孫燕

[摘 要]應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)，是企業(yè)流動(dòng)資金的重要組成部分。目前，應(yīng)收賬款成為制造企業(yè)擴(kuò)大銷售、減少庫存、提高企業(yè)競爭能力而實(shí)施的一種商業(yè)信用手段。伴隨著制造企業(yè)發(fā)展不斷壯大，應(yīng)收賬款基數(shù)也越來越大，發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)也相應(yīng)變大。因此，制造企業(yè)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款管理顯得尤為重要。筆者以自己多年管理應(yīng)收賬款的經(jīng)驗(yàn)針對(duì)制造業(yè)應(yīng)收賬款管理提出幾點(diǎn)存在的問題，并針對(duì)問題提出解決的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]制造業(yè);應(yīng)收賬款管理;重要性;問題;對(duì)策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.02.112

1 制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要性

應(yīng)收賬款管理是指在賒銷業(yè)務(wù)中，從授信方（銷售商）將貨物或服務(wù)提供給受信方（購買商），債權(quán)成立開始，到款項(xiàng)實(shí)際收回或作為壞賬處理結(jié)束，授信企業(yè)采用系統(tǒng)的方法和科學(xué)的手段，對(duì)應(yīng)收賬款回收全過程所進(jìn)行的管理。其目的是保證足額、及時(shí)收回應(yīng)收賬款，降低和避免信用風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款管理不善，很容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款流失，一方面造成壞賬風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)效益;另一方面，對(duì)企業(yè)的資金流和資金周轉(zhuǎn)帶來不良影響，加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，故企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。

1.1 應(yīng)收賬款管理有助于減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)，保全企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

應(yīng)收賬款中由于各種原因總有一部分不能收回，形成呆賬、壞賬，直接影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)通過加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，可實(shí)現(xiàn)最大限度地降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)。

1.2 應(yīng)收賬款管理有助于應(yīng)收賬款回收，確保企業(yè)資金正常周轉(zhuǎn)

隨著全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展放緩，企業(yè)資金短缺成為一個(gè)普遍現(xiàn)象。應(yīng)收賬款及時(shí)回收是為用于彌補(bǔ)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，確保資金鏈正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。企業(yè)務(wù)必加快應(yīng)收賬款回收，降低應(yīng)收賬款帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)。

2 制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

2.1 應(yīng)收賬款信用管控缺失及缺乏管理制度

信用管控包括信用期限、信用額度及結(jié)算方式等方面。制造企業(yè)對(duì)信用管控缺失，例如對(duì)客戶的信用額度把控不嚴(yán)，導(dǎo)致發(fā)貨超出客戶信用額度;企業(yè)只顧及銷售增長而盲目的放寬信用期限，增加資金占用成本和收賬成本，導(dǎo)致所取得的收益被增長的費(fèi)用抵消，得不償失;缺乏相應(yīng)管理制度，與客戶對(duì)賬不及時(shí)，導(dǎo)致賬面存在差異;客戶超信用期付款等問題層出不窮，這些問題都是導(dǎo)致應(yīng)收賬款存在風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

2.2 忽視潛在應(yīng)收賬款管理

山東陽光概念包裝有限公司所在的企業(yè)運(yùn)用ERP系統(tǒng)，設(shè)置發(fā)出商品科目，開具銷售發(fā)票確認(rèn)收入后才在賬面上體現(xiàn)應(yīng)收賬款，但在實(shí)際操作過程中，因牽扯運(yùn)輸過程中發(fā)生的破損或產(chǎn)品存在質(zhì)量問題、與客戶對(duì)賬等各種原因，銷售發(fā)票的開具都會(huì)有所滯后。故對(duì)于已發(fā)貨但未開具銷售發(fā)票的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表中是不在應(yīng)收賬款中體現(xiàn)的，而在企業(yè)的存貨中出現(xiàn)，屬于潛在應(yīng)收賬款，因而相關(guān)部門往往對(duì)這部分潛在應(yīng)收賬款容易忽視，若不定期關(guān)注，沒有嚴(yán)格的規(guī)章制度進(jìn)行管控，很容易形成潛在壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

制造業(yè)的應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入密切相關(guān)。通常在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款，故企業(yè)賬面利潤的增加同時(shí)也增加了壞賬的可能性，一旦發(fā)生應(yīng)收賬款不能及時(shí)回收，在未合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，不但夸大了企業(yè)的資產(chǎn)，還增加了企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 缺乏單據(jù)管理制度

