趙凱　田凡

摘要：近年來，國家不斷推進科研體制改革和科研基金管理體制改革。文章分析了地方高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，提出了建立和完善地方高?？蒲薪?jīng)費管理體制的對策。為完善地方高?？蒲薪?jīng)費的內(nèi)部控制體系，提高地方高校的核心管理能力，確?？蒲心繕说捻樌麑崿F(xiàn)。推動地方高校乃至全國高校的科研工作邁上更高的臺階。

關(guān)鍵詞：地方高校;科研基金管理;內(nèi)部控制

科研基金管理的內(nèi)部控制是科研機構(gòu)建立的一套管理控制體系，確保創(chuàng)新科研的順利有序發(fā)展，有效降低各種風(fēng)險。高等教育機構(gòu)是非營利性商業(yè)組織，因此其內(nèi)部控制具有一定的專業(yè)性。遼寧省涵蓋各個層次、各學(xué)科門類的高等院校和科研院所，以遼寧省為例研究地方高校科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，具有很好的代表性。為完善地方高?？蒲谢鸸芾淼膬?nèi)部控制體系，提高地方高校的核心管理能力，確保科研目標的順利實現(xiàn)。

一、地方高?？蒲谢鸸芾韮?nèi)部控制現(xiàn)狀

目前，中國的大學(xué)和研究機構(gòu)通常使用機構(gòu)會計。過去，高校的科研經(jīng)費主要來自中央和地方政府，用于促進高校的發(fā)展和科學(xué)研究的順利發(fā)展。如今，許多大學(xué)都有各種研究經(jīng)費來源，包括企業(yè)的有償服務(wù)收入和各方的無償捐款。高校會計核算的體系幾乎囊括所有性質(zhì)的會計制度，也容易在日?？蒲薪?jīng)費管理和使用的過程中暴露出諸多問題。因此，建立和完善高?？蒲薪?jīng)費管理的內(nèi)部控制體系迫在眉睫。

（一）內(nèi)部控制理念缺失，風(fēng)險意識淡薄

早在2012年，財政部發(fā)布了“關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)定的通知（試行）”（簡稱“規(guī)范”）。它旨在規(guī)范公共機構(gòu)的內(nèi)部控制建設(shè)，提高風(fēng)險防控意識。但是，地方高校對于科研經(jīng)費管理內(nèi)控制度的宣傳和培訓(xùn)不及時、不深入，科研經(jīng)費的管理人員未能很好的領(lǐng)會《規(guī)范》的精神，未能認識到內(nèi)部控制對研究資金的重要性。甚至，有些高校各個部門各司其職，內(nèi)部控制的制度和執(zhí)行完全是“兩張皮”，難以落地。在高?？蒲薪?jīng)費管理中，及時識別，科學(xué)分析風(fēng)險點，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。然而，地方高?？蒲薪?jīng)費相關(guān)管理主體人員，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對于國家的相關(guān)政策缺乏學(xué)習(xí)，缺乏風(fēng)險評估意識是當(dāng)?shù)卮髮W(xué)科研基金管理中遇到的一個非常棘手的問題。

（二）研究經(jīng)費預(yù)算缺乏合理性

從事創(chuàng)新性科學(xué)研究工作的項目負責(zé)人多是各領(lǐng)域一線的研究人員，缺乏相關(guān)的財務(wù)知識，在編制科研經(jīng)費預(yù)算時，難以考慮周全，加之項目的研究周期多在一年以上，物價波動，預(yù)算很難準確。同時，地方大學(xué)科研部門人員和財務(wù)部門人員不能同時掌握相關(guān)知識。在指導(dǎo)和審核的過程中，存在經(jīng)驗主義和形式主義，更是大大降低了科研經(jīng)費預(yù)算的科學(xué)性和約束力，這是研究經(jīng)費預(yù)算風(fēng)險的重要原因。

