王才蕊

目前國內(nèi)外針對財務(wù)報告中的舞弊現(xiàn)象研究主要集中在其影響因素以及對經(jīng)濟造成的影響和采取的相關(guān)措施等。財務(wù)報告中的舞弊現(xiàn)象對市場秩序正常運行帶來了嚴(yán)重影響，同時影響了廣大投資者的信心，因此研究財務(wù)報告中的舞弊機理并對其采取相關(guān)的治理措施對于預(yù)防財務(wù)報告中的舞弊現(xiàn)象具有十分重要的現(xiàn)實意義，本文以A藥物企業(yè)的財務(wù)舞弊作為研究對象，為實際的上市公司或者國有企業(yè)提供一定的借鑒參考。

GONE理論概述

GONE理論產(chǎn)生于美國，主要內(nèi)容是研究一個企業(yè)財務(wù)報告中財務(wù)舞弊和反財務(wù)舞弊。GONE理論主要由道德品質(zhì)、機會、需求和暴露四個方面組成，四種因素相輔相成，共同構(gòu)成了一個企業(yè)財務(wù)報告中舞弊風(fēng)險。GONE中的道德因素主要是由于舞弊者產(chǎn)生了不良的道德觀念或則為違背道德的行為找到了一個充分的借口，為自己的舞弊行為中找到一個合乎邏輯的借口。GONE中的機會因素主要是受企業(yè)中舞弊者權(quán)利地位因素影響，如果財務(wù)報告中的管理層有權(quán)限掌握公司的財務(wù)信息系統(tǒng)或則有渠道得知公司的財務(wù)信息，而公司內(nèi)部無法控制對其進行有效監(jiān)督并制約其管理行為，那么就會為相關(guān)人員提供了使用非法途徑進行會計操作的機會。GONE中的需求主要是指由于舞弊行為者一系列的復(fù)雜繁多的需求導(dǎo)致了在財務(wù)報告中出現(xiàn)舞弊行為，正常的需求產(chǎn)生正常的會計行為，而不良或則不純的會計動機將會產(chǎn)生不適當(dāng)或則不良的會計行為即產(chǎn)生財務(wù)報告中的舞弊現(xiàn)象。GONE理論中的要素主要包含了兩部分一是舞弊行為被發(fā)現(xiàn)或則被披露的可能性，二是對舞弊者采取的懲罰程度和措施。財務(wù)報告中的舞弊行為具有欺騙性和隱蔽性，一旦發(fā)現(xiàn)并揭露財務(wù)報告中存在舞弊現(xiàn)象并對其財務(wù)相關(guān)的懲罰措施會使?jié)撛诘奈璞渍呤艿接绊?，給予足夠的威懾力。

A藥業(yè)財務(wù)舞弊機理分析

GONE 是分析財務(wù)報告中的重要理論，它受到貪婪、機會、需求和暴露四種因素的相互影響，相互作用，共同決定了企業(yè)財務(wù)報告中舞弊現(xiàn)象發(fā)生的可能性和風(fēng)險性。A藥業(yè)財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象也是受到該四種因素的相互影響，貪婪主要是由于相關(guān)人員對財富和權(quán)力的過度渴求，對權(quán)利的極度崇拜產(chǎn)生了該種舞弊行為。A藥業(yè)在上市8年中就有6年是造假的，其中財務(wù)報告中的舞弊現(xiàn)象極其嚴(yán)重，分析其主要原因就是因為相關(guān)人員才財富的過分渴求，追求公司上市并從其中獲取巨額的利益從而在財務(wù)報告中做出了違法的行為，擾亂了社會秩序，對社會的公平競爭產(chǎn)生了惡劣影響。A藥業(yè)財務(wù)報告還受到了公司管理制度不嚴(yán)謹(jǐn)，規(guī)章制度不健全的影響，公司中相關(guān)的法律法規(guī)都不是很完善，為公司中的舞弊者提供了可乘之機。由于藥物上市公司本身的行業(yè)特性，比如公司職工的資產(chǎn)不易盤點、很多交易享受國家支持的減免稅收政策、大部分交易都是采用的現(xiàn)金交易以及公司中的交易憑證不是很規(guī)范完整等因素，都為舞弊者提供了機會，增加了舞弊的概率，造成財務(wù)報告中的舞弊現(xiàn)象。A藥業(yè)公司中的舞弊行為大都是與經(jīng)濟利益相關(guān)的，經(jīng)濟財務(wù)需求是大部分舞弊行為的基礎(chǔ)，藥業(yè)公司為了財務(wù)需求、公司的品牌需求、公司的上市需求等，產(chǎn)生了財務(wù)舞弊的動機，再加上藥企的抗風(fēng)險能力較弱，研發(fā)藥品的周期較長，平均下來藥品的利潤就相對較低，從而使財務(wù)面臨著很大的壓力。藥企公司的管理人員為了能夠吸引更多的投資人員，財務(wù)舞弊就成了相關(guān)人員的首要措施。藥業(yè)企業(yè)對于財務(wù)報告中的舞弊現(xiàn)象采取的是更換審計師，一般暴露是指審計師對財務(wù)報告中的舞弊行為進行揭發(fā)并對其采取相應(yīng)的懲罰措施，審計方是作為獨立的第三方，是揭露舞弊行為的最重要關(guān)鍵因素，當(dāng)審計意見的正確與否是投資者是否對藥企進行投資的關(guān)鍵因素，當(dāng)審計意見與藥企管理者的意見不一致時，企業(yè)的相關(guān)管理人員就會更換相關(guān)的審計單位，減少了財務(wù)報告中舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的概率。

