白君毅

在我國市場經(jīng)濟(jì)體制實(shí)現(xiàn)全面改革轉(zhuǎn)型的形勢下，企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，同時(shí)也迎來了新的發(fā)展機(jī)遇。施工企業(yè)項(xiàng)目管理模式下效益審計(jì)對施工企業(yè)是一種考驗(yàn)，針對項(xiàng)目管理模式下的內(nèi)部效益審計(jì)問題進(jìn)行探討，不僅對建筑行業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)問題發(fā)展能帶來積極影響，而且也是我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)法制化、規(guī)范化和現(xiàn)代化發(fā)展的重要途徑。本文主要針對施工企業(yè)項(xiàng)目管理模式下效益審計(jì)問題進(jìn)行探討。

對于施工企業(yè)來說，針對工程項(xiàng)目的運(yùn)行開展內(nèi)部效益審計(jì)，不僅能夠針對工程項(xiàng)目施工組織、管理生產(chǎn)情況進(jìn)行客觀評價(jià)，而且也能夠真實(shí)的反映出項(xiàng)目運(yùn)行經(jīng)濟(jì)效益，在此基礎(chǔ)上就能夠?yàn)楣こ添?xiàng)目績效考核提供有效依據(jù)，同時(shí)也能夠在項(xiàng)目管理優(yōu)化中發(fā)揮出積極作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)項(xiàng)目管理水平的全面提升。

效益審計(jì)目標(biāo)和評價(jià)依據(jù)

審計(jì)目標(biāo)

基于項(xiàng)目管理模式，施工企業(yè)需要充分結(jié)合不同階段項(xiàng)目管理目標(biāo)來確定相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)。施工企業(yè)項(xiàng)目管理模式下，內(nèi)部效益審計(jì)主要目標(biāo)也有：針對施工項(xiàng)目整體運(yùn)行情況進(jìn)行嚴(yán)格審核分析，重點(diǎn)針對項(xiàng)目運(yùn)行過程中的利潤的績考效核目標(biāo)實(shí)際落實(shí)情況進(jìn)行審核，同時(shí)充分結(jié)合項(xiàng)目管理績效考核辦法，來編制出科學(xué)的效益審計(jì)定量指標(biāo)評價(jià)報(bào)告；并針對工程項(xiàng)目在施工管理過程中所涉及到的工程質(zhì)量、施工進(jìn)度、施工材料、現(xiàn)場安全、現(xiàn)場管理等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行控制有效性、完整性測試，完成測試后還需要同時(shí)編制出相應(yīng)的內(nèi)部控制評審意見；同時(shí)充分結(jié)合財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)來實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目產(chǎn)值、利潤、風(fēng)險(xiǎn)的分析，針對項(xiàng)目運(yùn)行中期出具相應(yīng)的控制預(yù)警報(bào)告，這樣才能夠真正實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理的過程控制和目標(biāo)管理目標(biāo)目的。

對于施工企業(yè)來說施工管理的主要內(nèi)容有合同、成本、質(zhì)量、進(jìn)度、安全、信息等6個(gè)層面的內(nèi)容，因此對于施工企業(yè)來說，在項(xiàng)目管理模式下的效益審計(jì)主要目標(biāo)如下：

（1）對合同管理有效性進(jìn)行評價(jià)。在實(shí)現(xiàn)投標(biāo)行為進(jìn)一步規(guī)范化的基礎(chǔ)上，針對合同簽訂的可靠性進(jìn)行審計(jì)；針對合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)的合同條款變更管理情況進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)針對項(xiàng)目單位對索賠條款的掌握和應(yīng)用程度進(jìn)行審計(jì)。

（2）對質(zhì)量管理有效性進(jìn)行評價(jià)。首先需要針對項(xiàng)目單位是否嚴(yán)格按照國家相關(guān)最新標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的條紋條款來建立建筑企業(yè)質(zhì)量體系進(jìn)行審計(jì)，在此基礎(chǔ)上具體針對施工項(xiàng)目特點(diǎn)以及質(zhì)量體系建設(shè)情況進(jìn)行審計(jì)，以此來促進(jìn)施工項(xiàng)目盡快構(gòu)建起全面質(zhì)量管理。

（3）針對進(jìn)度管理有效性進(jìn)行評價(jià)。充分結(jié)合施工項(xiàng)目的具體施工計(jì)劃安排，對于項(xiàng)目單位在項(xiàng)目運(yùn)行過程中施工進(jìn)度計(jì)劃，控制和調(diào)整有效性進(jìn)行審計(jì)。

