孟康建

為保證企業(yè)可持續(xù)健康的發(fā)展，就必須保證環(huán)境盡可能地降低污染。醫(yī)藥類制藥業(yè)屬于重污染行業(yè)之一，生產(chǎn)過程中會導(dǎo)致許多的危害，為降低對環(huán)境的危害必須從源頭抓起，對企業(yè)環(huán)境污染進行有效的治理，促進人與自然的和諧相處。

醫(yī)藥類上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

目前我國醫(yī)藥類上市公司環(huán)境會計信息披露的方式并不統(tǒng)一，大多數(shù)企業(yè)在招股說明書和年報中披露，部分企業(yè)選擇單獨發(fā)布社會責(zé)任報告，或在招股說明書、年報、社會責(zé)任報告中進行披露，通過閱讀整理對披露的相關(guān)方式進行統(tǒng)計，如表1：

表1 2013-2015年醫(yī)藥制藥業(yè)環(huán)境會計信息披露

分析得出：2013-2015年，三種披露方式比例均呈小幅增長趨勢，社會責(zé)任報告的披露比例下降，以招股說明書披露最多。從社會責(zé)任報告來開，雖逐年增長但披露水平偏低，增長幅度不夠明顯。另外在分析其社會責(zé)任報告中發(fā)現(xiàn)，也有部分企業(yè)對于披露的環(huán)境會計信息，沒有明顯的敘述，僅以簡單文字說明環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境治理等環(huán)境會計信息。

醫(yī)藥類上市公司環(huán)境會計信息披露水平的衡量

目前，國內(nèi)外對于公司環(huán)境會計信息披露水平的衡量用EDI（Environmental Disclosure Index）表示，該指衡量標(biāo)測評標(biāo)準(zhǔn)是按照該上市公司對于工作會議、會計報表、年度報告、董事會、招股說明書、環(huán)境會計說明等內(nèi)容的完整性，參照國外學(xué)者研究方法通過顯著性、量化性和時間性來評判其得分，依據(jù)《上市公司環(huán)境信息披露指南》可，知得分項目包括環(huán)保理念、環(huán)保投資、環(huán)保費用、污染物排放、資源能耗、環(huán)?？冃Аh(huán)保補助以及其他八個項目，其評判標(biāo)準(zhǔn)如下具體如下表2：

表2 評判標(biāo)準(zhǔn)

其質(zhì)量評價結(jié)果計算公式如下：

其中：

EDI：表示環(huán)境會計披露質(zhì)量評價；

R_i+Q_i+T_i：第i項樣本上市企業(yè)平均披露質(zhì)量得分；

醫(yī)藥類上市公司環(huán)境會計信息披露問題

披露內(nèi)容不完整

目前，經(jīng)過筆者對于國內(nèi)醫(yī)藥類行業(yè)環(huán)境信息進行研究分析發(fā)現(xiàn)，披露的比例雖然達到百分之七十以上，但是整體披露的質(zhì)量遠遠沒達到國家制定的標(biāo)準(zhǔn)，對于實際意義上的定性和定量內(nèi)容很少，實際發(fā)現(xiàn)很少企業(yè)將非貨幣信息轉(zhuǎn)化為貨幣信息。在研究中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)披露的信息環(huán)境信息并沒有單獨存在，而是大部分以注釋的形式存在其他項目當(dāng)中，且缺乏對環(huán)政策、環(huán)境投資、環(huán)境治理、環(huán)保費用、環(huán)境負(fù)債等方面信息的披露。在社會責(zé)任報告中，并未進行有效合理的相關(guān)說明，大多數(shù)是以簡單的文字說明，并且很少部分企業(yè)比較籠統(tǒng)的對于治理的相關(guān)投入和相關(guān)績效進行說明，但是只有在公司對該環(huán)境會計信息進行詳細(xì)解說時候才能確認(rèn)其是否進入環(huán)境會計信息。同時，企業(yè)在對環(huán)境的披露內(nèi)容還體現(xiàn)出選擇性，對于公司不利內(nèi)容上只字不提，對公司發(fā)展便利的項目上事無巨細(xì)。

披露模式不規(guī)范

對于公司環(huán)境會計信息的披露的形式上主要是沒有形成統(tǒng)一規(guī)范，操作上比較隨意。在研究過程中發(fā)現(xiàn)，很多上市公司有的只是在年報中隨意提及相關(guān)的會計信息，有的是在財務(wù)報告當(dāng)中會以簡單的注釋的形式出現(xiàn)，有的是在年報和社會責(zé)任報告中體現(xiàn)，部分的企業(yè)則是在公司的未來的主要發(fā)展戰(zhàn)略中體現(xiàn)到低碳發(fā)展，更有甚者是有些企業(yè)并未在任何文件中體現(xiàn)會計環(huán)境信息的相關(guān)披露，在披露的各種模式中存在的差異頗大，使得監(jiān)管部門對其監(jiān)管難度增大。

