【摘要】稅收法定原則是基于限制公權(quán)力、保護(hù)納稅人利益、平衡國家和民眾利益關(guān)系而提出的一項重要法律原則。雖然我國已經(jīng)開始關(guān)注并重視稅收法定原則，但稅收法定原則在現(xiàn)實中還沒有真正落實。目前我國面臨著落實稅收法定原則的困境，這主要體現(xiàn)在稅收立法和稅收執(zhí)法過程中，因此筆者擬基于稅收法定原則的內(nèi)容分別研究稅收要素法定與稅收立法和執(zhí)法，稅收要素確定與稅收立法和執(zhí)法以及征稅程序合法原則與稅收立法和執(zhí)法，找出目前我國落實稅收法定原則所存在的問題并提出相應(yīng)的解決方案。

【關(guān)鍵詞】稅收法定原則 ?稅收立法 ?稅收執(zhí)法

一、稅收法定原則的內(nèi)涵與現(xiàn)狀

“稅收”在我國也是歷史悠久，歷朝歷代的“繳黃糧”可以說就是一種稅收。稅收的征收是強(qiáng)制的，所以從這個角度上看， 征稅是國家對公民和社會組織的一種變相的“剝奪”， “剝奪”的目的是為了財政收入的取得。這樣就引申出“稅收法定”，因為沒有“稅收法定”原則， 公民的財產(chǎn)權(quán)就可能被無限制剝奪。所以說，“稅收法定原則”是對征稅權(quán)的法律規(guī)制，它反映了稅收領(lǐng)域的民主與法治的價值觀。我國目前立法中體現(xiàn)稅收法定原則的有1992年全國人大常委會通過的《稅收征收管理法》和2015年通過的新《立法法》。十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》首次在黨的綱領(lǐng)性文件中提出“落實稅收法定原則”，四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》也將“財政稅收”作為“加強(qiáng)重點領(lǐng)域立法”的一項任務(wù)。至今，我國現(xiàn)行的18個稅種中，尚有12個稅種目前依然以國務(wù)院條例或者暫行條例的形式予以規(guī)范，由此可見，我國的“稅收法定”工程，在落實和立法上都有很大需要完善的地方。

二、落實稅收法定原則的困境

（一）落實稅收法定原則在稅收立法中存在的問題

（1）稅收立法與“稅收要素法定”。稅收法定原則其中之一是稅收要素法定，但我國現(xiàn)行的立法中卻存在著違反“稅收要素法定”的情形。首先體現(xiàn)在憲法對稅收法定原則規(guī)定不明確。再者，現(xiàn)行稅收法律規(guī)范層級不高。稅收法定原則要求，沒有法律的規(guī)定，國家不能征稅，國民也不負(fù)納稅義務(wù)。這里的"法律"僅指立法機(jī)關(guān)（在我國是指全國人大）制定的狹義的法律。然而我國現(xiàn)實情況中人大立法卻是極少數(shù)的。

（2）稅收立法與“稅收要素確定”。我國《立法法》第9條規(guī)定，應(yīng)制定法律而未制定法律的事項，全國人大及其常委會有權(quán)做出決定，授權(quán)國務(wù)院可以根據(jù)實際需要，對其中的部分事項先制定行政法規(guī)。目前多數(shù)稅種以暫行條例的形式存在，我國實際征收的18個稅種中人大制定的法律依據(jù)仍然只有6部， 其余均為依1985年人大授權(quán)制定的暫行條例。

（3）稅收立法與“征稅程序合法”?！岸愂照鞴芊ǖ男薷臋?quán)本應(yīng)該屬于立法機(jī)關(guān)即全國人民代表大會常務(wù)委員會，但是在現(xiàn)實中稅收征管法的修改草案卻是由稅務(wù)總局和財政部起草并由國務(wù)院提交的，也就是說由稅務(wù)主管部口起草修改制約其本身的法律?！凹仁遣门杏质乔騿T”必然會影響其公正性，有失權(quán)威性。

（二）落實稅收法定原則在稅收執(zhí)法中存在的問題

（1）稅收執(zhí)法與“稅收要素法定”。在我國，稅收要素法定原則存在一個重要問題，就是稅法與預(yù)算法都強(qiáng)調(diào)法定，但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)雜多變，實際依法計征的稅額與預(yù)算的要求往往并不一致。同時，實踐中存在超越權(quán)限多征、提前征收或者減征、免征、緩征應(yīng)征稅款，等稅收違法征收現(xiàn)象。

