牟際宏

（四川省交通勘察設(shè)計(jì)研究院有限公司， 四川 成都 610017）

0 引言

水運(yùn)工程是促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要支柱性產(chǎn)業(yè)，工程項(xiàng)目有建設(shè)周期漫長(zhǎng)、環(huán)境條件復(fù)雜、不可預(yù)期因素繁多等特征，各流程運(yùn)作狀態(tài)均和工程造價(jià)問題相關(guān)聯(lián)。有效調(diào)控水運(yùn)工程造價(jià)，是協(xié)助企業(yè)獲得更高經(jīng)濟(jì)效益的有效舉措之一。營(yíng)業(yè)稅、增值稅均是企業(yè)運(yùn)營(yíng)階段征收的流轉(zhuǎn)稅，兩者相互獨(dú)立，交叉式運(yùn)作，兩個(gè)稅種在征收對(duì)象、征稅范疇、計(jì)稅憑據(jù)等方面均存在差異，相比較之下，增值稅持有的優(yōu)勢(shì)更多[1]?！盃I(yíng)改增”實(shí)施階段，推動(dòng)了我國(guó)財(cái)稅制改革、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及產(chǎn)業(yè)改造升級(jí)過程。

1 “營(yíng)改增”對(duì)水運(yùn)工程造價(jià)形成的影響分析

1.1 對(duì)計(jì)價(jià)方式形成的影響

在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，在計(jì)算水運(yùn)工程項(xiàng)目安裝費(fèi)用時(shí)，僅需測(cè)算人工、材料、機(jī)械設(shè)備的基價(jià)和市場(chǎng)價(jià)，算出額定、市場(chǎng)價(jià)定的額直接費(fèi)用，并依照有關(guān)計(jì)價(jià)憑據(jù)測(cè)算出項(xiàng)目施工取費(fèi)、間接費(fèi)用與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，而后測(cè)算出該稅種下的稅金與有關(guān)附加稅費(fèi)[2]。而于增值稅模式下，要嚴(yán)格遵照“價(jià)稅分離”原則核算項(xiàng)目的收入、成本，依次測(cè)算出含有、不含有進(jìn)項(xiàng)稅的稅前造價(jià)。這就預(yù)示著在測(cè)算工程造價(jià)的早期，要確定人工、材料、機(jī)械設(shè)備相應(yīng)的抵扣率。因水運(yùn)工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)構(gòu)成材料、機(jī)械費(fèi)用復(fù)雜，且生產(chǎn)地、運(yùn)送路途距離、供貨方式等均影響費(fèi)用高低，并且因不同地區(qū)給出的單價(jià)信息存在一定差異，故而項(xiàng)目建設(shè)時(shí)采用“價(jià)稅分離”辦法時(shí)，工程造價(jià)管理工作量與難度均有增長(zhǎng)。

1.2 對(duì)招投標(biāo)形成的影響

（1）招標(biāo)：結(jié)合“營(yíng)改增”實(shí)施后設(shè)定的納稅規(guī)則，水運(yùn)工程發(fā)包與執(zhí)行階段，建設(shè)方在規(guī)劃招標(biāo)標(biāo)段環(huán)節(jié)中，和營(yíng)業(yè)稅時(shí)相比較，應(yīng)自覺分析影響增值稅納稅的因素，力爭(zhēng)做到合理避稅，確保項(xiàng)目計(jì)稅、納稅過程均受法律條例約束下運(yùn)行，力爭(zhēng)使企業(yè)取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）投標(biāo)：工程造價(jià)和投標(biāo)報(bào)價(jià)之間存在密切關(guān)系。營(yíng)業(yè)稅隸屬于價(jià)內(nèi)稅，工程造價(jià)內(nèi)含有稅金，且有綜合稅率相對(duì)穩(wěn)定、投標(biāo)報(bào)價(jià)過程較為簡(jiǎn)單的特征。而增值稅隸屬于價(jià)外稅，“營(yíng)改增”稅制實(shí)施后，投標(biāo)報(bào)價(jià)內(nèi)會(huì)分別羅列稅前工程造價(jià)、增值稅銷項(xiàng)稅額，這就提示完全逆轉(zhuǎn)了初有的工程造價(jià)計(jì)稅體系，故而需要調(diào)整初有的工程造價(jià)測(cè)算模式，進(jìn)而增強(qiáng)對(duì)新增值稅計(jì)稅模式的適應(yīng)性[3]。但于工程投標(biāo)階段，精確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額存在很大程度，并且附加稅需把銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅兩者差值為基數(shù)完成測(cè)算，蘋果稅負(fù)真實(shí)狀況的難度相應(yīng)增加，以上情況勢(shì)必會(huì)影響工程投標(biāo)報(bào)價(jià)。

