馬飛（山東圣大建設(shè)集團有限公司）

■前言

針對于稅收而言，是國家經(jīng)濟建設(shè)的基礎(chǔ)，稅收能夠使得社會體系的重要支出得以保障，不僅如此，稅收對于社會資源還能夠起到調(diào)節(jié)的作用價值。近幾年來，我國科技以及經(jīng)濟等等各個方面都獲得了迅速發(fā)展，隨著各種新型技術(shù)的興起，國家的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也發(fā)生了一定程度上的轉(zhuǎn)變。在2016年營改增的實施通知被頒布，將生活服務(wù)、金融行業(yè)以及建筑行業(yè)等等各大行業(yè)都融入到了納入稅制改革體系當(dāng)中，而營改增的實施對于企業(yè)會計核算也產(chǎn)生各個方面的影響。

■“營改增”的簡要概述

首先，營改增的政策背景要求。所謂的營改增就是指將營業(yè)稅改變成為增值稅，所屬于國家重大稅制改革。建立在營改增的背景下設(shè)計稅率主要如下：建立在現(xiàn)如今時代背景下百分之十七增值稅率以及百分之十三低稅率的基礎(chǔ)上，增加了百分之六以及百分之十一這兩項稅率。在此基礎(chǔ)上，建筑行業(yè)以及交通運輸行業(yè)適用于百分之十一的稅率，而針對于百分之十七的稅率而言適用于有形動產(chǎn)租賃，百分之六稅率則適用于其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。將營業(yè)稅改變成為增值稅是國家為了能夠進一步推進第三產(chǎn)業(yè)，在這其中特別是針對于服務(wù)產(chǎn)生的發(fā)展而做出的決定，促使國家的經(jīng)濟發(fā)展方式發(fā)生一定程度上的轉(zhuǎn)變，其主要目的就是為了能夠優(yōu)化稅制，完全消除營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，以此能夠進一步推動社會實現(xiàn)專業(yè)化分工，促使企業(yè)稅負有效降低，使得企業(yè)發(fā)展能力進一步獲得提升。不僅如此，營改增的實施使得流轉(zhuǎn)稅制進一步完善，促使經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整進一步推進，對于國家經(jīng)濟發(fā)展而言具備十分重要的現(xiàn)實意義。

其次，營改增的重要意義。其一，營改增能夠使得重復(fù)稅收的問題得以解決。在國家頒布實施營改增之前，其一在繳納營業(yè)稅的過程中主要是根據(jù)于生產(chǎn)過程中以及經(jīng)營過程中的具體項目繳納到相關(guān)工作部門，而在營改增實施之后，企業(yè)在繳納營業(yè)稅的過程中只是需要將增值利潤繳納相關(guān)稅務(wù)部門即可。由此能夠看出營改增實施之后使得企業(yè)重復(fù)稅收問題得以有效解決，不僅如此還能夠促使企業(yè)稅繳負擔(dān)得以進一步緩解，使得現(xiàn)如今時代背景下存有的納稅制度得以進一步完善以及改革，因此，營改增對于國家經(jīng)濟體制改革存在著十分重要的現(xiàn)實意義。

其二，營改增能夠推動服務(wù)產(chǎn)業(yè)進一步發(fā)展。針對于國家的三大支柱產(chǎn)業(yè)而言，在營業(yè)稅收的過程中其主要就是以服務(wù)產(chǎn)業(yè)為主，而在現(xiàn)如今時代背景下經(jīng)濟體制獲得不斷改革，進而促使服務(wù)產(chǎn)業(yè)的比重逐漸增高，當(dāng)前服務(wù)產(chǎn)業(yè)的比重已經(jīng)超出與工業(yè)產(chǎn)業(yè)[1]。在此基礎(chǔ)上隨著服務(wù)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展產(chǎn)值不斷獲得增加，在此基礎(chǔ)上稅收也不斷增加，以此在一定程度上制約了服務(wù)產(chǎn)業(yè)的進步一發(fā)展，而在實施營改增之后，就使得以上這項問題得以有效解決，進而推動服務(wù)產(chǎn)業(yè)獲得進一步發(fā)展。

其三，營改增能夠避免漏稅以及偷稅的現(xiàn)象發(fā)生。實施營改增，是國家建立在充分考慮國家經(jīng)濟國情的基礎(chǔ)上，進而提出的創(chuàng)造性稅收制度改革。在原有的稅收制度基礎(chǔ)上，相關(guān)企業(yè)需要向政府交納營業(yè)稅以及增值稅，而由于企業(yè)會受到增值稅以及營業(yè)稅兩種制度的制約性，這種情況下則導(dǎo)致部分企業(yè)逃稅的現(xiàn)象發(fā)生。而在營改增實施的背景下，就能夠使得以上情況得以有效避免。

