付秀芹

摘要：金稅三期稅收管理系統(tǒng)從2016年全面推行以來已經(jīng)有個3年左右的實踐積累，本文從“金稅三期”背景下公立醫(yī)院納稅管理的主要風(fēng)險入手，分析“金稅三期”實施后公立醫(yī)院稅務(wù)風(fēng)險形成的主要原因，并針對性提出加強納稅管理，降低稅務(wù)風(fēng)險的措施建議。旨在通過本文的研究，為非盈利性醫(yī)院在金稅三期下如何提高稅務(wù)風(fēng)險方法意識，應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，并采取有效對策規(guī)避風(fēng)險提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;金稅三期;稅務(wù);風(fēng)險

金稅三期是以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用為基礎(chǔ)，結(jié)合大數(shù)據(jù)與云計算等信息處理功能的稅收管理信息系統(tǒng)，事業(yè)單位通過該系統(tǒng)進行稅收業(yè)務(wù)的操作和處理事宜。金稅三期的系統(tǒng)功能隨著我國稅制改革實踐的不斷加深，也不斷向成熟和完善的方向發(fā)展。對于加強增值稅管理力度，降低利用增值稅發(fā)票犯罪幾率，堵塞稅收流失漏洞，起到了強大的監(jiān)督作用。在金稅三期的背景下，公立醫(yī)院需要面對稅制改革、稅務(wù)環(huán)境、信息系統(tǒng)等變化，以及因此帶來的對財務(wù)工作的挑戰(zhàn)，加強稅收管理風(fēng)險的防控，以提高醫(yī)院稅務(wù)工作的科學(xué)性。

一、金稅三期背景下公立醫(yī)院的涉稅風(fēng)險概述

第一，申報時間節(jié)點把握和操作的風(fēng)險。2016年金稅三期系統(tǒng)最開始應(yīng)用的時候，只有在線申報功能，扣款功能還沒有開通。需要醫(yī)院的稅務(wù)人員在點擊申報按鈕后，再攜帶申報材料去稅務(wù)部門進行現(xiàn)場辦理繳費，但一些醫(yī)院的會計以為當(dāng)月納稅申報之后就會自動扣款，納稅流程在“已申報未扣款”環(huán)節(jié)超過時間約定，產(chǎn)生滯納金風(fēng)險。

第二，代扣個人所得稅的風(fēng)險。個人所得稅的征收項目發(fā)生變化，但公立醫(yī)院的稅務(wù)會計認為只需要針對基本工資和績效工資來計算個人所得稅，除此以外的收入如福利、住房補貼、勞務(wù)費支出等，均不需要扣稅;再加上公立醫(yī)院部分員工多點執(zhí)業(yè)具有多處收入，醫(yī)院會計人員對員工的收入沒有累加，而是按照單處收入享受個稅減免額度，造成個稅漏報。金稅三期的全國聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)發(fā)掘利用功能，能夠?qū)蝹€員工的多處收入計稅情況實時審查，醫(yī)院員工偷漏稅的幾率增大導(dǎo)致信用風(fēng)險。

第三，是附加稅種漏報帶來的風(fēng)險?！盃I改增”后，公立醫(yī)院需要在國稅機關(guān)申報增值稅，并在地稅機關(guān)繳納增值稅附加稅，這導(dǎo)致附加稅種被漏報的風(fēng)險增大。比如作為少征重罰的印花稅，一些公立醫(yī)院的財務(wù)會計認為公立醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)享受免收稅務(wù)的政策，很容易忽視印花稅的申報，導(dǎo)致沒有按章申報繳納印花稅，形成較大的稅務(wù)風(fēng)險。

二、金稅三期背景下公立醫(yī)院稅務(wù)風(fēng)險形成的原因分析

（一）財務(wù)人員對金稅三期軟件的操作實踐不足

近幾年我國財政稅收政策不斷推陳出新，產(chǎn)生了很大變化。再加上“營改增”之后，本身對財務(wù)會計人員的日常稅收工作帶來挑戰(zhàn)和壓力。稅務(wù)稽查的從嚴(yán)征管，以及金稅三期上線后信息管理系統(tǒng)的操作，都要求財務(wù)會計人員通過持續(xù)不斷的學(xué)習(xí)，來對金稅三期的操作要求和操作流程做到準(zhǔn)確無誤。而財務(wù)人員本身具有的素質(zhì)差異，導(dǎo)致信息系統(tǒng)操作方面的風(fēng)險時有發(fā)生。

（二）財務(wù)人員對國家免征個稅項目的理解不夠全面

金稅三期系統(tǒng)從推行到全面應(yīng)用，目前只有三年左右的時間，其系統(tǒng)功能也還處于不斷完善的過程之中，其中之一是個人所得稅征收的項目存在一些變動，例如公積金剛開始無論金額大小，均可以稅前抵扣等等，最后才對這一方面做出明確規(guī)定。公立醫(yī)院的財務(wù)會計人員對于國家免征個稅項目的理解不夠全面，例如退休職工收入暫免征稅、殘疾職工及烈士家屬可分級別享受個稅減免等等。部分公立醫(yī)院的財務(wù)會計人員對這些稅收優(yōu)惠政策了解不夠全面，對新政策理解不夠，財務(wù)工作做的不精細，導(dǎo)致交稅之后又要申請退稅，增大操作難度和風(fēng)險。

