隨著我國會計制度的改革，營改增成為企業(yè)納稅的主要依據(jù)，通過營改增能夠消除重復征稅，確保企業(yè)納稅公平性，減輕企業(yè)負擔。營改增對網(wǎng)絡企業(yè)帶來了很大影響。網(wǎng)絡企業(yè)是我國企業(yè)的重要類型，既具有廣播電視的特征，也具有網(wǎng)絡企業(yè)的特征。面對營改增帶來的挑戰(zhàn)，網(wǎng)絡企業(yè)需要在了解營改增影響的基礎上，明確企業(yè)稅負的種類、稅率等內容，更好地利用納稅統(tǒng)籌適應營改增背景，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

1 網(wǎng)絡企業(yè)營改增與納稅籌劃概述

網(wǎng)絡企業(yè)除了傳統(tǒng)的網(wǎng)絡運營服務之外，還包含數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)增值等相關業(yè)務，同時也包括網(wǎng)絡視頻服務、監(jiān)控運營等相關業(yè)務，其計稅方式需要按照相應的規(guī)定進行計算。

1.1 網(wǎng)絡行業(yè)營改增

廣播影視行業(yè)從2013年被納入營改增試點，2014年電信業(yè)開始營改增，到了2016年建筑行業(yè)的營改增都與網(wǎng)絡行業(yè)相關。就廣播電視行業(yè)而言，其劃分為文化創(chuàng)意服務領域，而相應的制片、后期和錄音等被劃歸為影視服務類，按照營改增方案，其廣播影視行業(yè)業(yè)務歸于營改增范圍內，在13%低稅率和17%標準稅率的基礎上，新增6%和11%的低檔稅率，服務業(yè)需要按照營業(yè)額6%繳納稅金，視頻接入服務中的網(wǎng)絡服務適用于6%的稅率。網(wǎng)絡行業(yè)的建筑服務按照建筑服務11%的稅率進行計算。相比于營改增前的網(wǎng)絡行業(yè)，課征方式和抵扣程序發(fā)生了明顯的變化。

1.2 網(wǎng)絡行業(yè)納稅籌劃

從廣義上來說，納稅籌劃是為了減輕企業(yè)的稅負壓力，降低企業(yè)的繳納成本，主要是結合相關納稅規(guī)定調整納稅方式和抵扣程度。狹義上來說，納稅籌劃是指納稅人為了減輕納稅支出，采用相應的方法避免納稅的非違法行為，通常是指納稅人利用稅法實現(xiàn)節(jié)稅。從納稅籌劃來看，納稅籌劃具有合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性。具體而言，納稅籌劃是基于合法情況下，以國家的法律法規(guī)為依據(jù)，在納稅義務發(fā)生之前就進行的籌劃活動，而且納稅籌劃需要利用納稅業(yè)務人員的專業(yè)知識，為了維護企業(yè)的綜合效益而展開的籌劃行為[1]。

1.3 網(wǎng)絡行業(yè)納稅籌劃技術

納稅人的應納稅額=稅基×稅率，納稅籌劃的主要方式如下：第一，稅基減稅技術。采用相應的免稅政策，將生產(chǎn)活動中的應納稅收變成免納稅收入部分，比如采用出口零稅率的方式調整產(chǎn)品市場，能夠減少稅基；利用《稅法》中的免稅稅款，獲得免征資格，在全面分析稅法的前提下，選擇抵扣方式，能夠減少稅基。第二，稅率減稅技術，在國家《稅法》的基礎上，通過降低稅率從而減少應納稅額，不同條目下的稅率有所差別，網(wǎng)絡企業(yè)可以適當調整生產(chǎn)活動，盡可能開展低稅率項目，同時通過國家對相關行業(yè)的支持，將應納稅額控制在一定范圍內。第三，應納稅額減稅技術，利用免稅優(yōu)惠政策、減稅優(yōu)惠政策、退稅優(yōu)惠政策等方式，充分借助相關規(guī)定，實現(xiàn)納稅利益最大化[2]。

