唐忠漢

摘要：“營改增”是在經(jīng)濟(jì)體制改革背景之下發(fā)生的稅收政策。有效優(yōu)化稅制，促進(jìn)我國稅制的改革和健全的作用，但也在一定程度上影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。對于企業(yè)來說，“營改增”的實(shí)施，無形中使企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度增加。所以，在實(shí)施“營改增”后，營業(yè)稅可以轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分。這樣，公司可以直接避免雙重征稅，實(shí)現(xiàn)健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營改增”;會(huì)計(jì)核算;稅收;利潤

“營改增”是過去對服務(wù)業(yè)征收增值稅，以解決營業(yè)稅制度下的雙重征稅問題。稅收制度更加具有科學(xué)性，更契合國際慣例?！盃I改增”試點(diǎn)是1994年分稅制改革以來的又一項(xiàng)重大稅制改革。這也是一項(xiàng)關(guān)鍵的結(jié)構(gòu)性減稅措施，有利于加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整?！盃I改增”具有深遠(yuǎn)的意義。隨著我國企業(yè)稅收意識(shí)的提高，實(shí)施“營改增”具有必然的關(guān)鍵性和重要價(jià)值，是改善我國企業(yè)發(fā)展空間的有效策略。

一、“營改增”實(shí)行的意義

營業(yè)稅改為增值稅，又稱“營改增”，是指已繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅變動(dòng)。企業(yè)對企業(yè)的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，促進(jìn)社會(huì)良性循環(huán)，幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。要把房地產(chǎn)納入扣除范圍，健全規(guī)范的消費(fèi)稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)活力。有利于健全和擴(kuò)大第二、第三產(chǎn)業(yè)減免稅鏈。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)商品和服務(wù)增值稅的全面覆蓋，基本消除雙重征稅，開放增值稅扣除鏈，大力支持服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。有利于擴(kuò)大就業(yè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)我國的出口稅收環(huán)境的改善。

二、“營改增”對會(huì)計(jì)核算的影響

（一）經(jīng)營收益

從我國稅制改革的背景來看，經(jīng)濟(jì)交易過程中的一切行為都是內(nèi)部稅收行為。在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)可以憑借實(shí)際操作和交易條件實(shí)現(xiàn)折扣。在扣除投資后，公司的利潤也會(huì)隨著行為、成本會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)改革的實(shí)施而發(fā)生變化。企業(yè)在實(shí)施“營改增”政策前，應(yīng)當(dāng)按營業(yè)額和收入計(jì)算應(yīng)稅額。在會(huì)計(jì)主體中，有必要計(jì)算“營改增”。該政策實(shí)施后，企業(yè)需要繳納的稅種不包括增值稅，因?yàn)樗鼘儆跔I業(yè)稅以外的稅種。在會(huì)計(jì)核算中，要加強(qiáng)增值稅應(yīng)付款項(xiàng)目。就業(yè)務(wù)流程而言，稅收（如投入稅、產(chǎn)出稅和已繳稅款）更為復(fù)雜，導(dǎo)致會(huì)計(jì)和企業(yè)收入會(huì)計(jì)日益復(fù)雜。此外，實(shí)施“營改增”后，企業(yè)可以使用增值稅輸入發(fā)票抵扣稅款，從而影響公司的收益。

（二）票務(wù)管理

票據(jù)管理是“營改增”實(shí)施前的一般工作，內(nèi)容和要求很簡單。營業(yè)稅是通過營業(yè)額計(jì)算和支付的。在實(shí)施“營改增”后，企業(yè)可以在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票可以作為減稅的基礎(chǔ)，也可以作為增值稅支付的關(guān)鍵工具。在這種情況下，在會(huì)計(jì)工作中，需要管理大量的特殊發(fā)票，如核對發(fā)票的真實(shí)性和有效性、扣稅等。

（三）利潤核算

“營改增”實(shí)施之前，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅不計(jì)入本年利潤的核算，通常會(huì)計(jì)入價(jià)內(nèi)稅中。而隨著“營改增”的施行，企業(yè)的利潤核算發(fā)生了很大的改變。其中最主要的變化就是企業(yè)的營業(yè)稅將轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?。這部分會(huì)被計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅中，這一部分并不計(jì)入價(jià)內(nèi)稅，而是屬于價(jià)外稅。這種變化對企業(yè)的經(jīng)營有著很大的影響，在一定的程度上影響也企業(yè)的利潤。在這種情況之下，就迫使企業(yè)必須做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)“營改增”的施行。

（四）經(jīng)營現(xiàn)金流

現(xiàn)金流量的增減與企業(yè)整體稅負(fù)的增減呈負(fù)相關(guān)。在實(shí)施“營改增”政策之前，國家實(shí)行了稅收制度，營業(yè)稅的增加直接導(dǎo)致了企業(yè)現(xiàn)金流量的下降。這種納稅方式不利于企業(yè)在國內(nèi)外市場上的競爭。在“營改增”政策實(shí)施后，企業(yè)可以在項(xiàng)目收付后進(jìn)行納稅計(jì)算，從而減少稅收對企業(yè)現(xiàn)金流的負(fù)面影響。特別是在大型項(xiàng)目的實(shí)施中，企業(yè)可以更加注重企業(yè)的發(fā)展，大大提高了企業(yè)的競爭力。在施行“營改增”的今天，企業(yè)要做的就是主動(dòng)適應(yīng)“營改增”，改變自身的核算方式與方法，積極應(yīng)對，使自身在“營改增”的背景之下，能夠健康的發(fā)展。

