張潔

（南京國(guó)誠(chéng)置業(yè)有限公司 江蘇南京 210000）

0 引言

進(jìn)行營(yíng)改增之后房地產(chǎn)的企業(yè)開(kāi)發(fā)籌劃研究，對(duì)目前的稅法知識(shí)沒(méi)有深刻的了解，更不用說(shuō)按照現(xiàn)行法律依法納稅了。因此它可以提高財(cái)會(huì)人員稅法知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力，再通過(guò)健全會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行企業(yè)合理納稅規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平的提高和企業(yè)管理水平的提高。進(jìn)行“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃的思考，希望可以實(shí)現(xiàn)其稅收籌劃的進(jìn)一步改進(jìn)。

1 營(yíng)改增的基本概念研究

營(yíng)改增全稱叫營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營(yíng)改增可以減少重復(fù)征稅，促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。

2 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

開(kāi)展房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，主要可以將研究?jī)?nèi)容總結(jié)為收入籌劃存在的問(wèn)題、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)的規(guī)劃工作缺乏有效性和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用籌劃存在的問(wèn)題三點(diǎn)，具體研究?jī)?nèi)容可以總結(jié)歸納如下：

2.1 收入籌劃存在的問(wèn)題

我國(guó)的企業(yè)所得稅稅法所規(guī)定，企業(yè)必須以合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。但是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的銷售商品的收入確認(rèn)原則中，并沒(méi)有按照合同收款日期確認(rèn)收入，而是以實(shí)際收到貨款或取得索取貨款的權(quán)利后才確認(rèn)收入。企業(yè)并沒(méi)有利用推遲部分收入的確認(rèn)時(shí)間，來(lái)獲取企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值。因此企業(yè)在這一方面存在一定的籌劃問(wèn)題。很多房地產(chǎn)企業(yè)都認(rèn)識(shí)到需要促進(jìn)企業(yè)內(nèi)的稅務(wù)人員轉(zhuǎn)型，推動(dòng)更多的稅務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)籌劃。但是目前企業(yè)面臨人員水平不足的問(wèn)題，導(dǎo)致很多稅務(wù)人員不能向管理考會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。很多稅務(wù)人員存在意識(shí)行動(dòng)的問(wèn)題，由于過(guò)去工作所導(dǎo)致的惰性，造成這些稅務(wù)人員并不愿意主動(dòng)學(xué)習(xí)來(lái)完成轉(zhuǎn)型，在各種稅務(wù)籌劃工作上也缺少主動(dòng)性，影響了轉(zhuǎn)型的速度。其次，多數(shù)稅務(wù)人員也存在能力上的問(wèn)題，由于目前國(guó)內(nèi)的稅務(wù)籌劃人才數(shù)量不多，加上房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃人才需求量非常大，更加大了人才的缺口。

2.2 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)的規(guī)劃工作缺乏有效性

公司募集外來(lái)項(xiàng)目也會(huì)帶來(lái)固定資產(chǎn)的增加，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)籌劃也存在著一定的影響，在公司的年報(bào)固定資產(chǎn)部分并沒(méi)有關(guān)于募集外來(lái)項(xiàng)目的籌劃方法，因此企業(yè)需要在這一方面有多改進(jìn)。房地產(chǎn)企業(yè)缺少財(cái)會(huì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的環(huán)境，也就是管理會(huì)計(jì)缺少外部環(huán)境。很多房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，所以在使用管理會(huì)計(jì)上也缺少足夠的成熟度。很多房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)生搬硬套一些其他的管理會(huì)計(jì)理論，對(duì)自身的需求沒(méi)有系統(tǒng)化構(gòu)建，目前還需要對(duì)概念、管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行研究，建立符合房地產(chǎn)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)理論。

2.3 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用籌劃存在的問(wèn)題

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的企業(yè)年報(bào)中沒(méi)有關(guān)于研發(fā)支出的費(fèi)用明細(xì)顯示，只有統(tǒng)計(jì)的總數(shù)額。雖然公司在研發(fā)投入力度目前不是很大，但是仍然存在資金被占用的情況，因此無(wú)法實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用籌劃工作的科學(xué)性的有效保障。雖然管理會(huì)計(jì)在我國(guó)已經(jīng)傳播很久，但是目前在實(shí)踐上還存在一定的問(wèn)題，所以具有一定的局限性。尤其是房地產(chǎn)行業(yè)，缺少成功落實(shí)的案例，很多房地產(chǎn)企業(yè)也沒(méi)有形成合適的管理機(jī)制。