很多制造業(yè)企業(yè)對(duì)單據(jù)管理保存觀念弱化，沒有建立相應(yīng)的管理制度，引不起重視，導(dǎo)致企業(yè)在通過法律途徑解決問題時(shí)，因單據(jù)不全遇到障礙，不能充分發(fā)揮法律作用。

2.5 銷售人員存在舞弊行為

因企業(yè)內(nèi)部管控制度不夠完善，導(dǎo)致在銷售業(yè)務(wù)操作過程中嚴(yán)重違反公司規(guī)定，對(duì)收取的現(xiàn)金、票據(jù)未能及時(shí)交回公司，私自挪為己用，并且為了避免企業(yè)在對(duì)賬過程中發(fā)現(xiàn)，在與客戶對(duì)賬時(shí)徇私舞弊，糊弄客戶和企業(yè)，這種行為嚴(yán)重侵害了客戶和企業(yè)的利益。

3 制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

3.1 完善應(yīng)收賬款信用管控及管理

3.1.1 利用信息化管理，建立并完善應(yīng)收賬款信用管控

目前企業(yè)的發(fā)展離不開信息化管理，企業(yè)應(yīng)借助信息化管理，完善系統(tǒng)中客戶的信用額度、信用期限、結(jié)算方式。對(duì)客戶授信額度、信用期限、結(jié)算方式的管理，應(yīng)綜合考慮客戶的資產(chǎn)情況、經(jīng)營狀況、負(fù)債償還能力等方面，杜絕與銷售人員銷售業(yè)績、人情等掛鉤。充分利用ERP系統(tǒng)，嚴(yán)格管控客戶的信用。

授信額度管控：對(duì)超出授信額度的發(fā)貨系統(tǒng)設(shè)置限制，不能隨意將貨物發(fā)出。因全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化太快，客戶的經(jīng)營情況也隨時(shí)發(fā)生變化，故對(duì)客戶的信用管理不能一勞永逸，銷售人員應(yīng)勤于拜訪客戶，及時(shí)了解客戶經(jīng)營、財(cái)務(wù)情況，結(jié)合客戶以往的付款信用情況，向領(lǐng)導(dǎo)申請?jiān)黾踊驕p少客戶授信額度。信用期限管控：企業(yè)應(yīng)慎重研究每個(gè)客戶的信用期限，結(jié)合客戶實(shí)際情況，合理制定信用期限，應(yīng)避免因信用期過短帶來的銷售下降或信用期過長導(dǎo)致的利潤減少。結(jié)算方式管控：財(cái)務(wù)及審計(jì)部門應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督職能，重點(diǎn)關(guān)注實(shí)際付款方式與系統(tǒng)中維護(hù)的付款方式不一致而導(dǎo)致?lián)p失的客戶，將此信息及時(shí)反饋財(cái)務(wù)、銷售相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及銷售人員，并盡快調(diào)整因付款方式差異帶來的損失。

3.1.2 制定應(yīng)收賬款對(duì)賬制度

制定應(yīng)收賬款對(duì)賬制度，確保賬務(wù)相符。制造企業(yè)應(yīng)規(guī)定財(cái)務(wù)部每季度或半年（最長）出具對(duì)賬單，與客戶進(jìn)行對(duì)賬，要求客戶必須在對(duì)賬單上簽字蓋章。財(cái)務(wù)人員應(yīng)審核對(duì)賬單回執(zhí)情況，并對(duì)存在差異的客戶及時(shí)查明原因，要求銷售人員在限定時(shí)間內(nèi)處理完存在的差異，保證與客戶對(duì)賬相符。另外，因?qū)~工作都是通過銷售人員跟客戶進(jìn)行核對(duì)，難免出現(xiàn)銷售人員舞弊行為，故財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)銷售分公司的審計(jì)對(duì)賬工作，應(yīng)定期或不定期的抽出部分差異客戶到客戶處進(jìn)行面對(duì)面對(duì)賬，減少中間環(huán)節(jié)，減少因銷售人員的舞弊而帶來的資金損失，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