（2）稅收執(zhí)法與“稅收要素確定”。稅收法定原則要求稅收要素確定，但在執(zhí)法過程中，由于現(xiàn)實的多變性，稅務(wù)部門擁有自由裁量權(quán)， 用來對稅收中復(fù)雜的情況進(jìn)行處理， 從而使稅收效率提升。但稅收執(zhí)法過程中，稅務(wù)人員違背法律法規(guī)授予自由裁量權(quán)的初衷，濫用自由裁量權(quán)的現(xiàn)象屢見不鮮。我國對于自由裁量權(quán)的監(jiān)督主要還是靠稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的執(zhí)法檢查來完成，這是我國稅收執(zhí)法中存在的較大問題。

（3）稅收執(zhí)法與“征稅程序合法”。征稅機(jī)關(guān)必須按照法律所設(shè)定的程序切實有效地履行其職責(zé)，使納稅人全面、切實地履其納稅義務(wù)，這體現(xiàn)了稅收法定原則中的“征稅程序合法”。但是在現(xiàn)實當(dāng)中，由于征稅機(jī)關(guān)因程序不當(dāng)而造成損害納稅人利益的事例比比皆是。現(xiàn)實生活中，因為執(zhí)法主體有著“重實體輕程序”的觀念，導(dǎo)致著違法征收現(xiàn)象層出不窮。

三、落實稅收法定原則的途徑

（一）從立法角度落實稅收法定原則

從立法角度落實稅收法定原則需要從稅收要素法定、稅收要素確定、征稅程序合法三方面落實。稅收要素法定的落實， 首先需要完善現(xiàn)有的稅收法律體系， 從根本上講， 稅收法定還要稅收憲定。稅收法定原則入憲，也能體現(xiàn)我國建設(shè)社會主義法治國家的堅定信念，改變我國稅法層級較低的現(xiàn)狀。落實稅收要素確定，回收立法權(quán)是重中之重。然而稅收要素確定的落實，不是僅由全國人大從國務(wù)院收回稅收立法權(quán)、將各實體稅種法從行政法規(guī)上升為法律，就能一蹴而就，其間還面臨著其他難題，這需要根據(jù)我國社會發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合現(xiàn)有實際，應(yīng)區(qū)別不同情況加以對待，逐步推進(jìn)。落實立法中的“征稅程序合法”，應(yīng)當(dāng)完善稅收征管法，加大對納稅人合法權(quán)益的保護(hù)力度，平等的處理征納雙方的關(guān)系，完善稅收聽證制度并且建立健全的納稅人權(quán)利救濟(jì)制度等。

（二）從執(zhí)法角度落實稅收法定原則

落實稅收要素法定，也不僅僅要求有法可依，更要求有法必依、違法必究。需要稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅的過程中轉(zhuǎn)變按照任務(wù)或指標(biāo)征稅的思維，將依稅收法律征稅作為其唯一的依據(jù)。這也考驗我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體的實操當(dāng)中進(jìn)行改變，建立起科學(xué)的、理性的考核機(jī)制和適用方法。關(guān)于稅收要素確定，實際的稅務(wù)活動中，自由裁量權(quán)彈性過大容易造成徇私枉法等問題，因此除了外部監(jiān)督，內(nèi)部自我規(guī)制也很重要。因此需要對稅收征管權(quán)進(jìn)行監(jiān)督。而要想在執(zhí)法中落實“征稅程序合法”原則，需要規(guī)范稅收執(zhí)法程序。筆者認(rèn)為可以從優(yōu)化稅收執(zhí)法隊伍角度出發(fā)來落實稅收執(zhí)法中的“稅收程序合法”。稅收執(zhí)法人員是實際行使稅收征管權(quán)的主體， 按照稅收法定對稅收執(zhí)法的要求， 需要稅后執(zhí)法人員轉(zhuǎn)變 “重實體、輕程序”的傳統(tǒng)觀念，堅持征稅程序合法原則。

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[2]張藝馨.論稅收法定原則的落實[D].東北財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2016.

作者簡介：李悅（1995-），女，河南信陽人，上海大學(xué)法學(xué)院研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)法。