姜佳君

摘要：2014年，財(cái)政部根據(jù)《會計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》，制定發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年財(cái)政部印發(fā)了《管理會計(jì)基本指引》，2018年財(cái)政部又印發(fā)了《管理會計(jì)應(yīng)用指引》，至此我國的管理會計(jì)也形成了基本規(guī)范體系，同時(shí)隨著近兩年金融形勢狀況不好，銀行業(yè)發(fā)展相對低迷，為了尋求突破，政策性銀行也開始重視管理會計(jì)，發(fā)展管理會計(jì)有利于分析銀行業(yè)中管理會計(jì)的具體應(yīng)用，對銀行保持健康發(fā)展具有重要意義。文章首先介紹了管理會計(jì)在銀行中應(yīng)用的重要性，然后分析了政策性銀行在信貸管理和績效考評中應(yīng)用管理會計(jì)相關(guān)工具，最后通過對管理會計(jì)在政策性銀行中應(yīng)用存在的如下問題進(jìn)行分析：未建立與管理會計(jì)相關(guān)的信息化系統(tǒng);組織架構(gòu)與管理會計(jì)要求不匹配;缺乏管理會計(jì)相關(guān)人才;績效考核比較單一;資產(chǎn)負(fù)債的期限與結(jié)構(gòu)不匹配且利率風(fēng)險(xiǎn)較高，并根據(jù)存在的問題提出相應(yīng)的針對性的對策建議，以期幫助政策性銀行提升管理水平，促進(jìn)其健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì);政策性銀行;問題;策略

一、管理會計(jì)在銀行中應(yīng)用的重要性

管理會計(jì)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的客觀需要，自2013年以來，中國銀行業(yè)從高速發(fā)展階段到迎來轉(zhuǎn)型階段，利息差逐步收窄，信貸風(fēng)險(xiǎn)暴露加快，在這種背景下管理會計(jì)應(yīng)運(yùn)成為銀行戰(zhàn)略管理和精細(xì)化管理的工具，對管理會計(jì)應(yīng)用水平的高低也決定了銀行的核心競爭力。當(dāng)今，數(shù)據(jù)信息已經(jīng)成為重要的資源，銀行面臨的問題是如何對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、分析、整理，充分發(fā)揮其商業(yè)價(jià)值，而管理會計(jì)是基于數(shù)據(jù)分析幫助企業(yè)改善日常經(jīng)營和進(jìn)行科學(xué)決策的有力工作，因此管理會計(jì)應(yīng)用水平的提升對于銀行業(yè)的發(fā)展顯得尤為重要。

二、管理會計(jì)在政策性銀行中的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）在信貸管理中的應(yīng)用

信貸業(yè)務(wù)屬于政策性銀行的核心資產(chǎn)，政策性銀行在辦理信貸業(yè)務(wù)時(shí)貸前、貸中、貸后用到了管理會計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)管理、敏感性分析、貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法、項(xiàng)目管理等方法。

1. 風(fēng)險(xiǎn)管理

中國進(jìn)出口銀行（以下簡稱“口行”）在辦理貸款業(yè)務(wù)從對借款人評級授信，借款人申請貸款條件、貸款金額、貸款期限，貸款發(fā)放與支付審核，貸款檢查等方面均用到了風(fēng)險(xiǎn)管理。

口行在對境內(nèi)流動(dòng)資金貸款客戶受理與調(diào)查借款，通過對借款人進(jìn)行盡職調(diào)查，全面分析借款人的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以確定借款人借款金額、借款期限、借款利率。

在發(fā)放首次貸款時(shí)，需落實(shí)保證、抵質(zhì)押物是否已經(jīng)辦妥;涉及固定資產(chǎn)類的貸款需審核項(xiàng)目資本金是否與擬發(fā)放貸款同比例到位，貸款發(fā)放進(jìn)度是否與項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度匹配。

在貸后檢查時(shí)要求信貸人員全面分析客戶和信貸項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，并提出切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)防范和化解措施。

綜上所述，管理會計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)管理方法貫穿口行信貸業(yè)務(wù)的全部，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于加強(qiáng)對信貸資產(chǎn)的管控，有助于提前預(yù)警信貸資產(chǎn)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)暴露。

2. 貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法、敏感性分析法

口行在對固定資產(chǎn)類貸款客戶在進(jìn)行盡職調(diào)查時(shí)，通過采用貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、敏感性分析、情景分析法等對涉及固定資產(chǎn)類貸款的項(xiàng)目進(jìn)行分析，以確定該項(xiàng)目是否可行，項(xiàng)目的營業(yè)收入是否可以覆蓋將要借款的本息，同時(shí)運(yùn)用投資回收期和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流來核定對其貸款的期限。

