)行，包括預(yù)算編制、審查批準(zhǔn)、執(zhí)行調(diào)整、決算審計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)等。通過(guò)全面的預(yù)算制度，可以更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算與績(jī)效管理一體化要求，為國(guó)家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐，為國(guó)家治理能力的提升奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)的職能和作用，不僅要建立完善的預(yù)算績(jī)效管理制度，提供政府預(yù)算及其執(zhí)行情況等信息，還要全面、系統(tǒng)、真實(shí)地反映政府資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況，以反映資源配置效率與使用效益，上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)政府審計(jì)的協(xié)助[3]。按審計(jì)目標(biāo)分類(lèi)實(shí)施政府財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性和績(jī)效審計(jì)，能夠?qū)ψ罱K存量資產(chǎn)和負(fù)債、成本費(fèi)用等信息進(jìn)行客觀、公正的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，限制經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的違規(guī)現(xiàn)象和消極因素。通過(guò)建立政府審計(jì)與政府會(huì)計(jì)的協(xié)同運(yùn)行機(jī)制，有助于權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量提升，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度各構(gòu)成要素與政府會(huì)計(jì)核算及報(bào)告體系的有機(jī)融合，并最終利用兩者結(jié)合后形成的全新運(yùn)用狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)整體價(jià)值增值的協(xié)同作用，從而對(duì)國(guó)家治理產(chǎn)生更大的增值效應(yīng)[3]。與此同時(shí)，《決定》將“數(shù)據(jù)、知識(shí)”與“資本、勞動(dòng)、土地、技術(shù)”一起作為生產(chǎn)要素進(jìn)行表述，表明制度與時(shí)俱進(jìn)，體現(xiàn)了對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展的認(rèn)可與贊同，而會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展正不斷促進(jìn)政府會(huì)計(jì)與審計(jì)的變革和融合。由此可見(jiàn)，以政府善治為導(dǎo)向，政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)相協(xié)同，逐步發(fā)揮有為政府效能可以改善全球治理指標(biāo)中的“政府有效性”和“政治穩(wěn)定性”，是助推國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中極為重要的一環(huán)。

二、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度保證有效市場(chǎng)在資源配置中的功能發(fā)揮

政府、公民、企業(yè)等組成了國(guó)家治理的主體。在多角色并存的社會(huì)中，政府責(zé)任、市場(chǎng)平等、公民權(quán)利等缺一不可，這打破了傳統(tǒng)社會(huì)的同質(zhì)性?！稕Q定》在第六節(jié)指出：“毫不動(dòng)搖鞏固和發(fā)展公有制經(jīng)濟(jì)，毫不動(dòng)搖鼓勵(lì)、支持、引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展……做強(qiáng)做優(yōu)做大國(guó)有資本?！币虼耍谖覈?guó)“深化國(guó)有企業(yè)改革”的過(guò)程中，有關(guān)部門(mén)將混合所有制改革引入民營(yíng)企業(yè)，使民營(yíng)企業(yè)參與國(guó)有企業(yè)的治理，在達(dá)成了產(chǎn)權(quán)契約的基礎(chǔ)上，發(fā)揮不同產(chǎn)權(quán)主體的優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)信息能反映組織契約、交易契約的履行過(guò)程，幫助不同產(chǎn)權(quán)主體之間達(dá)成契約關(guān)系。所以，會(huì)計(jì)信息會(huì)影響利益的分配，這也決定了國(guó)家治理能力的提升離不開(kāi)客觀、公允、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息[4]。若想保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，需要會(huì)計(jì)監(jiān)督的“不缺席”。高效的會(huì)計(jì)監(jiān)督有助于減少會(huì)計(jì)信息的外部干擾，協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，更好地發(fā)揮資本市場(chǎng)的功能與機(jī)制，提升市場(chǎng)效率，進(jìn)一步提升國(guó)家治理能力和水平。在主體逐漸多元的社會(huì)中，我們應(yīng)當(dāng)不拘泥于現(xiàn)行的“三位一體”會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，而應(yīng)以政府善治為導(dǎo)向，追求多角色參與會(huì)計(jì)監(jiān)督治理，實(shí)現(xiàn)多元共治。這種現(xiàn)代化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立，有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，改善信息環(huán)境，進(jìn)而保障投資者利益，提升資源配置效率，最終優(yōu)化市場(chǎng)機(jī)制，增強(qiáng)國(guó)家治理能力和治理水平。

