鄭寶新

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算是政府會計(jì)制度的重要組成部分，是預(yù)算單位年終核算的核心業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)，它不僅僅是對當(dāng)年會計(jì)核算業(yè)務(wù)的總結(jié)和歸納，也是對下一年會計(jì)核算的業(yè)務(wù)會產(chǎn)生重要影響，同時(shí)，從廣義上也會影響預(yù)算的制定和執(zhí)行，在一定程度上更會影響預(yù)算單位的財(cái)政撥款預(yù)算收入，所以財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的核算是行政事業(yè)單位的核心業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)，在政府會計(jì)制度中占據(jù)著基礎(chǔ)的地位，它的七個(gè)明細(xì)科目核算是政府會計(jì)制度最難核算之一，要做好預(yù)算單位的會計(jì)核算，不僅在學(xué)好政府會計(jì)制度的同時(shí)，更要把財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的核算徹底弄清楚。只有這樣，才不至于在工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響會計(jì)信息的質(zhì)量，以至于影響政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算是政府會計(jì)制度的重要組成部分，是預(yù)算單位年終核算的核心業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)，它不僅僅是對當(dāng)年會計(jì)核算業(yè)務(wù)的總結(jié)和歸納，也是對下一年會計(jì)核算的業(yè)務(wù)會產(chǎn)生重要影響，同時(shí)，從廣義上也會影響預(yù)算的制定和執(zhí)行，在一定程度上更會影響預(yù)算單位的財(cái)政撥款預(yù)算收入，所以財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的核算是行政事業(yè)單位的核心業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)，在政府會計(jì)制度中占據(jù)著基礎(chǔ)的地位，它的七個(gè)明細(xì)科目核算是政府會計(jì)制度最難核算之一，要做好預(yù)算單位的會計(jì)核算，不僅在學(xué)好政府會計(jì)制度的同時(shí)，更要把財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的核算徹底弄清楚。只有這樣，才不至于在工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響會計(jì)信息的質(zhì)量，以至于影響政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。

一、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)會計(jì)核算應(yīng)注意的問題

在2019年新執(zhí)行的政府會計(jì)中，財(cái)政部對年終結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的核算進(jìn)行了統(tǒng)一的會計(jì)科目的設(shè)置——“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”會計(jì)科目，取消了事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)會計(jì)科目，統(tǒng)一以后，使政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告更具有可比性，也有利于預(yù)算單位之間會計(jì)人員的直接交流，在財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)核算中，要注意以下問題。

（一）要清晰財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)核算的范圍和用途?！柏?cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”核算預(yù)算單位取得的同級財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。要深刻理解“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”會計(jì)科目的核算范圍，預(yù)算單位的預(yù)算對應(yīng)的財(cái)政局對應(yīng)就是同級預(yù)算單位，取得的財(cái)政撥款就應(yīng)記入財(cái)政撥款預(yù)算收入，從上級財(cái)政部門或主管部門或其他部門取得的收入，不能記入財(cái)政撥款預(yù)算收入，而應(yīng)該記入“非同級財(cái)政撥款預(yù)算收入”，只有從同級財(cái)政取得的預(yù)算收入，到年末才能轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出（或項(xiàng)目支出），這是政府會計(jì)制度明確規(guī)定的，會計(jì)人員要非常清晰財(cái)政撥款會計(jì)科目核算范圍和用途，將同級財(cái)政收入和非同級財(cái)政收入劃分清晰，非同級財(cái)政收入要記入非同級財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)會計(jì)科目，之所以進(jìn)行這樣的劃分，目的就是不同級別的財(cái)政資金要記入不同的籃子，不能將不同的財(cái)政資金記入同一個(gè)籃子。

（二）要清晰財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)七個(gè)明細(xì)會計(jì)科目的核算。由于“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”屬于預(yù)算結(jié)余類會計(jì)科目，是對同級財(cái)政資金收支進(jìn)行匯總的會計(jì)科目，類似于企業(yè)會計(jì)科目的本年利潤，但要比本年利潤的核算要復(fù)雜的多，七個(gè)明細(xì)會計(jì)科目的核算又分為三類。一類是與會計(jì)差錯(cuò)更正，以前年度支出收回的明細(xì)科目——年初余額調(diào)整，一類是與財(cái)政撥款調(diào)撥業(yè)務(wù)的四個(gè)明細(xì)科目——“歸集調(diào)入”、“歸集調(diào)出”、“歸集上繳”和“單位內(nèi)部調(diào)劑”，第三類是與年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的兩個(gè)明細(xì)科目——“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”和“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”。從七個(gè)明細(xì)科目的設(shè)置可以看出，在使用財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)會計(jì)科目進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，必須使用明細(xì)科目，同時(shí)還要根據(jù)財(cái)政資金的使用性質(zhì)，分別記入到不同的明細(xì)科目，如果明細(xì)科目記入或錄入錯(cuò)誤，將影響會計(jì)核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，查起賬來非常難找，因?yàn)橐患墪?jì)科目是正確的，只是二級科目出現(xiàn)了問題，必然要導(dǎo)致會計(jì)人員從頭一點(diǎn)一點(diǎn)去符合，如果單位的會計(jì)業(yè)務(wù)非常多，勢必造成大量的時(shí)間浪費(fèi)。所以對該七個(gè)明細(xì)會計(jì)科目的核算要非常細(xì)心和認(rèn)真。