3. 項(xiàng)目管理

政策性銀行對于固定資產(chǎn)類貸款的項(xiàng)目管理是按照可行性研究、項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目驗(yàn)收和項(xiàng)目后評價(jià)等程序進(jìn)行貸款檢查。

（二）在績效考評中的應(yīng)用

績效管理有助于激發(fā)和調(diào)動(dòng)員工積極性，政策性銀行對于績效考評中也應(yīng)用了管理會計(jì)的工具例如關(guān)鍵績效指標(biāo)法，具體如下。

以農(nóng)發(fā)行為例，經(jīng)營績效考評指標(biāo)體系由綜合考評指標(biāo)和利潤計(jì)劃專項(xiàng)考評指標(biāo)構(gòu)成，綜合考評結(jié)果與人員工資有關(guān)。其中綜合考評指標(biāo)包括人均利潤、資產(chǎn)利潤率、成本收入比、不良貸款余額下降率、不良貸款率、人均存款、人均中間業(yè)務(wù)收入七項(xiàng)指標(biāo)。各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重，依據(jù)指標(biāo)的重要性和引導(dǎo)性功能確定。同時(shí)為了加強(qiáng)分類指導(dǎo)，將30個(gè)省級分行分為四組進(jìn)行考評。每項(xiàng)指標(biāo)設(shè)置貢獻(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)值、進(jìn)步標(biāo)準(zhǔn)值，分別劃分為優(yōu)秀、中等、較低3個(gè)檔次。綜上所述農(nóng)發(fā)行的綜合考評指標(biāo)就是運(yùn)用關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法。

三、管理會計(jì)在政策性銀行應(yīng)用中存在的問題

（一）未建立與管理會計(jì)相關(guān)的信息化系統(tǒng)

政策性銀行中的會計(jì)系統(tǒng)還是以財(cái)務(wù)系統(tǒng)為主，未建立相關(guān)的管理會計(jì)系統(tǒng)，建立管理系統(tǒng)需要將現(xiàn)有的信貸管理系統(tǒng)、新核心系統(tǒng)、資金支付系統(tǒng)、支付清算系統(tǒng)等系統(tǒng)進(jìn)行整合，而如何將相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行整合并對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工又成為了一個(gè)難點(diǎn)。就目前已有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)而言，對數(shù)據(jù)加工處理還是存在一定的困難。同時(shí)我們也要考慮管理會計(jì)系統(tǒng)建成后，員工在對其系統(tǒng)認(rèn)知不夠，可能存在數(shù)據(jù)錄入、采集、操作有誤等方面的問題。

（二）組織架構(gòu)與管理會計(jì)要求不匹配

國外銀行的組織架構(gòu)一般實(shí)行扁平化事業(yè)部制，按業(yè)務(wù)條線進(jìn)行管理，這能為管理會計(jì)提供相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。但國內(nèi)的政策性銀行一般都是“一級法人、分級管理”體制，即便按照業(yè)務(wù)條線劃分相關(guān)部門，但在業(yè)績評價(jià)時(shí)仍然以各分（支）行作為考核單位，且提供的管理會計(jì)信息十分有限。

（三）缺乏管理會計(jì)相關(guān)人才

由于管理會計(jì)融合了IT、管理、財(cái)務(wù)、金融、市場、策略、風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)學(xué)科，實(shí)踐性較強(qiáng)，對員工的知識儲備、數(shù)據(jù)分析、管理能力提出了較高的要求，而目前政策性銀行員工的工作能力良莠不齊，因此缺乏管理會計(jì)相關(guān)的人才也成為管理會計(jì)發(fā)展的障礙。

（四）績效考核比較單一

平衡積分卡指標(biāo)體系包括財(cái)務(wù)維度、學(xué)習(xí)與成長維度、客戶維度、內(nèi)部流程維度，目前政策性銀行的績效考評仍然是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主要手段，未考慮平衡計(jì)分卡其他維度。同時(shí)未考慮經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）和經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)整的經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率（RAROC）作為績效考核的手段。

（五）資產(chǎn)負(fù)債的期限與結(jié)構(gòu)不匹配且利率風(fēng)險(xiǎn)較高

政策性銀行主要以發(fā)行金融債券為主要手段籌集資金，而發(fā)行的貸款主要以低息為主，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債期限錯(cuò)配，錯(cuò)配期限一般都在5年以上，同時(shí)發(fā)行金融債券的籌資的成本大，利率較高，而貸款主要以低利率為主，利率風(fēng)險(xiǎn)也比較高。

除此之外，政策性銀行資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)單一，其中資產(chǎn)中貸款和貼現(xiàn)所占的比重較大，負(fù)債中發(fā)行的金融債券比重較大，這樣的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)不利于分散風(fēng)險(xiǎn)。因此，政策性銀行期限與結(jié)構(gòu)不匹配，將會面臨著利率風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的增加。

