韓慧雙 南京市江寧區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理中心

國(guó)家審計(jì)通過(guò)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能，推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。新階段，審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，推動(dòng)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展是展現(xiàn)審計(jì)擔(dān)當(dāng)?shù)膽?yīng)有之義。本文基于PDCA循環(huán)理論，從計(jì)劃、執(zhí)行、檢查和調(diào)整等四個(gè)方面對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理要點(diǎn)進(jìn)行探討。

一、PDCA循環(huán)的概念

PDCA 循環(huán)又名“戴明環(huán)”，其含義是將質(zhì)量管理分為Plan（計(jì)劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和 Act（處理）等四個(gè)階段。過(guò)程循環(huán)往復(fù)，一個(gè)循環(huán)結(jié)束后，把未解決的問(wèn)題放入下一個(gè)循環(huán)，以此實(shí)現(xiàn)質(zhì)量螺旋式上升。該理論在全面質(zhì)量管理工作中得到了廣泛應(yīng)用。

二、PDCA 循環(huán)各階段的國(guó)家審計(jì)質(zhì)量管理要點(diǎn)

1.計(jì)劃階段。審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃階段的質(zhì)量管理應(yīng)通過(guò)建設(shè)內(nèi)部制度、確立審計(jì)計(jì)劃和方案來(lái)準(zhǔn)確把握審計(jì)方向和充分準(zhǔn)備審計(jì)資源。

一是完善內(nèi)部管理制度建設(shè)體系。為適應(yīng)審計(jì)全覆蓋的發(fā)展趨勢(shì)，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理制度應(yīng)滿足審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的要求，從績(jī)效考核體系、廉政風(fēng)險(xiǎn)防控、審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任約束等方面進(jìn)行完善?？茖W(xué)制定年度績(jī)效考核指標(biāo)體系，適當(dāng)提高審計(jì)成果分?jǐn)?shù)比重，同時(shí)將單位計(jì)劃、部門計(jì)劃和員工計(jì)劃層層分解，細(xì)化績(jī)效計(jì)劃目標(biāo)；加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控管理，實(shí)行審前諾廉，審中筑廉，審后評(píng)廉；強(qiáng)化審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)人員力量，培育復(fù)合型審計(jì)人才；建立健全審計(jì)質(zhì)量責(zé)任約束制度體系，明確審計(jì)人員的權(quán)利和責(zé)任。

二是科學(xué)制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和方案。結(jié)合審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際情況建立審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行分類動(dòng)態(tài)管理。確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃前，做好上年計(jì)劃承接。發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢巡察部門的聯(lián)動(dòng)機(jī)制作用，結(jié)合以往年度相關(guān)監(jiān)督部門和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，開展對(duì)被審計(jì)單位的深入調(diào)查了解。增強(qiáng)審計(jì)資源與審計(jì)目標(biāo)的匹配，在重復(fù)考慮審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模、難度和風(fēng)險(xiǎn)情況下，統(tǒng)籌調(diào)配資源，優(yōu)化審計(jì)人員的配置結(jié)構(gòu)。嚴(yán)格審計(jì)實(shí)施方案審核把關(guān)，明確審計(jì)內(nèi)容、方法及職責(zé)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，做到目標(biāo)清晰、重點(diǎn)突出，可操作性強(qiáng)。

2.實(shí)施階段。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施階段的質(zhì)量管理應(yīng)立足監(jiān)督管理，保證審計(jì)實(shí)施全過(guò)程符合國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和現(xiàn)場(chǎng)管理辦法的要求，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

首先，以績(jī)效考核指標(biāo)為導(dǎo)向，依據(jù)實(shí)施方案要求，明確審計(jì)組成員各自的職責(zé)，督促審計(jì)組嚴(yán)格按照現(xiàn)場(chǎng)管理的規(guī)定，提高審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)精細(xì)化管理水平。審計(jì)機(jī)關(guān)質(zhì)量管理部門應(yīng)適時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)，階段性復(fù)核審計(jì)人員的取證資料，評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程和審計(jì)質(zhì)量，及時(shí)進(jìn)行控制和糾偏。鼓勵(lì)創(chuàng)新運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)方法，提高審計(jì)效能。