1.3 對(duì)合同行為主體的影響

合同管理主要涵蓋對(duì)建設(shè)方、供應(yīng)商、勞務(wù)公司等合同管理。營(yíng)業(yè)稅下，建設(shè)方合同約定的甲供材料、紅線內(nèi)征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)等條款基本不會(huì)對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)形成影響。但于增值稅模式下，因施工企業(yè)不能獲得部分增值稅專用發(fā)票，而滋生出不能抵扣的問題，勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。營(yíng)改增稅制改革前，供應(yīng)商、勞務(wù)公司持有的納稅資格對(duì)施工企業(yè)形成的影響微乎其微，而稅改后，對(duì)方是否為增值稅一般納稅人，和施工企業(yè)能否順利獲取在法律層面上有效的增值稅專用發(fā)票、實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之間存在密切相關(guān)性。這就提示營(yíng)改增實(shí)施后，合同主體方資格占有的地位相應(yīng)上升，施工方應(yīng)加大篩選力度。

1.4 對(duì)勞務(wù)分包的影響

水運(yùn)工程行業(yè)是勞動(dòng)力分布較密集的產(chǎn)業(yè)類型，水運(yùn)項(xiàng)目建設(shè)階段，人工成本在工程總造價(jià)中所占比例大概為15%，結(jié)合現(xiàn)行規(guī)范要求，定額人工不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但在項(xiàng)目現(xiàn)實(shí)執(zhí)行過程中，勞務(wù)外包的情況較為普遍[4]。依照有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，工程勞務(wù)外包階段，針對(duì)出現(xiàn)勞務(wù)的服務(wù)增值稅，可進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，盡管入戲依然暴露出如下幾點(diǎn)問題：一是由于總承包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)缺乏時(shí)效性，而造成增值稅發(fā)票開具時(shí)間滯后；二是一些分包方由于在資質(zhì)與能力等方面存在缺陷，而不具備開具增值稅專用發(fā)票的能力。

2 對(duì)策探究

2.1 健全招投標(biāo)報(bào)價(jià)體系

“營(yíng)改增”稅制整體實(shí)施階段，企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)人員在保證工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案科學(xué)性的基礎(chǔ)上，將過往的工程計(jì)價(jià)由含稅價(jià)調(diào)整為不含稅價(jià)，更改了工程計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要求，對(duì)企業(yè)招投標(biāo)報(bào)價(jià)形成一定影響。這就提示施工企業(yè)在建設(shè)報(bào)價(jià)機(jī)制時(shí)，要全面掌握稅務(wù)改革有關(guān)內(nèi)容，并建設(shè)能促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展的報(bào)價(jià)機(jī)制與管理體系，為相關(guān)人員落實(shí)本職工作創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條件。在執(zhí)行工程投標(biāo)機(jī)制階段，要預(yù)估成本獲取的進(jìn)項(xiàng)稅額，綜合測(cè)評(píng)工程中標(biāo)概率與進(jìn)項(xiàng)稅額的始源，進(jìn)而獲得更多的增值稅專用發(fā)票。

2.2 全面貫徹落實(shí)企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼制

“營(yíng)改增”稅制實(shí)施后，建筑行業(yè)在后續(xù)發(fā)展階段將會(huì)面臨這諸多不確定性，投資、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)均增加，若無法較穩(wěn)妥的應(yīng)對(duì)這種改變，則很很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益明顯跌落。故而，水運(yùn)工程施工企業(yè)應(yīng)加大財(cái)務(wù)管理力度，持續(xù)完善財(cái)務(wù)制度建設(shè)水平，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

國(guó)家相關(guān)部門要建設(shè)建筑企業(yè)的外部金融補(bǔ)貼制度，推動(dòng)房產(chǎn)稅稅制改革過程，增加試點(diǎn)企業(yè)，推行財(cái)政補(bǔ)貼，協(xié)助改革試點(diǎn)、稅制改革均能穩(wěn)步推進(jìn)。全面落實(shí)企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼制度，有益于調(diào)動(dòng)房地產(chǎn)試點(diǎn)企業(yè)參與的能動(dòng)性，使我國(guó)改革增稅領(lǐng)域供給側(cè)改革過程獲得強(qiáng)大的助力支持[5]。同時(shí)，在試點(diǎn)企業(yè)推行財(cái)政補(bǔ)貼制度階段，稅務(wù)部應(yīng)簡(jiǎn)化有關(guān)流程，借此方式提升制度的執(zhí)行率，推動(dòng)稅制改革活動(dòng)快速運(yùn)行過程。