（4）對成本管理有效性進(jìn)行評價(jià)。針對施工項(xiàng)目在運(yùn)行過程中項(xiàng)目單位的成本預(yù)測、成本動態(tài)控制、成本核算、以及成本分析的真實(shí)性、完整性和有效性進(jìn)行審計(jì)。

（5）對安全管理有效性進(jìn)行評價(jià)。對項(xiàng)目運(yùn)行過程中，項(xiàng)目單位是否嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定構(gòu)建有效安全保障體系，及安全措施合理性、落實(shí)情況、項(xiàng)目運(yùn)行中存在的不安全因素及不安全狀態(tài)控制有效性進(jìn)行審計(jì)。

（6）對信息管理有效性進(jìn)行評價(jià)。對項(xiàng)目單位預(yù)算計(jì)劃、財(cái)務(wù)系統(tǒng)以及物料管理的信息使用有效性進(jìn)行評價(jià)和審計(jì)。

效益審計(jì)評價(jià)依據(jù)

施工企業(yè)項(xiàng)目管理模式加效益審計(jì)開展主要是以《項(xiàng)目總承包合同書》作為主要行為依據(jù)；施工企業(yè)效益審計(jì)主要是以國家關(guān)于行業(yè)制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)政策，企業(yè)管理制度、控制流程以及《年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀》作為主要評價(jià)依據(jù)。

效益審計(jì)內(nèi)容

審計(jì)項(xiàng)目投標(biāo)決策效益

對于企業(yè)編制標(biāo)準(zhǔn)及標(biāo)書的完整性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，以此來規(guī)避招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。在針對企業(yè)投標(biāo)進(jìn)行審計(jì)后，能夠充分保障，預(yù)算工程師在保障項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量前提下，進(jìn)一步保證工程造價(jià)的合理性，從而有效提升項(xiàng)目運(yùn)行效應(yīng)。

審計(jì)建設(shè)階段效益

從本質(zhì)上講，建設(shè)階段的效益審計(jì)主要是針對項(xiàng)目成本造價(jià)進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)，同時(shí)對工程建設(shè)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。工程成本對項(xiàng)目竣工后經(jīng)濟(jì)效益狀況會產(chǎn)生直接影響，因此在充分保證工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上，工程建設(shè)成本控制有效性越高，就會產(chǎn)生更大的投入產(chǎn)出比，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益就更好。針對建設(shè)階段效益的審計(jì)主要涉及以下一些內(nèi)容：① 針對工程量真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，也就是工程運(yùn)行過程中實(shí)際消耗以及實(shí)際工程體量進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)是對項(xiàng)目單位提供資料的真實(shí)性和工程取費(fèi)執(zhí)行基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行驗(yàn)證；② 針對材料消耗情況進(jìn)行審計(jì)，也就是針對施工單位在項(xiàng)目建設(shè)中實(shí)際使用材料規(guī)格、數(shù)量等指標(biāo)驗(yàn)證；③ 針對項(xiàng)目運(yùn)行過程中建筑主體結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等是否與工程造價(jià)情況相關(guān)進(jìn)行審計(jì)；④ 對項(xiàng)目各分項(xiàng)工程預(yù)算定額套用合理性進(jìn)行審計(jì)；⑤對工程項(xiàng)目是否嚴(yán)格按照合同條款規(guī)定采取相應(yīng)質(zhì)量控制措施進(jìn)行審計(jì)；⑥ 對項(xiàng)目運(yùn)行中資金落實(shí)情況、工程款支付情況以及是否存在工程款挪用、轉(zhuǎn)移、擠占等現(xiàn)象進(jìn)行審計(jì)；另外，針對工程項(xiàng)目結(jié)算和決算階段也要對以下一些內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)：① 針對項(xiàng)目運(yùn)行中必須進(jìn)行設(shè)計(jì)變更現(xiàn)象，需要嚴(yán)格按照施工合同中關(guān)于價(jià)格變更的相關(guān)條款進(jìn)行確定，同時(shí)要充分結(jié)合工程變更內(nèi)容對工程量清單進(jìn)行詳細(xì)核查，以此來避免出現(xiàn)成本造價(jià)低估現(xiàn)象；② 對市場材料價(jià)格變動情況進(jìn)行審計(jì)；③ 對合同補(bǔ)充情況進(jìn)行審計(jì)；④ 對項(xiàng)目的資金來源、資金使用和結(jié)余狀況進(jìn)行審計(jì)。

