徐雪婷 張爽 于丹

【摘要】本文詳盡闡述公立醫(yī)院在新制度推行之際應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題，再通過分析醫(yī)院會計制度與政府會計制度財務(wù)會計銜接的思路及過程，按照財政部發(fā)布的《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的銜接問題處理》的要求，對公立醫(yī)院新舊會計制度的銜接過程中出現(xiàn)的重點難點進(jìn)行梳理，指出公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計改革后的具體變化，并根據(jù)變化情況提出如何從會計科目入手做好收入費用表的重點、難點及相應(yīng)的對策解決方案。

【關(guān)鍵詞】政府會計制度 ?收入 ?費用

引言：2017年10月24日國家頒布了政府會計制度改革的綱領(lǐng)性文件，也就是關(guān)于印發(fā)《政府會計制度—政府事業(yè)單位科目和報表》的通知，財會（2017）25號文。它是醫(yī)院會計制度的基礎(chǔ)，透徹理解25號文也是理解醫(yī)院會計制度改革并做好相關(guān)銜接工作的基礎(chǔ)。按照通知要求各級各類行政單位和事業(yè)單位2019年1月1日起執(zhí)行，但不包括納入企業(yè)財務(wù)管理體系的事業(yè)單位。同時取消了《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》、《醫(yī)院會計制度》、《基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計制度》、《高等學(xué)校會計制度》、《中小學(xué)會計制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》、《彩票機(jī)構(gòu)會計制度》、《國有建設(shè)單位會計制度》等制度，將各個行業(yè)不同性質(zhì)的行政事業(yè)單位會計制度進(jìn)行了有效整合，不同的行業(yè)執(zhí)行同一套制度實現(xiàn)了行政事業(yè)單位統(tǒng)一核算基礎(chǔ)、統(tǒng)一報表模式進(jìn)而合并報表，進(jìn)而真實反映國家行政事業(yè)單位整體情況，向人民代表大會向全國人民提交一份滿意的答卷。與政府機(jī)構(gòu)不同，政府機(jī)構(gòu)長期執(zhí)行收付實現(xiàn)制下的收支結(jié)算，而醫(yī)療行業(yè)經(jīng)歷過2012年的醫(yī)院會計制度改革，更側(cè)重于企業(yè)化管理核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此在本次改革中面臨的改革側(cè)重也與政府有所不同甚至可以說是相反，新增了收付實現(xiàn)制下的預(yù)算管理，并對應(yīng)新增了財務(wù)決算報表，但是因為醫(yī)院一直執(zhí)行全面預(yù)算管理因此核算形式的改變并造成很大的困難?？傮w來說醫(yī)院執(zhí)行新政府會計制度的基礎(chǔ)是強(qiáng)于政府及學(xué)校等機(jī)構(gòu)的。

一、新舊會計制度的銜接過程中出現(xiàn)的重點難點

根據(jù)新政府會計制度要求2019年1月1日起按新政府會計制度及行業(yè)補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行會計核算，月末編制相關(guān)報表和年末編制財務(wù)表與決算報表。其中收入費用表示財務(wù)報表中很關(guān)鍵的一張，收入費用表根據(jù)醫(yī)院的管理需要還可以分為收入費用總表以及收入費用明細(xì)表，是進(jìn)行院醫(yī)院收入費用支出財務(wù)分析的重要依據(jù)也是醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源，因此合理設(shè)置收入支出相關(guān)科目也是理解和使用收入費用表的關(guān)鍵。

（一）收入類

收入類科目在本次新政府會計制度中共11個，相對于費用類科目收入類科目相對比較簡單，數(shù)量較少。主要是財政收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、其他收入等幾大類，與原醫(yī)院制度分為財政收入、科教收入、醫(yī)療收入、其他收入等四大類相比并沒有本質(zhì)的變化只是在名稱以及包含關(guān)系上有所調(diào)整?？傮w來說在本次的制度改革中對其他收入的很多科目如利息收入、租金收入、投資收益、捐贈收入等進(jìn)行了細(xì)分核算更加明晰但總體思路并沒有大的變化。