三、“營改增”背景之下會(huì)計(jì)核算優(yōu)化策略

（一）重視納稅籌劃

增值稅專用發(fā)票直接影響稅收狀況，企業(yè)必須重視增值稅專用發(fā)票的管理，建立專門的發(fā)票管理體系，建立相應(yīng)的管理監(jiān)督體系，確保增值稅專用發(fā)票的及時(shí)采購。“營改增”反映了國家稅制科學(xué)規(guī)范的發(fā)展路徑。在此背景之下，企業(yè)也需要加強(qiáng)稅收籌劃，提高稅收管理水平。在購買固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)事先通知增值稅問題，并簽訂合同。另一方可以開具增值稅發(fā)票，并計(jì)算可扣減的增值稅發(fā)票費(fèi)率。在契合法律法規(guī)要求的基礎(chǔ)上，憑借實(shí)際情況，選擇減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，適應(yīng)強(qiáng)制性改革加稅的稅制。

（二）優(yōu)化會(huì)計(jì)核算

對企業(yè)來說，會(huì)計(jì)核算是保證企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵一環(huán)，必須要加以重視。要做好風(fēng)險(xiǎn)控制和計(jì)劃工作，保障企業(yè)的正常發(fā)展。對企業(yè)而言，在會(huì)計(jì)工作中，在履行稅收義務(wù)的同時(shí)，應(yīng)健全增值稅營業(yè)稅與投入稅的匹配，并在“營改增”后對企業(yè)交易進(jìn)行相應(yīng)的扣減。憑借當(dāng)期營業(yè)收入調(diào)整增值稅。同時(shí)，可以憑借不同地區(qū)的稅率劃分稅率，并通過計(jì)算稅率來制定稅收籌劃方法。憑借實(shí)際銷售和服務(wù)種類，制定不同的增值稅稅率，并憑借各自的情況確定稅率。

（三）加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)增稅制度出臺(tái)后，企業(yè)稅收形式發(fā)生了明顯的改變。只有提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的“營改增”意識(shí)，加強(qiáng)對企業(yè)的相應(yīng)管理，新的稅制才能適應(yīng)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景。只有順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)，企業(yè)才能獲得快速發(fā)展。因此，在“營改增”的背景之下，企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中，企業(yè)應(yīng)注意加強(qiáng)發(fā)票管理，優(yōu)化企業(yè)的管理制度，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)減少增值稅。同時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)管理合同，及時(shí)進(jìn)行審核增值稅發(fā)票的工作，提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。

（四）提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

隨著時(shí)代的發(fā)展。在深化稅制改革的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了重大變化。所以，企業(yè)的相關(guān)人員應(yīng)提高其綜合素質(zhì)和水平，以更好地適應(yīng)新工作。企業(yè)的有關(guān)稅務(wù)核算人員應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)知識(shí)和法律知識(shí)的研究，改變以往的核算方式，對相關(guān)制度進(jìn)行變更，并嚴(yán)格的遵循《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號），以及《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號）等有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在具體的工作過程中，應(yīng)注意提高其專業(yè)能力。除此之外，也要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員與其他部門的溝通，以確保企業(yè)的工作效率得到提升。想要做到這些，就必須對會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行提升，加深會(huì)計(jì)從業(yè)人員的思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的管理培訓(xùn)。企業(yè)可以制定和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的各個(gè)方面。所以，將管理會(huì)計(jì)的概念和方法應(yīng)用于內(nèi)部控制不僅可以確保管理會(huì)計(jì)在一定程度上的有效性，而且可以促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施，為企業(yè)建立更加全面、靈活、有效的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。所以，通過自學(xué)和培訓(xùn)，必須準(zhǔn)確、巧妙地管理差旅費(fèi)管理辦法，提高識(shí)別發(fā)票真實(shí)性、正確工作態(tài)度、平等對待支出、嚴(yán)格審查支出、認(rèn)真審查核定旅客的能力，出站天數(shù)和目的地的數(shù)量。不契合報(bào)銷規(guī)定，應(yīng)拒絕報(bào)銷。會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)保持自身的職業(yè)操守，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行核算工作。如果在核算的過程中，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)及時(shí)向主管部門進(jìn)行報(bào)告。

四、結(jié)論

“營改增”對我國的企業(yè)帶來了巨大的影響，尤其是在會(huì)計(jì)的核算上。對此，企業(yè)轉(zhuǎn)變是俠，應(yīng)正面的、積極地應(yīng)對“營改增”的施行，不斷的對制度進(jìn)行健全，對核算方法進(jìn)行健全。只有這樣，才能保障企業(yè)長久、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

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