四、完善管理會計(jì)在政策性銀行中應(yīng)用的對策建議

（一）搭建管理會計(jì)平臺

政策性銀行應(yīng)當(dāng)搭建一個(gè)全維度價(jià)值的管理平臺，其管理平臺應(yīng)當(dāng)包括成本管理模塊、預(yù)算管理模塊、績效考評模塊、投資管理模塊、管理會計(jì)模塊等，需要對現(xiàn)有的銀行管理系統(tǒng)進(jìn)行整合并補(bǔ)充完善相關(guān)數(shù)據(jù)。

1. 成本管理模塊

成本管理包括直接成本法、間接成本法、作業(yè)成本法等。對于政策性銀行在成本管理模塊可以采用多維度的成本分析模塊，采用按部門、業(yè)務(wù)條線、客戶多維度分析成本，具體如下。

（1）按部門分析成本

有些部門比如人力資源部、黨群工作部、會計(jì)核算部、法務(wù)部等部門可以采用間接成本法。對于貿(mào)易金融部、信貸業(yè)務(wù)部等部門采用作業(yè)成本法。

（2）按業(yè)務(wù)線分析成本

政策性銀行可以以產(chǎn)品作為業(yè)務(wù)線，例如將信貸業(yè)務(wù)、保函、保理、信用證、結(jié)售匯業(yè)務(wù)、重點(diǎn)基金建設(shè)、利率互換交易、資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)、證券、期權(quán)、期貨、衍生金融工具、同業(yè)拆借、福費(fèi)廷、理財(cái)?shù)葮I(yè)務(wù)分別作為業(yè)務(wù)線，采用作業(yè)成本法對每個(gè)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析。

（3）按客戶分析成本

政策性銀行也可以按照不同類型的客戶對成本進(jìn)行分析，例如將客戶分為國家重點(diǎn)支持的客戶、高風(fēng)險(xiǎn)高收益的客戶、高風(fēng)險(xiǎn)低收益的客戶、低風(fēng)險(xiǎn)高收益的客戶、低風(fēng)險(xiǎn)低收益的客戶對成本進(jìn)行分析。

2. 預(yù)算管理模塊

預(yù)算管理方法有多種，比如零基預(yù)算、增量預(yù)算、彈性預(yù)算等，政策性銀行一般采用的是增量預(yù)算方法。同時(shí)，也可以考慮零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算。比如信貸資產(chǎn)相關(guān)預(yù)算可以采用滾動(dòng)預(yù)算，預(yù)算周期保持12月，每個(gè)季度根據(jù)信貸風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整和修訂后續(xù)幾個(gè)季度的預(yù)算指標(biāo)，逐期向后滾動(dòng);對于銀行的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用可以采用零基預(yù)算。此外，實(shí)施全面預(yù)算管理，要對每個(gè)部門、各分（支）行、各產(chǎn)品要進(jìn)行預(yù)算管理，并且預(yù)算管理要與績效考評相掛鉤。

3. 績效考評模塊

政策性銀行應(yīng)當(dāng)將平衡計(jì)分法、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)整的經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率（RAROC）引入到績效考評模塊。

4. 投資管理模塊

對于投資管理模塊建設(shè)可以將政策性銀行的信貸管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、保理管理系統(tǒng)、新核心系統(tǒng)等進(jìn)行整合，同時(shí)將投資管理模塊與被投資客戶、或者借款人的相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行對接，以便動(dòng)態(tài)跟蹤客戶，及時(shí)了解客戶動(dòng)向（資金流向、投資的項(xiàng)目進(jìn)度等）。

5. 管理會計(jì)模塊

政策性銀行需要對管理會計(jì)模塊進(jìn)行開發(fā)，使其能夠自動(dòng)生成管理會計(jì)報(bào)告，支持各項(xiàng)管理活動(dòng)。同時(shí)，在管理會計(jì)系統(tǒng)建設(shè)過程中，需加強(qiáng)員工對管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)操作等知識的培訓(xùn)，加強(qiáng)員工對系統(tǒng)的認(rèn)知。

（二）加強(qiáng)對組織架構(gòu)的建設(shè)

首先需要政策性銀行高層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到管理會計(jì)對企業(yè)轉(zhuǎn)型起到的重要作用，并且需要領(lǐng)導(dǎo)大力推進(jìn)管理會計(jì)的建設(shè)，并根據(jù)實(shí)際需要成立管理會計(jì)部門。在建設(shè)管理會計(jì)相關(guān)組織架構(gòu)時(shí)可以采用試點(diǎn)先行，在試點(diǎn)的分（支）行中將銀行劃分為利潤中心、成本中心，比如將信貸管理部、投資管理部、資金運(yùn)營部等部門作為利潤中心，而財(cái)務(wù)部、人力資源部、行政部、內(nèi)控部等部門作為成本中心。