（三）科研經(jīng)費使用缺乏監(jiān)督

應(yīng)根據(jù)專項資金和節(jié)儉原則使用研究經(jīng)費。在地方高?？蒲薪?jīng)費使用管理中，財務(wù)部門、科研部門和審計部門的權(quán)責(zé)不明確，授權(quán)審批程序不明確，沒有全面的監(jiān)督機制。由于財務(wù)人員對科研工作的不熟悉使得他們無法把控經(jīng)費使用的合理性，往往只注重項目的最終結(jié)算，過程審核流于形式，甚至缺乏第三方評估;科研部門的總體評審內(nèi)容是科研項目本身，側(cè)重于項目建立環(huán)節(jié)，后期跟蹤不足;審計部門通常只注重項目的結(jié)題審計，忽視執(zhí)行審計，未能很好的履行監(jiān)管職責(zé)，最終，資金的使用與項目脫節(jié)，甚至研究資金被濫用。

（四）缺乏研究經(jīng)費內(nèi)部控制的評估標準

在大多數(shù)地方高校中，科研基金的績效考核體系尚未建立，或者研究經(jīng)費的使用已被作為科研項目績效考核的重點內(nèi)容。在高?？冃гu估工作中，仍然以科研績效為重點。以獲批項目的數(shù)量、發(fā)表學(xué)術(shù)論文的篇數(shù)、申報專利的數(shù)量、獲獎情況等為量化指標，缺乏實施研究預(yù)算的評估標準，例如為項目業(yè)主或預(yù)算執(zhí)行良好的研究團隊提供某些獎勵。對未完成的預(yù)算或超出預(yù)算的處罰。

二、建立和完善地方高校科研基金管理內(nèi)部控制體系的對策

（一）優(yōu)化研究資金管理的內(nèi)部控制環(huán)境

2016年，中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳發(fā)布了“關(guān)于進一步完善中央金融研究項目資金管理的規(guī)定”等。關(guān)于政策的若干意見（中班發(fā)[2016]第50號），旨在通過改革和創(chuàng)新科研經(jīng)費的使用和管理，形成一個動態(tài)的科技管理和運行機制，激發(fā)廣大科研工作者的積極性和創(chuàng)造性。但是，在深化實施文件的精神的同時，有必要提高對科研經(jīng)費的內(nèi)部控制意識。加強對地方高?？蒲幸痪€人員、財務(wù)工作人員、科研管理人員以及審計部門工作人員關(guān)于內(nèi)部控制制度建設(shè)的宣傳和培訓(xùn)。地方高校應(yīng)根據(jù)實際情況，制定一套考慮合理性和可操作性的科研基金管理內(nèi)部控制規(guī)則。定期組織科研一線人員和相關(guān)管理人員學(xué)習(xí)，實現(xiàn)“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”的觀念轉(zhuǎn)變，創(chuàng)建良好的研究資金來管理內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍。

（二）研究經(jīng)費管理內(nèi)部控制機構(gòu)的建設(shè)

內(nèi)部控制體系是一個多維的、立體的管控體系，可以說是高校的自身“免疫”系統(tǒng)。科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制強調(diào)“頂層設(shè)計”，以校長總負責(zé)制，各部門領(lǐng)導(dǎo)具體責(zé)任，“權(quán)力分配”，采用制衡原則，實現(xiàn)管理工作決策的全面覆蓋，實施和監(jiān)督。在高校管理層面，重點是決策機制，崗位責(zé)任制和相關(guān)內(nèi)部管理制度的建立;在各部門層面，關(guān)注的是創(chuàng)新性科研活動的項目管理、預(yù)算編制、經(jīng)費使用管理等環(huán)節(jié)。各部門之間科學(xué)合理的分工和聯(lián)動機制的建設(shè)，特別是科研管理部門，項目組和財務(wù)管理部門之間的聯(lián)系非常重要。強化內(nèi)部審計在內(nèi)部控制體系中作用，對科研經(jīng)費使用實行“日常監(jiān)測”，及時發(fā)現(xiàn)并修正科研經(jīng)費管理中的“苗頭性”問題;建立健全風(fēng)險評估機制，定期委托第三方專業(yè)評估機構(gòu)評估研究資金管理風(fēng)險。