（三）財務(wù)人員對申報應(yīng)稅項目的理解不夠深入

公立醫(yī)院是為社會民眾提供基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，是不以盈利為目的的公益性質(zhì)機構(gòu)，所以醫(yī)療收入不需要納稅。公立醫(yī)院作為免稅政策受益者，除了醫(yī)療服務(wù)收入享受免稅外，其他收入，如醫(yī)療業(yè)務(wù)收入、教育培訓(xùn)收入、房屋租賃收入、停車場經(jīng)營收入等等，均是應(yīng)稅業(yè)務(wù)，需要申報增值稅。但因為范圍較廣，且營改增的政策實行時間比較短，導(dǎo)致部分公立醫(yī)院在增值稅申報時，因為政策理解不深入或者實務(wù)經(jīng)驗不足，因為疏忽導(dǎo)致偷稅漏稅風(fēng)險。

（四）公立醫(yī)院財務(wù)職工的發(fā)票管理不夠規(guī)范

發(fā)票的規(guī)范化管理是財務(wù)會計工作做好納稅籌劃和申報繳納的重要基礎(chǔ)材料，因此，發(fā)票的管理難度和要求在金稅三期背景下進一步增大。公立醫(yī)院財務(wù)部門的發(fā)票管理包括整個流程，從發(fā)票入庫，到領(lǐng)用、開具、核銷一刻都不能放松懈怠。部分公立醫(yī)院的發(fā)票領(lǐng)用不規(guī)范，雙方交接不簽字，發(fā)票開具的項目范圍超出稅務(wù)制度的規(guī)定、虛開發(fā)票、發(fā)票聯(lián)次不全，沒有按規(guī)定核銷作廢發(fā)票等等，這些都會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

三、公立醫(yī)院強化管理規(guī)避稅收風(fēng)險的對策建議

（一）建立稅務(wù)專業(yè)隊伍，提升金稅系統(tǒng)操作技能

公立醫(yī)院財務(wù)部門，在稅務(wù)機構(gòu)從嚴(yán)征管的時代背景下，必須嚴(yán)肅認真的對待稅務(wù)工作，要建立具有一定職稱和業(yè)務(wù)水平的專業(yè)人才團隊，負責(zé)醫(yī)院稅務(wù)專工作。完備崗位設(shè)置，明確崗位職責(zé)，做到權(quán)責(zé)分明，通過金稅三期進行網(wǎng)絡(luò)納稅申報和稅款繳納的過程中，要形成規(guī)范的辦理流程，在時間節(jié)點和流程環(huán)節(jié)確認下，反復(fù)確認以防范申報操作的風(fēng)險，通過代扣代繳的謹慎規(guī)范操作，降低稅務(wù)風(fēng)險。

（二）加強相關(guān)政策學(xué)習(xí)，培養(yǎng)稅收工作技能

公立醫(yī)院財務(wù)會計人員，在新時期不能閉門造車，僅僅憑借傳統(tǒng)經(jīng)驗來進行操作，而應(yīng)該走出去，和醫(yī)院同行以及稅務(wù)專員保持良好的溝通和業(yè)務(wù)聯(lián)系。醫(yī)院應(yīng)鼓勵財務(wù)部門主動參加稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和政策輔導(dǎo)學(xué)習(xí)，對稅收的各項新政策和新制度，盡可能迅速、全面和深入的掌握。同時，針對本醫(yī)院稅務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié)，邀請稅務(wù)專家實施培訓(xùn)計劃，通過法規(guī)和政策解讀，已經(jīng)操作經(jīng)驗的傳授，使財務(wù)部門明確新要求嚴(yán)格遵守。通過每個財務(wù)員工稅法知識更新和技能培養(yǎng)，樹立依法納稅的思想意識，培養(yǎng)納稅籌劃的工作技能。

（三）緊跟稅收政策步伐，及時更新管理制度

公立醫(yī)院緊跟國家稅務(wù)政策的趨勢，對財務(wù)部門的稅務(wù)管理制度進行適時調(diào)整，不斷完善醫(yī)院管理制度。將醫(yī)院業(yè)務(wù)與納稅籌劃和申報緊密聯(lián)系起來，做出統(tǒng)一要求和流程規(guī)范，盡可能降低稅務(wù)申報繳納過程中的信息搜集和處理風(fēng)險。緊跟國家稅制改革的步伐，在此基礎(chǔ)上規(guī)范提升財務(wù)管理水平，實現(xiàn)納稅籌劃和申報繳納的規(guī)范化發(fā)展和可持續(xù)性發(fā)展。

（四）規(guī)范業(yè)務(wù)往來結(jié)算，加強發(fā)票管理

發(fā)票管理的力度要加強，以滿足金稅三期背景下稅收政策的要求。需要設(shè)立專人負責(zé)發(fā)票的審核，對醫(yī)院與其他單位的業(yè)務(wù)往來財務(wù)結(jié)算進行規(guī)范，確保獲得的支出發(fā)票完整且符合規(guī)范。包括開具票據(jù)的內(nèi)容范圍符合要求，作廢票據(jù)加蓋“作廢”戳記，并在開票系統(tǒng)上進行作廢操作，不得虛開虛抵等等。

四、結(jié)語

“金稅三期”系統(tǒng)在全面推廣應(yīng)用的過程中，其系統(tǒng)功能在不斷完善，業(yè)務(wù)范圍也已經(jīng)趨于成熟。公立醫(yī)院在金稅三期背景下，必須要緊跟時代發(fā)展的需求，積極面對稅務(wù)智能系統(tǒng)對稅務(wù)工作的考驗，全面了解國家稅制改革趨勢，以此為依據(jù)不斷促進醫(yī)院內(nèi)部的制度完善，流程優(yōu)化，以及崗位調(diào)整，提高財務(wù)人員和全員上下的稅務(wù)風(fēng)險管控意識，以最大限度的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，為國家實現(xiàn)“稅收無問題”的最終目標(biāo)做出貢獻和努力。

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