2 營改增對網(wǎng)絡企業(yè)納稅籌劃的影響

2.1 對網(wǎng)絡企業(yè)利潤的影響

營改增之前，網(wǎng)絡企業(yè)主要利用繳納營業(yè)稅，稅率水平為3%，增值稅率為6%，城建稅率為7%。經(jīng)過營改增之后，網(wǎng)絡企業(yè)的收入和成本以及營業(yè)稅金都發(fā)生了明顯的變化。首先，從企業(yè)的營業(yè)收入來看，營業(yè)稅屬于網(wǎng)絡企業(yè)的價內稅，營改增主要是按照企業(yè)價外稅的增值稅計算收入水平，營改增之后的營業(yè)收入能夠準確顯示企業(yè)的營業(yè)額部分，相比于營業(yè)稅有所減少，減少的部分正是增值稅部分。其次，從營業(yè)成本來看，網(wǎng)絡企業(yè)的營改增之后的應稅服務、應稅產(chǎn)品等能夠抵扣稅金稅額，從而降低企業(yè)營業(yè)成本。最后，從營業(yè)稅金計算來看，營業(yè)稅的稅金應該在扣除價內稅之后進行計算，營改增之后的利潤應該將價外增值稅作為資產(chǎn)負債表日后進行計算。網(wǎng)絡企業(yè)營改增之后，相比于營業(yè)稅計算方式，營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金均有所減少，但是利潤變化需要結合其他項目因素開展準確計算。

2.2 對網(wǎng)絡企業(yè)稅負的影響

營業(yè)稅和營改增之后的稅額計算公式有所差別。營業(yè)稅稅額=含稅銷售額×3%；增值稅應納稅額=銷項稅額－進項稅額=含稅銷售額/(1+稅率)×稅率－含稅銷售額×無差別平衡點抵扣率(1+稅率)×稅率。無差別平衡點是指在不同情況下企業(yè)稅負相等時所對應的點，其抵扣率是指營業(yè)稅稅負與營改增之后的稅負相等時，納稅人能夠抵扣進項稅額的相應比重。網(wǎng)絡企業(yè)稅負的計算中，需要根據(jù)實際情況計算實際抵扣率(實際可抵扣購進項目金額/銷售額)。在計算的過程中，需要對無差別抵扣率和實際抵扣率進行對比分析，實際抵扣率低于無差別抵扣率表明營業(yè)稅納稅人稅負低于增值稅納稅人，而相反則表明增值稅納稅人稅負低于營業(yè)稅納稅人。營改增對企業(yè)的利潤和稅負的影響依然要根據(jù)實際情況進行計算，這種不確定性帶來不確定風險，也對網(wǎng)絡企業(yè)納稅籌劃提出了更高的要求[3]。

3 營改增背景下網(wǎng)絡企業(yè)納稅籌劃面臨的問題

在網(wǎng)絡企業(yè)收入總額度波動不大的情況下，納稅籌劃成為影響企業(yè)利潤的關鍵因素。但是從網(wǎng)絡企業(yè)的納稅籌劃來看，依然存在不少問題。

3.1 納稅籌劃目標單一

納稅籌劃的最終目標是降低企業(yè)運營成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。但是從當前網(wǎng)絡企業(yè)的納稅籌劃方案來看，納稅籌劃過于注重降低企業(yè)的稅負壓力，降低納稅風險，缺乏對企業(yè)經(jīng)濟利益的綜合考慮。納稅籌劃的目標是在合法合規(guī)的范圍下盡量減少納稅支出，但是其必須服務于企業(yè)的財務管理目標，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。納稅籌劃缺乏對企業(yè)經(jīng)濟效益的考慮，納稅籌劃目標過于單一，反而因為納稅籌劃影響企業(yè)的經(jīng)營活動，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟指標。

3.2 可抵扣項目不足

網(wǎng)絡企業(yè)的稅率較大，可抵扣成本相對較少。通常網(wǎng)絡企業(yè)的運營成本包括網(wǎng)絡支撐成本、人工成本、營銷成本、綜合成本以及折舊與攤銷等相應的成本，其中營銷成本、網(wǎng)絡支撐成本和綜合成本的部分可以作為抵扣項目，從而降低網(wǎng)絡企業(yè)的運營成本。但是其余成本無法抵扣，導致最終能夠進行抵扣的項目稅額不多，不利于降低企業(yè)的運行成本。

