柳國(guó)華

2018年12月13日國(guó)務(wù)院正式發(fā)布了《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》并于2019年1月1日起正式實(shí)施，辦法對(duì)個(gè)人所得稅計(jì)算中允許扣除的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)等政策進(jìn)行了明確。本文結(jié)合我單位在執(zhí)行六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行了分析并針對(duì)問(wèn)題提出了解決建議。

一、專項(xiàng)附加扣除對(duì)應(yīng)納個(gè)人所得稅的影響

專項(xiàng)附加扣除辦法的推出是我國(guó)現(xiàn)代個(gè)人所得稅制度的完善，主要著力于關(guān)注教育、醫(yī)療、養(yǎng)老及住房四個(gè)社會(huì)主要的民生問(wèn)題，也是一項(xiàng)重要的減稅措施?，F(xiàn)根據(jù)扣除個(gè)人承擔(dān)的五險(xiǎn)兩金及起征點(diǎn)5000元后的應(yīng)納稅年收入，測(cè)算專項(xiàng)附加扣除對(duì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的大致影響比例測(cè)算如下（不考慮邊際稅率的影響）。

可以看到，專項(xiàng)附加的扣除確實(shí)能在一定程度上使個(gè)人受益，特別是享受專項(xiàng)附加扣除額較多且應(yīng)納稅年收入較高的個(gè)人，其節(jié)約的應(yīng)納稅額更多。所以，做好個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除工作對(duì)落實(shí)國(guó)家減稅政策，提升職工滿意度具有重要意義。

二、專項(xiàng)附加扣除申報(bào)中存在的主要問(wèn)題及解決辦法

為便于申報(bào)建議個(gè)人通過(guò)手機(jī)APP申報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息，在單位發(fā)放工資代扣個(gè)人所得稅時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)附加的扣除。由于專項(xiàng)附加扣除的申報(bào)是由個(gè)人在終端進(jìn)行，個(gè)人對(duì)該政策的理解存在較大的偏差。為確保個(gè)人能及時(shí)了解各項(xiàng)扣除政策，享受到個(gè)人所得稅優(yōu)惠，我院利用內(nèi)部的微信群、OA辦公平臺(tái)等多種渠道進(jìn)行政策宣傳和申報(bào)指導(dǎo)，固定專人進(jìn)行政策答疑，每月對(duì)專項(xiàng)扣除的申報(bào)情況進(jìn)行反饋，便于個(gè)人對(duì)申報(bào)的專項(xiàng)附加扣除情況進(jìn)行了解。經(jīng)過(guò)持續(xù)多次的政策解讀、信息采集及申報(bào)納稅反饋等工作，我院的個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除工作已進(jìn)入穩(wěn)步實(shí)施階段?，F(xiàn)針對(duì)執(zhí)行過(guò)程中存在的主要問(wèn)題分析并建議如下：

（一）部分人員未進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除申報(bào)

由于部分個(gè)人認(rèn)為月收入在扣除五險(xiǎn)兩金后未達(dá)到起征點(diǎn)5000元或目前不符合專項(xiàng)附加扣除的條件則未申報(bào)。由于個(gè)人在年度中間可能存在臨時(shí)性的收入和年終一次性獎(jiǎng)金等不確定因素，可能最終會(huì)繳納個(gè)人所得稅。因此無(wú)論是否達(dá)到起征點(diǎn)或申報(bào)專項(xiàng)附加扣除時(shí)是否達(dá)到扣除條件，如贍養(yǎng)老人、子女教育等項(xiàng)目可以先行申報(bào)，申報(bào)的專項(xiàng)附加扣除時(shí)即使暫不具備扣除條件的，但當(dāng)條件達(dá)到時(shí)系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)扣除。

（二）專項(xiàng)附加扣除申報(bào)不成功

部分個(gè)人在申報(bào)后出現(xiàn)單位在個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)中查詢不到所申報(bào)的專項(xiàng)附加扣除信息，經(jīng)查詢主要為個(gè)人在選擇申報(bào)方式上未勾選扣繳義務(wù)人代繳，而勾選了自行申報(bào);同時(shí)有兩個(gè)以上扣繳義務(wù)人時(shí)勾選扣繳單位錯(cuò)誤;專項(xiàng)扣除申報(bào)信息填寫(xiě)錯(cuò)誤等。為準(zhǔn)確執(zhí)行專項(xiàng)附加扣除政策，建議對(duì)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目在一個(gè)納稅年度內(nèi)，有兩個(gè)以上的扣繳義單位時(shí)，建議勾選主要取得收入的單位辦理扣除;個(gè)人在專項(xiàng)附加扣除申報(bào)方式上勾選扣繳義務(wù)人申報(bào)，不要選擇自行申報(bào);同時(shí)注意再次核實(shí)所申報(bào)的專項(xiàng)附加扣除信息是否準(zhǔn)確。

（三）申報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息錯(cuò)誤或變更的處理

對(duì)申報(bào)錯(cuò)誤的專項(xiàng)附加扣除信息個(gè)人可以隨時(shí)更正，個(gè)人填寫(xiě)的專項(xiàng)附加扣除信息發(fā)生變化或達(dá)到扣除條件的，可隨時(shí)重新在系統(tǒng)進(jìn)行變更或填寫(xiě)相關(guān)扣除信息。當(dāng)月申報(bào)成功的專項(xiàng)附加扣除在下月扣繳個(gè)人所得稅時(shí)即可進(jìn)行扣除。若因未填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息而未能享受扣除的，只要在當(dāng)年12月31日前申報(bào)成功扣除信息則在年終個(gè)人所得稅匯算時(shí)可補(bǔ)扣。

（四）專項(xiàng)附加扣除申報(bào)信息的反饋

專項(xiàng)附加扣除的申報(bào)信息由個(gè)人自行填寫(xiě)，需經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核通過(guò)后才可進(jìn)行稅前扣除。由于將稅務(wù)局反饋的專項(xiàng)扣除申報(bào)結(jié)果信息存在隱私，目前我們主要采取電話咨詢和OA推送的方式獲得稅務(wù)局專項(xiàng)扣除審核結(jié)果，員工獲取稅務(wù)局反饋信息不便捷;另一方面，對(duì)于反饋結(jié)果存疑的員工，財(cái)務(wù)人員需逐個(gè)幫助員工查詢專項(xiàng)扣除審核結(jié)果，一定程度上增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。由于個(gè)人所得稅專項(xiàng)申報(bào)是一個(gè)持續(xù)、長(zhǎng)期和動(dòng)態(tài)變動(dòng)的過(guò)程，扣繳義務(wù)人須不斷開(kāi)展政策宣傳工作，并通過(guò)OA等方式發(fā)送申報(bào)信息、設(shè)置電話咨詢服務(wù)等定期反饋方式普及個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除的政策及個(gè)人申報(bào)情況，以實(shí)現(xiàn)扣除信息準(zhǔn)確申報(bào)。財(cái)務(wù)人員也要追蹤分析個(gè)人工信息申報(bào)中問(wèn)題并反饋，提升個(gè)人主動(dòng)申報(bào)意識(shí)，讓個(gè)人切實(shí)感受到專項(xiàng)扣除帶來(lái)的紅利，促使其主動(dòng)及時(shí)更新維護(hù)個(gè)人申報(bào)信息。同時(shí)要求個(gè)人對(duì)填報(bào)的專項(xiàng)附加扣除信息一定要真實(shí)，準(zhǔn)確，對(duì)自己提交信息的真實(shí)性要負(fù)責(zé)，個(gè)人要按規(guī)定保存與專項(xiàng)附加扣除相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)事后抽查。