完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制有利于財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的提升，而管理會(huì)計(jì)又依賴(lài)于這些高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)、決策規(guī)劃，整合內(nèi)部資源并實(shí)現(xiàn)最優(yōu)配置，做到財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，既實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，提升了企業(yè)效益，又有利于推動(dòng)建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力。尤其是在“加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制”這樣的大背景之下，管理會(huì)計(jì)的廣泛運(yùn)用，更能夠?yàn)槭袌?chǎng)資源配置效率的改善提供動(dòng)力。當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)的作用遠(yuǎn)不止于此，還有其四大基本職能（組織、規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)）與國(guó)家治理不同機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)可以有效對(duì)接。會(huì)計(jì)作為“經(jīng)濟(jì)工作”的關(guān)口，能夠自然地滲透進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)所具有的反映、披露、監(jiān)督和治理功能，是國(guó)家治理中確保透明度和提高治理決策質(zhì)量的基礎(chǔ)，有助于實(shí)現(xiàn)民主政治、加強(qiáng)社會(huì)控制、促使政府履行受托責(zé)任等。企業(yè)會(huì)計(jì)一方面在高效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系下，提供更高質(zhì)、透明、公平的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步緩解了信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，優(yōu)化了市場(chǎng)機(jī)制；另一方面通過(guò)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的功能應(yīng)用，促進(jìn)內(nèi)部資源共享與轉(zhuǎn)型升級(jí)，加強(qiáng)市場(chǎng)在資源分配中的決定作用。而政府會(huì)計(jì)能夠?yàn)椴煌膰?guó)家治理內(nèi)容提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，從宏觀層面上反映國(guó)家經(jīng)濟(jì)資源使用的相關(guān)信息，有利于政府逐步實(shí)現(xiàn)資源的均衡配置。政府“有形的手”與市場(chǎng)“無(wú)形的手”交融配合，促進(jìn)市場(chǎng)內(nèi)外部資源更優(yōu)、更高效利用，助力國(guó)家治理體系與治理能力現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。不僅如此，政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)并不是相互獨(dú)立的個(gè)體，財(cái)政部于2019年10月22日發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度貫徹實(shí)施工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，加強(qiáng)了統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的監(jiān)管，提出了會(huì)計(jì)信息高質(zhì)量要求和明確單位責(zé)任落實(shí)，使得政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)能夠更好地協(xié)同發(fā)展，增強(qiáng)各個(gè)子系統(tǒng)之間的協(xié)同增值效應(yīng)。這既切實(shí)提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，又充分落實(shí)了全面依法治國(guó)要求，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)更好地服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及更好地助力國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。

三、現(xiàn)代會(huì)計(jì)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化實(shí)現(xiàn)

幾個(gè)世紀(jì)以來(lái)，會(huì)計(jì)一直跟隨著時(shí)代、科技和理念的發(fā)展而不斷自我完善。自習(xí)近平總書(shū)記提出的“綠水青山就是金山銀山”全新發(fā)展理念被寫(xiě)進(jìn)黨的十九大報(bào)告之后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，開(kāi)始更好地保護(hù)和利用自然資源與環(huán)境，這也是新時(shí)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的社會(huì)責(zé)任與要求?！稕Q定》在第十節(jié)《堅(jiān)持和完善生態(tài)文明制度體系，促進(jìn)人與自然和諧共生》中明確“嚴(yán)明生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任制度”，要求企業(yè)的發(fā)展必須與其環(huán)境責(zé)任相協(xié)同，進(jìn)一步推動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系經(jīng)過(guò)數(shù)年來(lái)的理論探索，取得了相當(dāng)可觀的研究成果，而理論的形成與完善又促使了相關(guān)政策的不斷規(guī)范，企業(yè)也因此愈發(fā)明確了自己的社會(huì)責(zé)任，注重環(huán)境責(zé)任的核算、報(bào)告與信息披露，在一定程度上提升企業(yè)因?qū)嵤┉h(huán)境治理而帶來(lái)的外部經(jīng)濟(jì)效益。

理念的發(fā)展促使了會(huì)計(jì)的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，從而誕生了環(huán)境會(huì)計(jì)，這既有利于生態(tài)環(huán)境保護(hù)，又有助于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而科技的進(jìn)步更是促進(jìn)了會(huì)計(jì)與新興領(lǐng)域的交叉融合。比如，會(huì)計(jì)與區(qū)塊鏈技術(shù)相結(jié)合，形成了基于區(qū)塊鏈的財(cái)務(wù)共享模式，在保證效率的同時(shí)，既實(shí)現(xiàn)降低成本的目的，又解決數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題?！稕Q定》指出“聚天下英才而用之”，并在第八節(jié)中明確“構(gòu)建服務(wù)全民終身學(xué)習(xí)的教育體系”。以“政府善治”為目標(biāo)導(dǎo)向，會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)不斷發(fā)展會(huì)計(jì)教育，注重人才培養(yǎng)。在與發(fā)展環(huán)境相適應(yīng)的前提下，發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)教育和人工智能優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)新教育和學(xué)習(xí)方法，而做到這些不僅要求多元化的知識(shí)教育與獨(dú)特的教學(xué)方式相結(jié)合，而且相關(guān)教師應(yīng)該對(duì)現(xiàn)代前沿技術(shù)、未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)以及當(dāng)下國(guó)內(nèi)外先進(jìn)會(huì)計(jì)教育理念有足夠的了解，以保證會(huì)計(jì)教育方向的正確性，更好地將智能化與會(huì)計(jì)教育相融合，培養(yǎng)出更卓越優(yōu)秀的復(fù)合型人才，進(jìn)而支持各類(lèi)人才為推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化貢獻(xiàn)智慧和力量。時(shí)代在不斷發(fā)展變化，但改革與創(chuàng)新一直是會(huì)計(jì)的主旋律。有關(guān)部門(mén)必須依仗多元化的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)更多高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露，逐步推進(jìn)會(huì)計(jì)自身轉(zhuǎn)型發(fā)展，更好地優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部與市場(chǎng)整體資源配置效率，助力國(guó)家治理能力和治理體系現(xiàn)代化。