其次，要建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)機(jī)制和高效的信息傳導(dǎo)通道，在審計(jì)過(guò)程中及時(shí)溝通協(xié)調(diào)解決問(wèn)題。審計(jì)組負(fù)責(zé)人應(yīng)全面掌握審計(jì)情況，通過(guò)召開審計(jì)工作會(huì)議，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題和審計(jì)難點(diǎn)及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)反映，擬定下一步重點(diǎn)，尋求人力和技術(shù)資源支持，確保重大問(wèn)題查深查透。

最后，要實(shí)行審計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)化管理。審計(jì)組長(zhǎng)要認(rèn)真審核，確保形成的審計(jì)文檔資料符合審計(jì)規(guī)范要求，審計(jì)工作底稿要素齊全、內(nèi)容完整，寫明審計(jì)的步驟和方法、審計(jì)取得的證據(jù)資料來(lái)源和名稱。審計(jì)文檔資料應(yīng)能夠完整反映審計(jì)方案的編制和審計(jì)實(shí)施情況，記錄審計(jì)報(bào)告內(nèi)容有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。

3.檢查階段。審計(jì)機(jī)關(guān)在檢查階段應(yīng)安排內(nèi)部質(zhì)量管理部門對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審理并對(duì)照計(jì)劃目標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量完成度，結(jié)合審計(jì)成果綜合評(píng)估審計(jì)質(zhì)量。

一方面，要強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告階段的控制，完善審理流程。審計(jì)人員所提交的審計(jì)報(bào)告必須內(nèi)容客觀、真實(shí)，符合文書規(guī)范。對(duì)于特殊重大事項(xiàng)、存在爭(zhēng)議的問(wèn)題定性及建議應(yīng)上會(huì)討論。同時(shí)也要注重與被審計(jì)單位的溝通，為后期審計(jì)整改打下良好基礎(chǔ)。

另一方面，注重提升審計(jì)成果的質(zhì)量，促進(jìn)“一審多果”，“一果多用”。審計(jì)機(jī)關(guān)的項(xiàng)目之間應(yīng)建立審計(jì)成果共享機(jī)制，加強(qiáng)溝通和交流，避免重復(fù)審計(jì)，提升審計(jì)效率。要增強(qiáng)審計(jì)人員政治站位高度意識(shí)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題從完善機(jī)制的角度提出切實(shí)可行的審計(jì)建議和整改方案，提升審計(jì)成果的質(zhì)量和層次。

4.處理階段。處理階段審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)已完成的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的再優(yōu)化和審計(jì)整改落實(shí)。

一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)組織進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的整體評(píng)估分析，查找審計(jì)結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)之間存在差距的原因，思考解決辦法；建立審計(jì)項(xiàng)目評(píng)優(yōu)機(jī)制，對(duì)審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)秀的項(xiàng)目進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)好的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)交流，吸取失敗經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，擴(kuò)大審計(jì)檔案的利用；根據(jù)年度績(jī)效考核結(jié)果，收集干部職工對(duì)意見(jiàn)和建議，優(yōu)化調(diào)整績(jī)效管理指標(biāo)體系。

另一方面，要抓好審計(jì)結(jié)果整改落實(shí)，強(qiáng)化審計(jì)效果追蹤。審計(jì)機(jī)關(guān)定期組織開展審計(jì)“回頭看”，檢查評(píng)價(jià)被審計(jì)單位整改情況，促使審計(jì)成果落到實(shí)處，提升審計(jì)人員職業(yè)價(jià)值感，為提高審計(jì)質(zhì)量注入“強(qiáng)心劑”。

三、結(jié)論

綜上，在 PDCA 循環(huán)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)可從計(jì)劃、實(shí)施、檢查、調(diào)整四個(gè)階段完善審計(jì)質(zhì)量管理，通過(guò)問(wèn)題反饋與分析結(jié)果相比較重新進(jìn)入新一輪循環(huán)，在不斷調(diào)整優(yōu)化中提高審計(jì)質(zhì)量。