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中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會修訂印發(fā)的《第3101號內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南——審計(jì)報(bào)告》（以下簡稱“新指南”），自2020年1月1日起正式施行。這是中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會深入貫徹落實(shí)黨中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作指示精神，充分發(fā)揮其職業(yè)自律組織作用的一項(xiàng)重要舉措，對于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制、復(fù)核和報(bào)送，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量具有十分重要的指導(dǎo)意義。

主要變化

新指南充分吸收了中央審計(jì)委員會關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的最新要求以及《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的定義、工作原則、核心內(nèi)容以及概念用語等作了較大的修改和調(diào)整，主要表現(xiàn)在以下六個(gè)方面。

（一）重新定義了報(bào)告概念，調(diào)整了報(bào)告核心內(nèi)容

新指南將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告重新定義為“作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見和審計(jì)建議的書面文件”，重點(diǎn)突出了“審計(jì)意見”和“審計(jì)建議”這兩個(gè)關(guān)鍵詞。這項(xiàng)修訂不僅高度體現(xiàn)了新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)被新賦予的“建議”職能作用，也與新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)要“促進(jìn)單位完善治理”的目標(biāo)定位相契合。

立足新定義，新指南第三章“審計(jì)報(bào)告的要素和內(nèi)容”部分，對審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容作了較大調(diào)整，增加了“審計(jì)意見”部分，同時(shí)還對“審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見、審計(jì)建議”等報(bào)告的三項(xiàng)重要組成部分進(jìn)行了詳細(xì)釋義，對應(yīng)涵蓋的內(nèi)容進(jìn)行了具體、詳實(shí)的闡述。其中，新指南要求“審計(jì)結(jié)論”應(yīng)該對業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等三方面進(jìn)行評價(jià)，這與新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍拓展至內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的規(guī)定保持了高度一致。

（二）擴(kuò)大了指南適用范圍，拓寬了報(bào)告指導(dǎo)對象

為有效整合審計(jì)監(jiān)督資源，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力，審計(jì)署于2018年提出“審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中，特別是在國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)三級以下單位審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果”，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了對國家機(jī)關(guān)等單位內(nèi)部審計(jì)成果的有效利用。為適應(yīng)新形勢新要求，新指南將適用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大至包括政府及非盈利組織在內(nèi)的各類組織，并要求其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也應(yīng)參照執(zhí)行。這項(xiàng)修改，為更好地落實(shí)審計(jì)署有關(guān)規(guī)定，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在國家監(jiān)督體系中的作用奠定了基礎(chǔ)。

（三）細(xì)化了報(bào)告工作原則，明確了工作總體要求

新指南將原指南中的第一章“總則”細(xì)化拆分為“總則”及“一般原則”兩章，增加了“審計(jì)報(bào)告編制”“審計(jì)報(bào)告報(bào)送”等兩項(xiàng)工作原則，修改了“報(bào)告編制的要求”“分級復(fù)核制度”等兩項(xiàng)內(nèi)容。其中新增加的“審計(jì)報(bào)告編制”原則，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員要在獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)后，依據(jù)適用的法律法規(guī)、組織的有關(guān)規(guī)定或其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見和審計(jì)建議，這是審計(jì)報(bào)告相關(guān)表述有理有據(jù)、合法合規(guī)的基礎(chǔ)保證。修改的“報(bào)告編制的要求”刪除了原有的及時(shí)性要求，合并了實(shí)用性和建設(shè)性要求，保留了原有的客觀性、清晰性等要求。這在一定程度上說明，相較于及時(shí)出具報(bào)告，新時(shí)期更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求。

此外，新指南修改的“分級復(fù)核制度”，要求各單位在制度中對審計(jì)報(bào)告的復(fù)核層級、復(fù)核重點(diǎn)、復(fù)核要求和復(fù)核責(zé)任作出明確規(guī)定。

（四）逐條細(xì)化了工作要求，提供了具體行動指南

對應(yīng)調(diào)整后的工作原則，新指南第五章“審計(jì)報(bào)告的編制”以及第六章“審計(jì)報(bào)告的復(fù)核、報(bào)送和歸檔”，對各工作環(huán)節(jié)具體要求作出更加嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的規(guī)定。其中，新指南對“審計(jì)組在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)備工作時(shí)，需要討論確定的事項(xiàng)”進(jìn)行了全面修改，重點(diǎn)突出了“審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性”“審計(jì)結(jié)論的適當(dāng)性”“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性”“審計(jì)意見的合理性與合規(guī)性”“審計(jì)建議的針對性、建設(shè)性和可操作性”等內(nèi)容。

新指南還對“審計(jì)組作出審計(jì)結(jié)論、提出審計(jì)建議時(shí)需要注意的事項(xiàng)”逐一進(jìn)行列示，如審計(jì)組提出建議時(shí)要注意審計(jì)的職權(quán)范圍（在組織授權(quán)處理范圍內(nèi)的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接提出審計(jì)處理意見；超出組織授權(quán)范圍的，可以建議組織適當(dāng)管理層或相關(guān)部門作出處理）。新指南新增的這些具體要求，為內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)范、高效開展報(bào)告編制、復(fù)核和報(bào)送工作提供了具體行動指南。