3 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅稅收籌劃的優(yōu)化方案和保障措施

進(jìn)行當(dāng)下地產(chǎn)企業(yè)籌劃工作開(kāi)展措施的有效研究，結(jié)合房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，主要可以將研究?jī)?nèi)容總結(jié)為：提高稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、實(shí)現(xiàn)地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)建立和加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門(mén)的溝通三點(diǎn)，具體研究?jī)?nèi)容可以總結(jié)歸納如下：

3.1 提高稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)

只有稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后，才能夠?yàn)槠髽I(yè)的稅收籌劃提供最好的企業(yè)稅收籌劃方法，才能夠使企業(yè)稅收收益達(dá)到最高。

3.2 實(shí)現(xiàn)地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)建立

企業(yè)稅收籌劃一般是在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為之前就需要作出安排，而且稅收籌劃環(huán)境及其他因素有時(shí)比較復(fù)雜，常常發(fā)生有些非主觀能夠預(yù)見(jiàn)的事件，這樣企業(yè)稅收籌劃就存在很多不確定因素。一旦企業(yè)稅收籌劃不成功，企業(yè)將會(huì)付出更高的代價(jià)。因此企業(yè)需要建立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，來(lái)使企業(yè)在日常的稅收籌劃過(guò)程中能夠避免可能存在的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門(mén)的溝通

企業(yè)關(guān)系到企業(yè)稅收籌劃能否可行、能否取得實(shí)際成效的重要。由于實(shí)際上稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法使用的自由裁量權(quán)很大，企業(yè)一定要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)溝通，與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)，把握適當(dāng)?shù)姆执?，使企業(yè)稅收籌劃工作可以順利開(kāi)展。

稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別比較大，但是兩種工作之間仍然具有一定的聯(lián)系，所以需要通過(guò)稅務(wù)的工作，促進(jìn)稅務(wù)人員擴(kuò)展工作，為提升管理水平構(gòu)建良好的基礎(chǔ)。通過(guò)組織人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作學(xué)習(xí)，選擇學(xué)習(xí)效果較好的人員進(jìn)行提拔，提升稅務(wù)水平，推動(dòng)人員向稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)型。其次，房地產(chǎn)企業(yè)的規(guī)模比較大，企業(yè)內(nèi)也有一些管理人員可以勝任稅務(wù)籌劃的工作，也可以將其他人員轉(zhuǎn)移到稅務(wù)籌劃的崗位上。房地產(chǎn)企業(yè)需要圍繞房地產(chǎn)投資建立專門(mén)的成本控制平臺(tái)，實(shí)時(shí)更新房地產(chǎn)項(xiàng)目的資金流動(dòng)，并且保證稅務(wù)籌劃人員有權(quán)限對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，降低稅務(wù)人員的工作強(qiáng)度，使其有更多的經(jīng)理把工作放在稅務(wù)籌劃上。房地產(chǎn)企業(yè)的規(guī)模比較大，很多企業(yè)的制度也比較現(xiàn)代化，在構(gòu)建稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制的過(guò)程中，可以參考企業(yè)的制度，構(gòu)建稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制。同時(shí)，也要使用科學(xué)的方法對(duì)掛了稅務(wù)籌劃制度進(jìn)行探索，通過(guò)不斷試錯(cuò)，構(gòu)建符合企業(yè)要求的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制，返回稅務(wù)籌劃的作用。利用信息技術(shù)，了解企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)情況，以及對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行有效的監(jiān)控。企業(yè)需要從基層開(kāi)始信息化建設(shè)，并且要保證信息化建設(shè)的硬件配置，利用監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，為稅務(wù)籌劃工作提供幫助。

4 結(jié)束語(yǔ)

進(jìn)行“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃的幾點(diǎn)思考，希望可以有效實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的整體納稅籌劃模式的進(jìn)一步革新，進(jìn)而為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收籌劃工作逐漸成為企業(yè)的發(fā)展重點(diǎn)。結(jié)合房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)情況和稅收負(fù)擔(dān)情況對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行了籌劃，并提出一些優(yōu)化措施，進(jìn)而推動(dòng)房地產(chǎn)行業(yè)朝向更好方向前進(jìn)。