2.3 科學(xué)選用成本管理方法

立足于水運(yùn)工程運(yùn)行現(xiàn)狀，科學(xué)選擇成本管理方法，這是有效提升項(xiàng)目成本管理工作成效的重要支撐，科學(xué)管控工程成本，協(xié)助企業(yè)取得更高的經(jīng)濟(jì)效益。在選擇成本管理方法時(shí)，始終秉持具體問題、具體分析、實(shí)事求是的原則，借此方式降低水運(yùn)工程建設(shè)階段資金支出額度，整體提升工程效率。

2.4 加大供應(yīng)商比較選擇力度，以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額

“營(yíng)改增”稅制前，水運(yùn)工程施工企業(yè)在選擇勞務(wù)公司、供應(yīng)商時(shí)，能較快捷、方便的比較選擇勞務(wù)公司、供應(yīng)商。稅改后，施工企業(yè)銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額兩者的差值，直接關(guān)系著企業(yè)增值稅上繳金額的大小[6]。這就提示結(jié)合營(yíng)業(yè)稅、增值稅間的差異性，施工企業(yè)不應(yīng)僅從價(jià)格層面上調(diào)控工程成本，要檢測(cè)、驗(yàn)證供應(yīng)商納稅人的真實(shí)狀態(tài)，判斷其是小規(guī)模納稅人或一般納稅人，而后參照企業(yè)成本負(fù)擔(dān)科學(xué)加以選擇，把除稅價(jià)格換算為稅率因數(shù)，以其為據(jù)比較價(jià)格。若含稅價(jià)格等同，則要分析稅負(fù)成本的分體，盡量選擇屬于一般納稅人的勞務(wù)公司或供應(yīng)商，實(shí)質(zhì)上就是與那些工程材料購(gòu)置價(jià)格偏低的供應(yīng)商加強(qiáng)合作；如果除稅價(jià)

格一致，則需考慮現(xiàn)金流這一指標(biāo)，選擇小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，這是降低施工企業(yè)資金占用量的有效方法之一。此外，“營(yíng)改增”實(shí)施后，若施工企業(yè)采購(gòu)一些非法經(jīng)營(yíng)企業(yè)的材料，因?yàn)樵擃惞?yīng)商不具備開具增值稅發(fā)票的資格，這就提示無法享受相互抵扣的優(yōu)惠政策，對(duì)部分違法、非法行為起到一定抑制作用，減少或規(guī)避了掛、靠等不良情況。

2.5 加強(qiáng)稅收籌劃，盡量抵盡進(jìn)項(xiàng)稅額

因?yàn)樗\(yùn)工程施工企業(yè)具有一定特殊性，運(yùn)作階段很多進(jìn)項(xiàng)稅額不能被抵扣，這是造成“營(yíng)改增”實(shí)施后部分企業(yè)稅負(fù)不降反增的主要原因之一[7]。為解除以上情況，使用企業(yè)應(yīng)依照項(xiàng)目現(xiàn)狀，督促工程造價(jià)、財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)與工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，力爭(zhēng)整體了解項(xiàng)目所轄區(qū)稅務(wù)信息，進(jìn)而提升稅收籌劃的合理性。通過降低難以進(jìn)行抵扣銷項(xiàng)稅額的成本量，或者提升可抵扣高稅率銷項(xiàng)稅額的材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等所占比例，實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)整體稅負(fù)的目標(biāo)。另外，將項(xiàng)目實(shí)際設(shè)為始發(fā)點(diǎn)，把無法獲得專票或部分進(jìn)項(xiàng)抵扣率較低的工程材料，整合至一般納稅人身份的勞務(wù)公司或供應(yīng)商內(nèi)，保證水運(yùn)工程建設(shè)中任何業(yè)務(wù)流通過程均能獲取到較充足的增值稅發(fā)票，進(jìn)而整體抵扣，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

3 結(jié)束語

盡管短期來看，“營(yíng)改增”實(shí)施的早期會(huì)滋生出部分企業(yè)難以順利獲得增值稅專用發(fā)票、稅務(wù)與相關(guān)核算工作難度高等諸多問題，對(duì)水運(yùn)行業(yè)運(yùn)營(yíng)過程形成一定負(fù)面影響。但以發(fā)展的眼光看，“營(yíng)改增”稅制實(shí)施階段，強(qiáng)化了企業(yè)行為的規(guī)范性，有益于維護(hù)水運(yùn)市場(chǎng)良好的運(yùn)營(yíng)秩序，增強(qiáng)企業(yè)管理能力，取得更高的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)效發(fā)展的目標(biāo)。