3.1.3 加強(qiáng)應(yīng)收賬款賬齡分析

財(cái)務(wù)人員利用ERP系統(tǒng)信息化，根據(jù)系統(tǒng)維護(hù)的信用期限，將應(yīng)收賬款賬齡分析區(qū)分未到期和超期部分。對(duì)未超期部分，銷售人員應(yīng)培養(yǎng)客戶及時(shí)付款的習(xí)慣，讓客戶在應(yīng)收賬款到期前付清欠款;對(duì)超期部分再細(xì)致區(qū)分超期1個(gè)月、2個(gè)月等，將應(yīng)收賬款賬齡分析做到精細(xì)化。做好的賬齡分析發(fā)給財(cái)務(wù)、銷售相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及人員，財(cái)務(wù)組織召開應(yīng)收賬款賬齡分析專題會(huì)，針對(duì)超信用期的部分，重點(diǎn)關(guān)注，分析原因，并制定回款期限，督促相關(guān)銷售人員及時(shí)催回貨款。未在規(guī)定期限內(nèi)回款的，出具相關(guān)懲罰措施，來鞭策銷售人員及時(shí)催回貨款，加快資金回收，防止壞賬發(fā)生。

3.2 加強(qiáng)發(fā)出商品的潛在應(yīng)收賬款管理

發(fā)出商品雖未確認(rèn)收入，同時(shí)未形成應(yīng)收賬款，但貨物的使用權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移給客戶，屬于潛在應(yīng)收賬款，故企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)發(fā)出商品的管控。每月結(jié)束后由財(cái)務(wù)和銷售部門配合，對(duì)這部分發(fā)出商品進(jìn)行每戶分析，尤其是超過1個(gè)月以上的發(fā)出商品，及時(shí)督促銷售人員開出銷售發(fā)票，盡快催回貨款，防止?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

3.3 計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度要求設(shè)置壞賬準(zhǔn)備科目，應(yīng)定期或至少每年年度結(jié)束后，結(jié)合應(yīng)收賬款賬齡分析，對(duì)應(yīng)收賬款全面檢查，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備是基于會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則和配比性原則，其目的是防范應(yīng)收賬款不能收回帶來的損失而預(yù)先進(jìn)行的估計(jì)以及平衡企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和利潤。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)有關(guān)壞賬準(zhǔn)備金制度建立，本著預(yù)防和減少壞賬發(fā)生的前提計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，有利于提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的能力，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。

3.4 加強(qiáng)對(duì)相關(guān)單據(jù)的保管

從銷售合同、發(fā)貨回執(zhí)單到財(cái)務(wù)開具發(fā)票填寫發(fā)票送達(dá)回執(zhí)，對(duì)賬單等這些客戶簽字、蓋章確認(rèn)的單據(jù)必須要妥善保管，這些單據(jù)都是企業(yè)在應(yīng)收賬款回收遇到困難，通過法律解決問題的強(qiáng)有力的證據(jù)。財(cái)務(wù)及相關(guān)部門應(yīng)制定有關(guān)應(yīng)收賬款單據(jù)的保管制度，確保單據(jù)保管完善，充分利用法律的保護(hù)作用，保障企業(yè)利益不受損害。

3.5 加強(qiáng)銷售人員監(jiān)管

企業(yè)應(yīng)通過建立健全內(nèi)部控制制度來加強(qiáng)銷售人員的監(jiān)管，通過對(duì)銷售分公司嚴(yán)格的內(nèi)審，讓銷售人員不能有絲毫犯錯(cuò)的機(jī)會(huì)。如企業(yè)應(yīng)堅(jiān)決禁止銷售人員收取現(xiàn)金，在電子票據(jù)逐步發(fā)展的當(dāng)下，減少紙質(zhì)票據(jù)的收取。應(yīng)明確銷售責(zé)任，建立“一對(duì)一”的客戶責(zé)任制。另外，企業(yè)應(yīng)定期加強(qiáng)對(duì)銷售人員的素質(zhì)教育，端正自身思想，不能為了眼前的自身利益，做出損害客戶和企業(yè)的不良行為。企業(yè)應(yīng)提高銷售人員的待遇，加強(qiáng)銷售人員歸屬感，提高工作熱情，從而避免因誘惑而做出一時(shí)沖動(dòng)的惡劣行為。

4 結(jié)論

總之，應(yīng)收賬款的管理應(yīng)貫穿事前、事中和事后控制，不斷提高銷售人員的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)，嚴(yán)控應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)不斷地降低應(yīng)收賬款份額，使其保持最低水平，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

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