本次改革中收入類科目的難點主要還是在于財政收入、科教收入由收付實現(xiàn)制改為了權(quán)責(zé)發(fā)生制，確認(rèn)的時點、方式均發(fā)生了很大的變化對于會計核算造成了很大的影響。因此，這種核算方式帶來的一個副作用是財務(wù)會計中無法及時顯示項目的實際收支情況無法成為會計報銷的依據(jù)，因此科教、財政項目在預(yù)算會計中的核算就顯得尤為重要。在財務(wù)會計中科教、財政項目可以根據(jù)各個單位的具體情況而定或粗或細(xì)，由此產(chǎn)生的核算問題在預(yù)算會計中解決。

（二）費用類

費用類科目在制度中只有8個，但是在實際的核算過程中確是使用頻率最高的一個項目，通常也是明細(xì)科目數(shù)量最多的，尤其是隨著管理精細(xì)化要求的提升，不僅是費用的明細(xì)科目，相關(guān)的輔助項目、預(yù)算管理、成本管理、績效管理都依賴于相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，顆粒度相對比較小，核算的精細(xì)化程度高。明細(xì)科目的合理設(shè)置是費用類科目的關(guān)鍵和難點，設(shè)置粗狂除了難以滿足各個層面的報表要求對于相關(guān)管理也會相應(yīng)的顯得過于粗獷;而設(shè)置十分精細(xì)又會對核算造成一定程度的影響。因此根據(jù)實際情況不能一概而論是費用類科目設(shè)置的核心理念，需要根據(jù)實際工作區(qū)別對待。

二、新政府會計制度收入費用表科目變化、難點的解決對策

《政府收支分類科目》是衛(wèi)生部門對財務(wù)決算的統(tǒng)一上報要求模板，因此醫(yī)院會計費用類科目的設(shè)置需要按照政府會計要求外還要參照政府收支分類科目也就是通常所說的部門預(yù)算支出分類。但是在科研教學(xué)經(jīng)費核算當(dāng)中除了需要滿足上述要求還需要滿足科研項目決算的報表要求，比較規(guī)范的國家級項目如國家自然基金、科技部重大專項等科研項目都對費用的支出明細(xì)進(jìn)行了詳細(xì)要求，這兩套科目體系間的核算范圍、明細(xì)科目截然不同因此在設(shè)置科教項目科目時既要考慮科教項目基本決算分類又要考慮部門決算功能分類，通常有兩種做法第一種采用輔助核算的方式將其中一種科目設(shè)為明細(xì)科目而另一種則設(shè)置為輔助核算科目。這樣就可以滿足兩種報表需求但缺點是會計核算工作量大負(fù)擔(dān)重，尤其是科研項目較多的單位還要考慮部門、個人、項目大類、項目名稱、來源等輔助核算項目在此基礎(chǔ)上增設(shè)兩套科目帶來的工作量可想而知。因此第二種方式是采用以科研決算為主的科目體系，部門決算功能分類不予設(shè)置在決算報表中分析填列，這樣做主要是考慮科教項目還是以科研人員需求為主，滿足科研管理的需要分清主次，將關(guān)鍵業(yè)務(wù)核算放置在首位的原則，同時科教項目由于其特殊性按照功能分類大部分業(yè)務(wù)并沒有發(fā)生因此可以具體問題具體分析。

三、結(jié)語

為了能夠準(zhǔn)確核算相關(guān)的收入、支出，不僅會計人員要合理的使用會計科目，它的背后也體現(xiàn)這醫(yī)院的資產(chǎn)管理能力、信息化建設(shè)水平。也需要在具體的管理工作中，通過結(jié)構(gòu)體系完善、人才培養(yǎng)以及新技術(shù)的運用，實現(xiàn)管理能力的有效提升。

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