（三）要注意“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”會計(jì)科目的核算。在政府會計(jì)制度中，預(yù)算會計(jì)的核算要按照國庫要求設(shè)置會計(jì)科目，即類款項(xiàng)目四類設(shè)置，這就造成預(yù)算會計(jì)科目的明細(xì)科目可能達(dá)到五級或六級，，既要按經(jīng)濟(jì)分類，又要按功能分類，在累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)二級明細(xì)科目下，還要設(shè)置兩個(gè)三級明細(xì)科目——“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”，在基本支出結(jié)轉(zhuǎn)三級科目下，應(yīng)該設(shè)置兩個(gè)四級預(yù)算會計(jì)科目——“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”。這就是會計(jì)信息化的優(yōu)勢，如果在手工記賬的條件下是無法達(dá)到的。

二、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

政府會計(jì)制度的實(shí)施，解決了多少年信息不對稱的問題，為政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制打下了基礎(chǔ)，為了更好的進(jìn)行預(yù)算單位的會計(jì)核算，特別是財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，目的是減少工作中的錯(cuò)誤和失誤，提高單位會計(jì)核算的效率。

（一）以前年度支出收回的會計(jì)核算。在預(yù)算年度，如果出現(xiàn)以前年度已經(jīng)發(fā)生的支出現(xiàn)在收回，預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)都要平行記賬。如某行政單位去年從基本戶支付58720元，用于設(shè)備購置，今年5月6日對方無法提供，已將資金退回基本戶，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理是：

借：資金結(jié)存——貨幣資金? 58720元

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整? 58720元

借：銀行存款? ?58720元

貸：以前年度盈余調(diào)整? 58720元

（二）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)撥業(yè)務(wù)的核算。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)撥業(yè)務(wù)的核算，涉及四個(gè)明細(xì)賬戶，在具體核算過程中，要根據(jù)實(shí)際的會計(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行正確的會計(jì)處理。如某行政單位根據(jù)項(xiàng)目額要求，從其他單位調(diào)入項(xiàng)目資金60萬元，以存入單位存款賬戶。預(yù)算單位的會計(jì)處理為：

借：資金結(jié)存——貨幣資金? ? ?60萬元

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入? 60萬元

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ?60萬元

貸：累計(jì)盈余? ? ? ? ? ? ? 60萬元

（三）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)單位內(nèi)部調(diào)劑的會計(jì)核算。從財(cái)政資金的本質(zhì)上看，為了更好的發(fā)揮財(cái)政資金的作用，充分利用財(cái)政資金，更好的發(fā)揮財(cái)政資金的效率，按照財(cái)政資金項(xiàng)目管理辦法的規(guī)定，可以根據(jù)預(yù)算單位的實(shí)際情況，經(jīng)財(cái)政局批準(zhǔn)，可以將完工項(xiàng)目的資金用于單位內(nèi)部其他項(xiàng)目的建設(shè)。如某行政單位經(jīng)財(cái)政局批準(zhǔn)，將圖書館剩余的財(cái)政資金50萬元用于單位信息系統(tǒng)建設(shè)。該筆業(yè)務(wù)的會計(jì)核算為：

借：財(cái)政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑——圖書館? 50萬元

貸：財(cái)政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑——信息系統(tǒng)建設(shè)? 50萬元

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑——圖書館? 50萬元

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑——信息系統(tǒng)建設(shè)? 50萬元

通過這樣的會計(jì)核算，非常清楚了財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)七個(gè)明細(xì)科目的核算，也就減少了工作中的差錯(cuò)，使會計(jì)核算的效率大大提高，為政府財(cái)務(wù)綜合報(bào)告的編制創(chuàng)造了基礎(chǔ)和條件，真正實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算的公開和透明。（作者單位：河北旅游職業(yè)學(xué)院會計(jì)系）