（三）加強(qiáng)對人才的培養(yǎng)

在建設(shè)和發(fā)展管理會計(jì)體系時(shí)，首先要具有良好的人才培養(yǎng)環(huán)境，需要總行層面制定關(guān)于管理會計(jì)相關(guān)崗位的制度，制度中應(yīng)明確工資薪酬、獎(jiǎng)金、福利、崗位職責(zé)及晉升方式等。然后在總行層面上要培養(yǎng)一批跨學(xué)科的管理團(tuán)隊(duì)，分行層面需要培養(yǎng)一批專職人員，通過加強(qiáng)總分行之間的交流和培訓(xùn)，打造一批懂IT、金融、財(cái)務(wù)、分析等知識的管理會計(jì)團(tuán)隊(duì)。

同時(shí)，可以參照西方國家應(yīng)用管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，建立管理會計(jì)師考評制度，讓一些理論和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員參與考評，這樣可以為政策性銀行應(yīng)用管理會計(jì)創(chuàng)造良好的條件。

（四）采用多種績效考核模式

1. 采用平衡計(jì)分卡考核模式

平衡計(jì)分卡是一種與戰(zhàn)略相結(jié)合的績效考核方法，根據(jù)政策性銀行的特征，平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)如下。

同時(shí)平衡計(jì)分卡4個(gè)指標(biāo)的考核權(quán)重也需考慮，應(yīng)當(dāng)采用定量和定性的方法確定權(quán)重。

平衡計(jì)分卡是一個(gè)動(dòng)態(tài)的工具，上下級之間應(yīng)當(dāng)及時(shí)溝通反饋，定期修正、完善在應(yīng)用平衡計(jì)分卡工具時(shí)遇到的問題。

2. 引入EVA和RAROC績效考核模式

目前大型商業(yè)銀行以將經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）和經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)整的經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率（RAROC）作為績效考核的一種。EVA能夠反映銀行的經(jīng)營績效，RAROC有利于衡量信貸人員的績效，同時(shí)EVA和RAROC都有利于銀行的價(jià)值最大化，也可以滿足銀行對風(fēng)險(xiǎn)資本管理的要求。

政策性銀行也可以參照大型商業(yè)銀行對于EVA和RAROC模型的設(shè)計(jì)、應(yīng)用，將其引入到績效考核管理中。

（五）運(yùn)用資金轉(zhuǎn)移價(jià)格（FTP）進(jìn)行資金管理

FTP是銀行內(nèi)部資金與業(yè)務(wù)經(jīng)營單位按照一定規(guī)則全額有償轉(zhuǎn)移資金，達(dá)到核算業(yè)務(wù)資金成本或收益等目的的一種內(nèi)部經(jīng)營管理模式。它有利于優(yōu)化配置資源、合理引導(dǎo)產(chǎn)品定價(jià)、分離利率風(fēng)險(xiǎn)。

目前大型商業(yè)銀行已經(jīng)引入FTP進(jìn)行資金管理，我們以中信銀行為例：中信銀行對FTP定價(jià)范圍為資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)，中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)極少涉及;FTP的定價(jià)方案為：FTP基準(zhǔn)價(jià)+調(diào)整項(xiàng)的調(diào)整價(jià)，其中FTP基準(zhǔn)價(jià)取自FTP基準(zhǔn)收益曲線（主要參考SHIBOR和法定存貸款基準(zhǔn)率、LIBOR等），調(diào)整項(xiàng)需考慮流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)、資本成本等因素。FTP的定價(jià)方法為：

資產(chǎn)類FTP的利潤=資產(chǎn)類產(chǎn)品的利息收入-資產(chǎn)類產(chǎn)品的費(fèi)用-資產(chǎn)類FTP的成本

負(fù)債類FTP的利潤=負(fù)債類產(chǎn)品的FTP收入+負(fù)債類產(chǎn)品的利息支出-負(fù)債類產(chǎn)品的費(fèi)用

政策性銀行可以參照中信銀行的FTP模型，對資金進(jìn)行管理，首先設(shè)計(jì)FTP系統(tǒng)及備付金系統(tǒng)，然后在總行層面設(shè)立資金管理中心，由該部門負(fù)責(zé)資金轉(zhuǎn)移及定價(jià)。

五、結(jié)論

總體來看，管理會計(jì)的體系建立是一項(xiàng)長期工程，在當(dāng)今的金融環(huán)境下，只有不斷的創(chuàng)新和改善業(yè)務(wù)管理的模型，堅(jiān)持高層推進(jìn)、全員參與，才能讓管理會計(jì)不斷發(fā)揮作用，提高其價(jià)值創(chuàng)造水平。面對監(jiān)管環(huán)境、利率市場化的新形勢，我們有理由相信管理會計(jì)在政策性銀行的應(yīng)用前景一片光明。

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【作者單位：致同會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）】