3.3 綜合稅率較高

營改增之后，網(wǎng)絡企業(yè)的增值稅率主要是6%、11%和17%三個檔次。網(wǎng)絡企業(yè)的不同業(yè)務增值稅額并不相同，以網(wǎng)絡為基礎的網(wǎng)絡服務稅率為11%；以增值電信為基礎的相關服務以及文娛相關服務，其稅率為6%；以網(wǎng)絡基礎設施建設以及電信周邊商品的稅率為17%。從中可以看出，商品銷售、維修服務、基礎設施建設的稅率高，增值電信服務和文娛服務的稅率較低，但是從當前的網(wǎng)絡企業(yè)發(fā)展來看，6%稅率的業(yè)務相對較少，大部分按照11%繳納稅額，導致綜合稅率較高，影響了網(wǎng)絡企業(yè)的最終利潤。

4 網(wǎng)絡納稅籌劃對策

4.1 優(yōu)化業(yè)務流程，稅基減稅籌劃

稅基減稅籌劃是在相關稅務規(guī)范指導下，調整企業(yè)的生產(chǎn)活動，從而實現(xiàn)減稅的目的，通常可以調整營銷策略、提升抵扣項目比例、合理選擇存貨計價方式等方法實現(xiàn)。第一，調整營銷策略，網(wǎng)絡企業(yè)通常采用優(yōu)惠減免的方式吸引新用戶，傳統(tǒng)的方式是通過節(jié)假日贈送大米、食用油等實物吸引顧客，但是相關的行為需要繳納增值稅，如果將傳統(tǒng)的營銷方式轉變?yōu)榻o客戶提供優(yōu)質服務，以及提供相關的網(wǎng)絡服務和文化服務，則可以免收增值稅，減輕企業(yè)的稅負壓力，同時也能夠吸引客戶，提升企業(yè)的市場競爭力。第二，提升可抵扣項目的比例，在企業(yè)運營過程中，將進項稅額調整為原材料入場，可以抵扣相應的進項稅額，有效降低相應的稅額。第三，選擇合理的存貨計價方法，如果采購的原料價格降低，可以采用加權平均法的方式計價，從而扣除相應的生產(chǎn)成本，抵扣稅額，如果采用先進先出的方式，可以采用一次加權平均法，所得到的稅額最低；結合企業(yè)的生產(chǎn)情況，選擇合理的計價方式，能夠降低相應稅額。第四，籌劃貨物配送管理，網(wǎng)絡企業(yè)可以選用自有車隊和委托第三方物流的方式開展貨物配送，由于網(wǎng)絡企業(yè)配送管理中的光纜等對于配送條件要求較高，為了保證配送效率與配送質量，通常選擇以自有車隊運輸為主的方式；加油是車隊運輸?shù)闹饕杀荆呛茈y做到每一家加油站都能拿到增值稅發(fā)票，因此采用統(tǒng)一購買加油卡的方式購買汽油，構建嚴格的車隊運輸管理制度，及時結算車輛維修、車輛報批等，減少因為車隊運輸而增加的額外成本。第五，籌劃扣除研發(fā)費用，根據(jù)相關規(guī)定，企業(yè)為了新技術、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)所支出的費用，未形成無形資產(chǎn)的可以計入當期損益并且按照研發(fā)費用的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的可以按照無形資產(chǎn)的150%攤銷，因此在網(wǎng)絡企業(yè)的發(fā)展過程中，加強企業(yè)的自主研發(fā)，獲取無形資產(chǎn)的所有權，能夠享受高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)所得稅。