■“營改增”對企業(yè)會計核算的影響分析

（一）營改增對現(xiàn)金以及利潤核算的影響

建立在總體的角度上進行分析能夠得出，企業(yè)的稅負增減以及現(xiàn)金增減之間存在著十分緊密的關(guān)系，不僅如此，企業(yè)的營業(yè)稅、經(jīng)營成本以及收入等等各個方面在很大程度上直接影響到企業(yè)利潤變化。建立在以往傳統(tǒng)的稅務(wù)機制上進行分析，企業(yè)在繳納稅務(wù)的過程中一般情況下都是選擇運用預(yù)繳模式進行，這種情況下相關(guān)企業(yè)需要在公戶當(dāng)中保留充足的繳稅資金，同時促使資金的流動性降低，由此能夠看出預(yù)繳模式很難能夠?qū)⑵髽I(yè)資金的利用價值提高以及充分發(fā)揮出來[2]。與此同時，企業(yè)在繳納營業(yè)稅的過程中需要建立在相關(guān)項目的實際情況上進行繳納，一般情況下總繳納稅款額度要低于總額度。在此基礎(chǔ)上能夠看出，如果企業(yè)選擇先納稅，那么就會使得流動資金減少，對于企業(yè)后續(xù)開展生產(chǎn)活動以及經(jīng)營存在一定影響。而在此基礎(chǔ)上實施營改增政策能夠使得以上情況獲得轉(zhuǎn)變。在實施營改增的背景下，企業(yè)可以在完成相關(guān)經(jīng)營活動之后繳納稅收，這種情況下就使得流動資金減少的現(xiàn)象得以有效避免，以此保證企業(yè)在后續(xù)開展經(jīng)營活動中能夠運用到更充分的。

（二）營改增對企業(yè)稅負的影響

營改增在企業(yè)實施之后，由于會受到稅收變化的影響，在短時間之內(nèi)會使得在建設(shè)過程中的設(shè)施維修項目以及租賃項目等等成本進一步提高。如果在此基礎(chǔ)上企業(yè)的經(jīng)營較為規(guī)范，那么這種情況下相關(guān)工作人員在進行稅收繳納工作的過程中就會及時發(fā)現(xiàn)在營改增政策實施之前，稅務(wù)會在很大程度上提升的問題，在此基礎(chǔ)上能夠在一定程度上促使企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，進而促使效益進一步獲得提高，成本獲得進一步降低，使得企業(yè)的競爭力有效提高[3]。而在此過程中，相關(guān)能源企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施成本比例相對來說較高，在營改增實施之后，固定資產(chǎn)以及之前購進的原材料可以將其抵扣在進項稅額當(dāng)中，這種情況下能夠促使企業(yè)的采購成本有效降低。

（三）營改增對發(fā)票管理的影響

營改增在企業(yè)實施之后，針對于發(fā)票管理工作而言自然而然會產(chǎn)生一定程度上的影響。針對于建立在營業(yè)稅收體系下的企業(yè)而言，企業(yè)在進行稅收的過程中通常情況下都只是開具營業(yè)稅發(fā)票即可，但是在營改增實施的背景下，要求企業(yè)在開具發(fā)票的過程中要將增值稅發(fā)票作為抵扣，這種情況下則意味著營改增的實施對于企業(yè)發(fā)票管理提出了更高的要求。針對于增值稅發(fā)票而言通常情況下可以將其分為普通發(fā)票以及專用發(fā)票兩種發(fā)票形式，在此過程中抵扣企業(yè)稅款則需要運用到專用發(fā)票[4]。因為征管規(guī)定以及營業(yè)稅之間相比較而言，征管規(guī)定更多，并且還增添了認證發(fā)票的工作環(huán)節(jié)，所以與營業(yè)稅發(fā)票管理進行比較能夠得出，征管規(guī)定發(fā)票管理要更加的嚴格，這種情況下也就說明了財務(wù)風(fēng)險管理在一定程度上增加，不僅如此，對于財務(wù)稅務(wù)管理的管理水平而言也提出了更高的要求，故而，企業(yè)在實施營改增之后，相關(guān)財務(wù)管理工作人員一定要注重積極主動針對于營改增實施之后的稅務(wù)變革內(nèi)容進行學(xué)習(xí)以及研究，進而不斷提高自身的發(fā)票管理水平，進而為今后的發(fā)票管理工作奠定良好基礎(chǔ)。

（四）營改增對財務(wù)報表的影響

企業(yè)在實施營改增之后，在一定程度上會影響到財務(wù)報表，財務(wù)報表的分析會產(chǎn)生一定程度上的變化，建立在實行會計核算的基礎(chǔ)上，在分析企業(yè)財務(wù)實際情況的過程中還需要依靠財務(wù)報表數(shù)據(jù)[5]。由此能夠看出財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可靠性以及真實性能夠直接嚴重的影響到會計核算工作的正常運行。但是建立在現(xiàn)如今存在的會計核算制度的基礎(chǔ)上，企業(yè)在實施營改增之后，在核算業(yè)務(wù)的主要收入過程中并不用針對于增值稅的稅收收入稅額進行核算，這種情況下也就意味著稅負通常情況下都會存在一定程度上的變化。建立在針對于營業(yè)利潤業(yè)務(wù)收入的基礎(chǔ)上計算企業(yè)經(jīng)營利潤，能夠發(fā)現(xiàn)此數(shù)值會產(chǎn)生逐漸上升的現(xiàn)象，針對于改革之后以及改革之前的收稅后收入數(shù)額進行分析發(fā)現(xiàn)其存在一定的變化，由此會導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)在一定程度上可能會存在偏差的現(xiàn)象。

■總結(jié)

總而言之，在國家全面實施“營改增”政策以及稅收政策不斷完善的背景下，對于我國企業(yè)會計核算產(chǎn)生一定程度上的影響。企業(yè)為了能夠使得經(jīng)濟效益得到保障，促使稅收風(fēng)險有效降低，那么就一定要充分重視針對于“營改增”政策實施背景下的企業(yè)會計核算產(chǎn)生影響進行分析探究，只有這種情況下企業(yè)才能夠跟得上社會的發(fā)展進步，促使自身稅務(wù)管理水平進一步有效提升，以此能夠推動企業(yè)更好更加健康的可持續(xù)發(fā)展，使得企業(yè)進一步獲得壯大。