披露形式隨意

通過分析上市企業(yè)的年報、社會責(zé)任報告和企業(yè)的財務(wù)，不難發(fā)現(xiàn)，上市公司只對現(xiàn)有的企業(yè)經(jīng)營情況進行分析，并未對企業(yè)環(huán)境會計信息進行單獨披露，而是不確定性的存在年報和企業(yè)報告中。同時在社會責(zé)任報告中，大多分上市企業(yè)對于環(huán)境會計信息披露的方式不進行同，比較隨意不易閱讀，另外對于企業(yè)環(huán)境相關(guān)項目卻只字不提，盡可能避免對于企業(yè)不利因素的披露。

披露行為缺乏獨立性

在研究上市公司的社會責(zé)任報告發(fā)現(xiàn)，只有少部分上市公司在其中會提及環(huán)保的相關(guān)項目和環(huán)保小組，但是并未明確是否建立環(huán)保小組的相關(guān)崗位，并未落實到位/。另外也未邀請第三方審計對其進行公司環(huán)境會計信息的披露，更說明其不具備一定的獨立性。

完善建議

為完善醫(yī)藥類上市企業(yè)存在披露信息不完整、不規(guī)范、披露信息過于隨意以及披露的行為過于缺乏獨立性的現(xiàn)狀，對其進行細(xì)致化分析研究，對其進行完善，對以下幾點進行分析。

完善環(huán)境會計法律制度體系

完善環(huán)境會計法律制度體系，可以大大增強監(jiān)管力度。對于環(huán)境會計信息的披露涉及多個監(jiān)管部門（稅務(wù)局、環(huán)保局等）共同作用下，各司其職，可有效地對企業(yè)進行監(jiān)管。一是政府需要大力完善對于環(huán)境會計法律體系的建立和加強高質(zhì)量信息披露的力度，可有效使得企業(yè)對于環(huán)境會計信息的披露質(zhì)量，必要時規(guī)范其工作的方式和明確對第三方審計進行規(guī)定，在此基礎(chǔ)上建立比較完備的醫(yī)藥制造相關(guān)上市企業(yè)的環(huán)境會計信息法律體系。同時生態(tài)環(huán)境部門應(yīng)加大對證監(jiān)會和稅務(wù)部門的合作，對于必要的公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容做進一步的細(xì)化，可加強對企業(yè)的監(jiān)管。二是增強政府監(jiān)管力度，在非強制性要求下，大多分企業(yè)會選擇性對環(huán)境會計信息進行披露，而且也是對環(huán)境有利的方面進行披露，對于不利因素卻只字未提。政府有利監(jiān)管可有有效的保證環(huán)境會計信息制度的建立，加大對公司環(huán)境會計工作的監(jiān)管力度，建立必要的審計部門，建立合理的上市公司環(huán)境信息的披露審計制度確保上市公司對信息披露的真實性和可靠性。三是增強公眾的監(jiān)管力度，研究表明：公司對于環(huán)境會計信息的批露的水平與民眾意識息息相關(guān)。社會公眾對于環(huán)保的需求是企業(yè)環(huán)境會計信息披露的動力。同時增強新聞媒體對環(huán)境信息批露的監(jiān)督作用，可有效地上市企業(yè)環(huán)境會計信息進行監(jiān)督。加大執(zhí)法力度，一旦涉及違法行為，必須對其進行嚴(yán)肅處理。在民眾和公眾監(jiān)督下，建立有效的溝通平臺，建立一定的而獎勵政策，對于違法行為進行舉報并核實為真實時，對其進行獎勵，積極鼓勵媒體和民眾監(jiān)督，對于違法行為給予嚴(yán)肅處理和曝光。

完善環(huán)境會計理論體系和會計核算工作

根據(jù)國內(nèi)的實際情況，需建立和完善環(huán)境會計理論體系，借鑒國外先進的會計信息披露的方法和手段，財政部、會計部等相關(guān)機構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮其職能，通過法律手段，將環(huán)境會計的相關(guān)項目列入《會計法》，建立具有中國特色的、合理的環(huán)境會計理論體系，擴充財務(wù)報表體系，以正規(guī)性的文件確保環(huán)境會計的地位和作用，使得政府對環(huán)境會計信息披露上做到有法可依，推進對環(huán)境會計信息披露工作。同時，應(yīng)大大增強會計的核算工作。根據(jù)現(xiàn)階段的實際問題發(fā)現(xiàn)，核算工作推廣的難度較大，必要時增設(shè)環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債等信息的披露。

提高上市公司自愿披露環(huán)境會計信息的積極性

提高上市公司自愿披露環(huán)境會計信息的積極性，必須提高企業(yè)的自身的監(jiān)管意識?？筛鶕?jù)醫(yī)藥制造業(yè)根據(jù)實際情況進行保障，分為：正式制度和非正式制度保障，通過正式的保障可以建立有效的治理機制，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和董事會管理；而通過非正式保障可以進行有效的引導(dǎo)對企業(yè)內(nèi)部人員進行教育和管理，從而提高企業(yè)自愿披露環(huán)境會計信息的積極性。

綜上所述，環(huán)境會計信息披露是時代發(fā)展的產(chǎn)物，對于優(yōu)秀的會計理論我們應(yīng)積極借鑒，取其精華，結(jié)合我國實際國情建立起具有中國特色的環(huán)境會計信息披露模式。通過不斷完善環(huán)境會計法律體系、會計理論體系，使得企業(yè)可以健康可持續(xù)的發(fā)展。