（五）深入督促落實(shí)整改要求，系統(tǒng)修改相關(guān)表述

2018年，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會第一次會議上提出要“認(rèn)真整改審計(jì)查出的問題，深入研究和采納審計(jì)提出的建議”，同年審計(jì)署也將“協(xié)助督促落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改”寫入了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。新指南按照有關(guān)工作精神，對涉及“整改情況”的相關(guān)表述進(jìn)行了系統(tǒng)修改，將報(bào)告正文“審計(jì)概況”部分，從原來的僅需描述“上次同類審計(jì)的評價(jià)情況”修改為“以往接受內(nèi)外部審計(jì)及其他監(jiān)督檢查情況”，“上次審計(jì)后的整改情況”要求必須在審計(jì)報(bào)告中說明，不再作為報(bào)告的可選擇性內(nèi)容。

（六）全面規(guī)范了報(bào)告格式，明確了報(bào)告排版要求

新指南切實(shí)加大了對報(bào)告格式的規(guī)范力度，不僅單列一章具體闡述審計(jì)報(bào)告的一般格式以及報(bào)告排版要求，還通過增加“審計(jì)報(bào)告參考格式”“審計(jì)報(bào)告征求意見函”等兩個(gè)附錄，對報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)說明。這為內(nèi)部審計(jì)人員寫出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告提供了具體工作標(biāo)準(zhǔn)，也為審計(jì)報(bào)告在更大范圍內(nèi)得到有效使用奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

這些修改和調(diào)整表明，新指南適應(yīng)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)全面深化發(fā)展的要求，充分總結(jié)和吸收了審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有效銜接了有關(guān)制度成果，充分體現(xiàn)了指南的嚴(yán)肅性、規(guī)范性和指導(dǎo)性。

改進(jìn)思路

（一）報(bào)告核心內(nèi)容需適當(dāng)調(diào)整。參照新指南關(guān)于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告核心內(nèi)容的變化，各單位需重點(diǎn)從以下三個(gè)方面對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告核心內(nèi)容作出調(diào)整：一是增加審計(jì)整改情況。根據(jù)新指南，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)概況部分不僅要說明以往接受內(nèi)外部審計(jì)及其他監(jiān)督檢查情況，還要對上次審計(jì)后的整改情況作出說明。二是適時(shí)提出審計(jì)意見。參照指南第十九條“針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)……提出審計(jì)處理意見；或者建議組織適當(dāng)管理層和相關(guān)部門作出的處理意見”的規(guī)定，各單位內(nèi)部審計(jì)部門可在組織授權(quán)的范圍內(nèi)，在報(bào)告中增加糾正、處理違法違規(guī)行為的意見、給予通報(bào)批評或者追究責(zé)任的意見和建議等。三是全面作出審計(jì)結(jié)論。參照新指南第十七條“審計(jì)結(jié)論……既包括正面評價(jià)，概述取得的主要業(yè)績和經(jīng)驗(yàn)做法等；也包括對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題的簡要概括”，在審計(jì)報(bào)告中從正、負(fù)兩面作出較為客觀的審計(jì)結(jié)論。

（二）審計(jì)報(bào)告工作制度亟需完善。參考新指南關(guān)于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告工作制度的有關(guān)要求，各單位需重點(diǎn)建立健全以下三項(xiàng)工作制度：一是建立審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度。各單位應(yīng)參照新指南梳理細(xì)化審計(jì)報(bào)告的復(fù)核層級、復(fù)核重點(diǎn)、復(fù)核要求和復(fù)核責(zé)任，對審計(jì)報(bào)告實(shí)施三級復(fù)核，并通過制度的形式對該項(xiàng)工作進(jìn)行固化。二是完善審計(jì)報(bào)告工作程序。參照新指南對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告初稿的起草修訂、審計(jì)報(bào)告的審批報(bào)送等工作程序進(jìn)行具體細(xì)化，進(jìn)一步完善審計(jì)報(bào)告工作程序。三是完善審計(jì)報(bào)告定密管理。參照新指南，各單位應(yīng)依據(jù)文件保密相關(guān)管理規(guī)定，對審計(jì)報(bào)告密級和保密期限設(shè)置、報(bào)送對象、公開范圍等作出明確要求。

（三）審計(jì)報(bào)告格式需進(jìn)一步規(guī)范。參照新指南審計(jì)報(bào)告格式的具體要求，各單位需從以下三個(gè)方面對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的格式作出進(jìn)一步規(guī)范：一是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題合理排序。參照新指南第二十九條，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及其發(fā)生的原因和審計(jì)報(bào)告的使用對象，從性質(zhì)和金額兩個(gè)方面評估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性，合理歸類并按照重要性原則排序。二是增加運(yùn)用圖標(biāo)表述等。參照新指南對審計(jì)報(bào)告編制的要求，在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中適當(dāng)運(yùn)用圖表描述事實(shí)、歸類問題、分析原因，從而更直觀地傳遞審計(jì)信息。三是規(guī)范報(bào)告文書排版。參照新指南第四章“審計(jì)報(bào)告的格式”，對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告文書排版進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。