（三）建立研究資金管理風(fēng)險評估機制

建立健全風(fēng)險評估機制是科研基金管理內(nèi)部控制體系的重要組成部分。風(fēng)險評估的基本程序包括：目標設(shè)定，風(fēng)險識別，風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。科研基金管理風(fēng)險評估主要是預(yù)先判斷科研基金管理可能存在的風(fēng)險點，制定應(yīng)對方案，驗證科研項目預(yù)算編制的合理性和科學(xué)性。分析項目具體實施方案的可操作性，監(jiān)督內(nèi)部控制機構(gòu)“分崗行權(quán)”相互制衡等，保證科研經(jīng)費管理各環(huán)節(jié)有據(jù)可查，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，有效防止濫用研究經(jīng)費。

（四）提高研究預(yù)算的質(zhì)量和管理與控制的作用

為了使地方高?？蒲薪?jīng)費的預(yù)算編制更具備合理化和科學(xué)性，應(yīng)構(gòu)建全過程的預(yù)算管理機制。首先，明確編制和調(diào)整研究經(jīng)費的預(yù)算。設(shè)立科研和財務(wù)助理，為項目預(yù)算和預(yù)算調(diào)整方面的研究團隊提供專業(yè)咨詢服務(wù)。財務(wù)部門進行自上而下的匯款，以確保預(yù)算的科學(xué)性和真實性。其次加強對研究預(yù)算執(zhí)行預(yù)算的控制?？刂瓶蒲薪?jīng)費支出范圍、標準及額度，當(dāng)定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行跟蹤，如有實際收支情況與預(yù)算不一致的情況，當(dāng)及時調(diào)整。最后，完善科研經(jīng)費的決算。地方高校應(yīng)當(dāng)嚴格遵照國家和地方的有關(guān)規(guī)定來執(zhí)行科研經(jīng)費結(jié)余管理，從觀念上杜絕輕決算重結(jié)項的行為，實施審核第一批研究經(jīng)費的過程，然后完成項目。

（五）完善科研經(jīng)費使用的監(jiān)管機制

地方高校應(yīng)建立科研基金三級管理體系，建設(shè)項目負責(zé)人，項目負責(zé)人所在的二級單位，以及學(xué)校相關(guān)管理部門的責(zé)任管理制度。充分發(fā)揮高校學(xué)術(shù)專家委員會的作用，將科學(xué)管理和專家論證相結(jié)合，有效降低潛在風(fēng)險。加強高校審計部門的監(jiān)督作用。審計部門和第三方評估機構(gòu)應(yīng)不時對研究資金的研究和支出進行審計，并做好研究和支出費用的宣傳。建立由大學(xué)協(xié)調(diào)和聯(lián)合監(jiān)督的科研基金審計監(jiān)督制度。

（六）健全的研究經(jīng)費內(nèi)部控制評價體系

地方高校應(yīng)完善科研項目評價指標體系，擴大評價指標體系，納入經(jīng)濟效益和社會效益等措施。在考量科研項目完成情況時，要綜合考慮經(jīng)費投入情況、研發(fā)用時、任務(wù)完成質(zhì)量以及取得科研成果水平等因素，并建立相應(yīng)的激勵和處罰機制，從根本上改變當(dāng)前地方高校科研“重管理、輕效益”的狀況，有效促進科技成果轉(zhuǎn)化，提高科研效率。

三、結(jié)語

近年來，國家不斷推進科研體制改革和科研基金管理體制改革。加強科研經(jīng)費管理，提高研究經(jīng)費的使用，是地方高校科技創(chuàng)新可持續(xù)發(fā)展的基本保障。建立健全科研基金管理內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的作用，優(yōu)化科研基金內(nèi)部控制環(huán)境，建立科研基金管理內(nèi)部控制機構(gòu)，建立科研基金管理風(fēng)險評估機制，提高科研預(yù)算編制質(zhì)量。控制和控制，完善科研經(jīng)費使用監(jiān)督機制，完善科研經(jīng)費內(nèi)部控制評價體系，使內(nèi)部控制的概念貫穿于科研基金管理的全過程。

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（作者單位：遼寧中醫(yī)藥大學(xué)財務(wù)處）