研究設(shè)計及檢驗

樣本的設(shè)計、特征描述及數(shù)據(jù)來源

本文的研究分析數(shù)據(jù)選取的是被披露虛假信息或則信息披露考核不合格的37家上市公司為樣本進行數(shù)據(jù)分析，同時選取了前一年年末與其相同規(guī)模大小且資金相當(dāng)?shù)牧己霉咀鳛閷φ战M，分析樣本組和對照組，有利于研究的可信度。公司的年度財務(wù)報告數(shù)據(jù)是通過中國證監(jiān)管理委員會網(wǎng)站、證券交易所以及中國上市公司管理數(shù)據(jù)庫等數(shù)據(jù)庫所所獲得。

實證檢驗結(jié)果

首先檢驗分析公司的財務(wù)指標(biāo)，如果公司的財務(wù)指標(biāo)越好，那么該公司在財務(wù)報告上發(fā)生財務(wù)舞弊的概率就更小。通過對有舞弊行為公司和沒有舞弊行為公司兩種公司的財務(wù)指標(biāo)進行分析，選擇該公司的凈利潤、凈資產(chǎn)等相關(guān)指標(biāo)反映該公司的財務(wù)狀況，得到SPSS描述性統(tǒng)計結(jié)論表，具體數(shù)據(jù)詳見表1。

表1 SPSS描述性統(tǒng)計結(jié)論

表1中是否舞弊中的0表示沒有舞弊行為的公司，而1代表的是有舞弊行為的公司，從表中可以明顯看出沒有舞弊行為的公司其凈利潤、每股收益、每股凈收以及經(jīng)營流量明顯高于有舞弊行為的公司，因此可以判斷出財務(wù)效益指標(biāo)越高的公司，公司財務(wù)報告進行財務(wù)舞弊行為的概率就越小。

本文在前面的基礎(chǔ)上利用SPSS對這77家公司進行了獨立樣本的t檢驗分析，得到顯著水平為0.000，說明了沒有進行舞弊的公司和有舞弊行為的公司在股權(quán)的集中程度上存在著很大的差異，以此可以認(rèn)為股權(quán)在公司的集中程度越高，那么該企業(yè)在財務(wù)報告中發(fā)生舞弊現(xiàn)象的可能性就越大。表3表示的是獨立樣本的t檢驗結(jié)果。

道德維度的應(yīng)對策略

道德品質(zhì)丟失是公司財務(wù)報告中出現(xiàn)舞弊的最直接原因，公司需要加強其內(nèi)部的結(jié)構(gòu)管理，完善內(nèi)部的人事體系建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部建立相應(yīng)的反舞弊等監(jiān)督機構(gòu)，同時可以聘請外面的中介機構(gòu)等獨立監(jiān)督機構(gòu)對公司的舞弊行為進行監(jiān)督，建立起一道堅固的監(jiān)督堡壘。

機會維度的應(yīng)對策略

目前對需要上市的企業(yè)其核準(zhǔn)的主要指標(biāo)傾向于財務(wù)指標(biāo)的考核，但是企業(yè)經(jīng)過多年的運行在內(nèi)部的財務(wù)上會出現(xiàn)以及積弊，有一些專門應(yīng)付證監(jiān)監(jiān)管部門審查的辦法，導(dǎo)致很多不符合上市的企業(yè)也進入了交易所的這道大門，所以需要證監(jiān)會需要加強對中介機構(gòu)的監(jiān)管力度。

需求維度的應(yīng)對策略

我國一直以來十分重視醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展，出臺了一系列的優(yōu)惠政策，但是在執(zhí)行過程中未能夠很好地落實，導(dǎo)致出現(xiàn)了A藥業(yè)公司的困局，所以當(dāng)?shù)卣枰J(rèn)真落實好相關(guān)的政策，遏制舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

暴露維度的應(yīng)對策略

針對藥企在生產(chǎn)經(jīng)營過程中具有很強的專業(yè)性和預(yù)計性，中介機構(gòu)在進行工作的過程中會出現(xiàn)專業(yè)不足的一系列問題，相關(guān)的法律部門需要加強對財務(wù)舞弊隱蔽性的檢查力度，加強中介機構(gòu)專業(yè)性和道德性的檢驗，加強投資市場的監(jiān)管，提高舞弊行為的違法成本。