竣工階段經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

通常情況下，需要在中介機(jī)構(gòu)出具《建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告》之后來進(jìn)行竣工后效益審計(jì)，同時(shí)在具體針對項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)之后，來針對項(xiàng)目績效目標(biāo)落實(shí)情況進(jìn)行審核和評價(jià)。項(xiàng)目竣工階段績效激勵(lì)兌現(xiàn)的量化指標(biāo)影響因素進(jìn)行審核，例如項(xiàng)目收支真實(shí)性、完整性確認(rèn)；另外，在項(xiàng)目竣工階段，還需要針對項(xiàng)目管理控制目標(biāo)的具體落實(shí)情況進(jìn)行評價(jià)。

審計(jì)程序

各量化績效指標(biāo)審計(jì)

針對工程項(xiàng)目建設(shè)階段的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容是各項(xiàng)成本費(fèi)用，如果工程項(xiàng)目結(jié)算收入相對比較明確，則應(yīng)該將效益審計(jì)重點(diǎn)放在效益的各影響因素方面，針對工程項(xiàng)目施工組織、資源供應(yīng)、設(shè)備配置等情況進(jìn)行分析。

對于分包工程成本進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督

效益審計(jì)過程中通過設(shè)計(jì)和編制審計(jì)表格能夠?qū)徲?jì)結(jié)果進(jìn)行直觀反映，在具體審計(jì)過程中對各項(xiàng)審計(jì)程序進(jìn)行嚴(yán)格履行后，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)表格中各項(xiàng)數(shù)據(jù)的確認(rèn)。如果工程項(xiàng)目在建設(shè)過程中存在大量分包工程，則必須要針對分包工程成本進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督。其中針對工程項(xiàng)目運(yùn)行過程中人工、材料、機(jī)械等各種因素的結(jié)算價(jià)格審查，是分包工程成本審計(jì)監(jiān)督中非常重要的幾個(gè)環(huán)節(jié)，也是施工企業(yè)項(xiàng)目管理模式下效益審計(jì)必須履行的程序。例如，在審計(jì)過程中所編制的《施工企業(yè)效益審計(jì)分包工程成本控制表》，再詳細(xì)制定出審計(jì)過程中所需要的各項(xiàng)管理表單后，在完成各項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)后，還需要針對各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分析。

審計(jì)表單數(shù)據(jù)分析

對于工程項(xiàng)目來說，建設(shè)階段所開展的效益審計(jì)必須要對項(xiàng)目業(yè)績等每一個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)產(chǎn)生深入影響。效益審計(jì)工作開展過程中，針對企業(yè)和項(xiàng)目部內(nèi)部控制完整性、有效性以及合理性的需要充分利用符合性測試以及實(shí)質(zhì)性測試等方法進(jìn)行檢測，而這兩種檢測方法本身屬于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，并沒有在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生影響，也不能將企業(yè)項(xiàng)目部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)直觀體現(xiàn)出來。因此在實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，還要針對項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對比，是否進(jìn)行節(jié)約、資源是否實(shí)現(xiàn)有效利用、是否達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)等進(jìn)行評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并有效解決，這樣才能有效改善項(xiàng)目經(jīng)營管理水平。

效益審計(jì)結(jié)果

施工企業(yè)管理模式下的效益審計(jì)主要包括項(xiàng)目效益評價(jià)結(jié)果報(bào)告、項(xiàng)目效益風(fēng)險(xiǎn)分析提示報(bào)告等一些內(nèi)容。項(xiàng)目效益評價(jià)機(jī)構(gòu)報(bào)告是在全面進(jìn)行審計(jì)后，針對工程項(xiàng)目管理目標(biāo)實(shí)施的整體性評價(jià)，該報(bào)告會對項(xiàng)目績效考核兌現(xiàn)的情況產(chǎn)生直接影響；項(xiàng)目效益風(fēng)險(xiǎn)分析提示報(bào)告主要是針對項(xiàng)目建設(shè)中可能存在的索賠收益進(jìn)行反映，并充分利用“索賠證據(jù)清單”實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的有效維護(hù)。

結(jié)束語

綜上所述，施工企業(yè)項(xiàng)目管理模式下的效益審計(jì)會直接影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，該審計(jì)方法能夠適用在企業(yè)所有工程項(xiàng)目運(yùn)行中，同時(shí)也能夠針對不同項(xiàng)目管理績效進(jìn)行橫向比較，在有效節(jié)約審計(jì)成本的基礎(chǔ)上，提升了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率。

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