張薇

摘? 要：為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，有效揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)港口企業(yè)的內(nèi)部控制工作提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評(píng)價(jià);風(fēng)險(xiǎn)防范

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，共同建立了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。就上市公司而言，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指由董事會(huì)和管理層共同實(shí)施的，通過專門的評(píng)價(jià)方法，有效性開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的全過程。本文以港口企業(yè)為例，淺析保持管理體制和運(yùn)營機(jī)制同步，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的幾點(diǎn)建議。

一、持續(xù)夯實(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)工作

裝卸生產(chǎn)流程、設(shè)備管理流程、裝卸工藝流程、物資采購流程、后勤保障流程等是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)工程中的組成部分，確定工作流程后，將其細(xì)化分解如裝卸生產(chǎn)簡單的工作流程，即：生產(chǎn)組織的前期工作、生產(chǎn)過程中的裝卸作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)后的各種交接工作。以雜貨作業(yè)為例，主要包括：貨運(yùn)計(jì)劃流程、三班作業(yè)計(jì)劃流程、工屬具準(zhǔn)備及發(fā)放流程、貨物集輸港流程、門機(jī)裝卸船作業(yè)流程、庫場(chǎng)貨物交接流程、與船貨方交接流程等。涉及到生產(chǎn)業(yè)務(wù)科、設(shè)備管理科、門機(jī)隊(duì)、庫場(chǎng)隊(duì)、機(jī)具隊(duì)等部門;調(diào)度計(jì)劃員、指導(dǎo)員、設(shè)備管理員、門機(jī)司機(jī)、工藝員、理貨員、倉庫管理員等多個(gè)崗位。一個(gè)如此簡單的裝卸生產(chǎn)工作流程就包含了多個(gè)部門、多個(gè)崗位、多項(xiàng)工作內(nèi)容，如果整個(gè)港口企業(yè)的工作流程確定下來，將是一張龐大的管理網(wǎng)絡(luò)。所以港口企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要結(jié)合所處交通運(yùn)輸行業(yè)的特點(diǎn)，圍繞業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部環(huán)境、工藝研發(fā)、設(shè)備管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制、資本運(yùn)營、法律合規(guī)、內(nèi)部監(jiān)管等要素，制定工作方案、進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試。將港口各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系后，還應(yīng)當(dāng)注意在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要客戶、重大業(yè)務(wù)、新興行業(yè)客戶及投融資活動(dòng)等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，全面辨識(shí)港口運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，準(zhǔn)確揭示日常經(jīng)營管理、融投資活動(dòng)運(yùn)行狀況，達(dá)到客觀性、全面性、重要性的評(píng)價(jià)原則。

二、持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織工作

完善工作體系。主要包括年度評(píng)價(jià)和專項(xiàng)評(píng)價(jià)。年度評(píng)價(jià)是指根據(jù)批準(zhǔn)后內(nèi)部控制目標(biāo)，對(duì)目標(biāo)年度建立與實(shí)施內(nèi)部控制的效果進(jìn)行評(píng)價(jià);專項(xiàng)評(píng)價(jià)是指根據(jù)政策需要或工作要求，在特定時(shí)點(diǎn)對(duì)某一特定范圍的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。明確責(zé)任分工。一般來說，董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作實(shí)施監(jiān)督;董事會(huì)授權(quán)審計(jì)部組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作;審計(jì)部每年定期對(duì)內(nèi)部控制整體有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，經(jīng)審計(jì)委員會(huì)通過后，向董事會(huì)提交評(píng)價(jià)報(bào)告。主要形式有：由審計(jì)部會(huì)同有關(guān)部門組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組組織實(shí)施、由審計(jì)部獨(dú)立組織實(shí)施、經(jīng)董事長或總裁批準(zhǔn)，聘請(qǐng)具有相應(yīng)資質(zhì)條件的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或人員組織實(shí)施。細(xì)化評(píng)價(jià)內(nèi)容。內(nèi)容設(shè)計(jì)有效性是指制定工作方案要堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向，實(shí)行全要素、全方位管控;運(yùn)行環(huán)節(jié)有效性是指通過執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序，全面實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)。重點(diǎn)是對(duì)與實(shí)現(xiàn)整體控制目標(biāo)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部環(huán)境、工藝研發(fā)、設(shè)備管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制、資本運(yùn)營、法律合規(guī)、內(nèi)部監(jiān)管等要素進(jìn)行全面系統(tǒng)的客觀評(píng)價(jià)。

三、持續(xù)完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作程序和方法

制定評(píng)價(jià)計(jì)劃、方案。每年年末，審計(jì)部門根據(jù)外部監(jiān)管要求及公司整體控制目標(biāo)，編制下一年度工作計(jì)劃;根據(jù)董事會(huì)批準(zhǔn)的內(nèi)部控制工作計(jì)劃，制定內(nèi)容具體、標(biāo)準(zhǔn)明確、時(shí)限清晰、組織有力的年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作方案;實(shí)行工作回避制度，由內(nèi)部相關(guān)各部門業(yè)務(wù)骨干組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組。下達(dá)工作通知，組織工作實(shí)施。以政務(wù)發(fā)文的形式下達(dá)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作通知，各部門或各分、子公司按照時(shí)限要求開展自查工作并提交報(bào)告;確定需要評(píng)價(jià)的重要業(yè)務(wù)單元、重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，采用調(diào)查問卷法、訪談法、抽樣法、比較分析法、標(biāo)桿法等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試。形成工作底稿，完成評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組經(jīng)集體討論形成一致意見后，完成評(píng)價(jià)工作底稿，查找內(nèi)部控制缺陷，研究缺陷形成原因，填制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定表;對(duì)缺陷內(nèi)容及成因、主要表現(xiàn)形式及影響、預(yù)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)等進(jìn)行綜合分析并全面復(fù)核，提出評(píng)價(jià)意見，形成書面報(bào)告報(bào)董事會(huì)。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告在合理滿足外部監(jiān)管要求，客觀評(píng)價(jià)公司年度內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，提出內(nèi)控缺陷及改進(jìn)措施的基礎(chǔ)上，客觀反映公司及單位內(nèi)部控制建設(shè)成果、實(shí)際管理水平，不斷提高日常工作中的控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，為提升經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力提供有效的基礎(chǔ)保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]淺析我國企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀及對(duì)策[J]. 肖海嬌.? 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí). 2016（06）.

[2]企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)初探[J]. 李忠余，王慧. 中國內(nèi)部審計(jì). 2014（02）.

[3]港口企業(yè)內(nèi)部控制的管理缺陷分析及應(yīng)對(duì)措施[J]. 王惠. 港口科技. 2013（11）.

[4]關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)與概念的理論反思[J]. 樊行健，肖光紅. 會(huì)計(jì)研究. 2014（02）.

[5]2012年中國上市公司內(nèi)部控制研究[J]. 周守華，胡為民，林斌，劉春麗. 會(huì)計(jì)研究. 2013（07）.

[6]公司治理、內(nèi)部控制與非效率投資：理論分析與經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J]. 方紅星，金玉娜. 會(huì)計(jì)研究. 2013（07）.