4.2 實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級，稅率減稅籌劃

網(wǎng)絡企業(yè)可以通過申請成為高新技術企業(yè)和提升增值業(yè)務占收比實現(xiàn)稅率減稅。第一，根據(jù)《國家重點支持的高新技術領域》的規(guī)定，云計算與移動互聯(lián)網(wǎng)、文化藝術產(chǎn)業(yè)相關的新材料、電子商務與現(xiàn)代物流技術等均被列為國家重點支持的高新技術領域，能夠享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，這些產(chǎn)業(yè)與網(wǎng)絡企業(yè)相關。因此網(wǎng)絡企業(yè)可以調整自身產(chǎn)業(yè)結構，申報成為高新技術企業(yè)和高新技術項目，能夠實現(xiàn)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)化稅率。第二，網(wǎng)絡企業(yè)實行6%、11%和17%的稅率，其中傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和零售產(chǎn)業(yè)的稅率較高，文化服務產(chǎn)業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)的稅率較低，相應的稅率設定是為了實現(xiàn)網(wǎng)絡企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級，促進網(wǎng)絡企業(yè)積極轉型。為了降低相應的稅率，需要調整網(wǎng)絡企業(yè)的收入結構，提升增值業(yè)務占收比。在網(wǎng)絡企業(yè)的納稅過程中，可以借助相應的優(yōu)惠條款，調整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構與布局，實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級，以降低綜合稅率。結合相關規(guī)定調整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構，不僅能夠獲得稅率減稅優(yōu)惠，還能夠提升企業(yè)的市場競爭力，促進企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展[4]。

4.3 充分利用營改增政策優(yōu)勢，應納稅額減稅

根據(jù)我國《稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。因此在營改增背景下，需要扣除企業(yè)應得的工資薪金，然后進行計算。根據(jù)我國《公司法》相關規(guī)定，支付給殘疾人員的工資可以加計扣除，從而支持殘疾人就業(yè)。為了實現(xiàn)應納稅額減稅，可以根據(jù)網(wǎng)絡企業(yè)的崗位需求，選聘一些殘疾人擔任相關職務。招聘殘疾人不僅可以實現(xiàn)稅額減免，還可以獲得國家的優(yōu)惠政策扶持。招聘具有一定技能的殘疾人，既能夠幫助殘疾人就業(yè)，也能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

4.4 優(yōu)化業(yè)務流程，與稅務機關建立溝通機制

針對網(wǎng)絡企業(yè)的特點，優(yōu)化公司的業(yè)務流程，在納稅籌劃的基礎上，加強內部溝通，實現(xiàn)內部協(xié)同，從而實現(xiàn)企業(yè)賦稅最優(yōu)化。納稅籌劃不僅僅是會計部門的職責，還需要網(wǎng)絡企業(yè)全員參與，通過全員參與納稅籌劃工作，形成全員支持的氛圍，在實現(xiàn)稅負最小化的同時，保證企業(yè)其他經(jīng)濟指標不會下滑。同時還要加強納稅籌劃人員培訓，納稅籌劃是一個綜合業(yè)務，涉及會計學、稅收學、法學等相關學科知識，對納稅籌劃人員要求較高。納稅籌劃人員應該具備相應的知識儲備與職業(yè)素養(yǎng)，同時不斷了解稅收新形勢，提升企業(yè)納稅籌劃水平。

構建與稅務機關和諧溝通機制，提出稅務機關認可的企業(yè)納稅籌劃方案，是網(wǎng)絡企業(yè)納稅籌劃實現(xiàn)的關鍵。通過與稅務機關溝通，能夠讓稅務機關更全面地了解公司納稅情況，同時也能夠針對納稅籌劃方案提出修改意見，確保納稅籌劃方案得到認可，能夠實行。通過與稅務機關進行溝通，能夠及時了解稅務政策的變化，對于降低納稅籌劃風險、提升納稅籌劃可行性具有重要意義。

5 結語

綜上所述，在營改增背景下，網(wǎng)絡企業(yè)的納稅籌劃也面臨著更大的挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡企業(yè)能夠提供文化服務以及電信網(wǎng)絡服務，對于民生建設與經(jīng)濟發(fā)展十分重要。為了降低企業(yè)稅負，減少納稅風險，需要從減輕公司稅基、稅率和應納稅額等方向，不斷優(yōu)化納稅籌劃方案，在減輕企業(yè)稅負的同時，促進企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級，提升企業(yè)的發(fā)展水平。