王文霞 永濟(jì)市虞鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府

隨著我國政府部門內(nèi)部機(jī)制的不斷完善，再結(jié)合《新政府會計(jì)準(zhǔn)則》的要求，我國政府會計(jì)制度改革面臨著新舊交替的變遷問題。政府會計(jì)制度是實(shí)現(xiàn)政府與社會利益合理分配和規(guī)劃的主要工具，目前我國政府部門大部分機(jī)構(gòu)仍然主要以收付實(shí)現(xiàn)制為主，預(yù)算會計(jì)還處于改革發(fā)展階段，仍然還不成熟。在會計(jì)制度改革模式的選擇上存在著一定的爭議，會計(jì)制度的執(zhí)行給財(cái)務(wù)管理工作帶來了難題，在制度模式上相關(guān)利益者更加傾向于收付實(shí)現(xiàn)制，但是政府會計(jì)改革是以滿足公眾或者相關(guān)群體的利益，是衡量我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以及政府部門內(nèi)部機(jī)制的重要抓手，這就要求政府會計(jì)制度改革要符合社會公眾利益訴求。

一、我國政府會計(jì)制度改革模式在選擇上存在的抉擇難題

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國政府部門服務(wù)更加趨于社會公共服務(wù)化，所設(shè)機(jī)構(gòu)其主要的目的不在于謀取社會利益而是滿足社會服務(wù)需要，政府會計(jì)制度的改革其目的在于優(yōu)化政府部門內(nèi)部管理工作，進(jìn)一步增強(qiáng)組織職能，以此提高社會組織或者個人的服務(wù)工作水平，新政府會計(jì)制度的改革，在一定程度上會違背相關(guān)人員的個人利益，但在制度設(shè)計(jì)上缺乏行之有效的整體布局，歸納下來主要有以下幾個問題：

（一）初始動機(jī)不同，難以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)制度安排

在我國，政府是會計(jì)制度的制定者和推行者，政府會計(jì)制度的改革其目的并不在于利益的獲取，更多的是滿足政府職能行使的便利，不斷解決內(nèi)部機(jī)制中難以解決的制度難題，通過財(cái)務(wù)管理和會計(jì)制度的優(yōu)化來改善內(nèi)部工作訴求，這與社會其他組織的目的并不相同，容易偏離政府會計(jì)制度改革的核心訴求，導(dǎo)致其他組織或者個人難以在會計(jì)制度改革中提出相關(guān)參考意見，在組織設(shè)計(jì)上仍然保持了原有利益需求匹配的制度條約，導(dǎo)致會計(jì)制度改革不充分，在變遷過程中效率低下，沒有創(chuàng)新意識和驅(qū)動力，難以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)制度安排。

（二）“設(shè)計(jì)目的”不同，思想難以統(tǒng)一

政府會計(jì)制度改革是全面性改革，也是自上而下的過程，頂層設(shè)計(jì)的意愿呈現(xiàn)出強(qiáng)制性意圖，同時制度變遷的主體主要通過行政權(quán)力來實(shí)現(xiàn)對會計(jì)制度的變遷過程。但因不同利益群體的意圖不同，在設(shè)計(jì)中下級部門以及社會組織或者個人對改革后的會計(jì)制度表現(xiàn)出消極的不利面，難以實(shí)現(xiàn)“上下一條心”的效果，在制度執(zhí)行過程難以落實(shí)既定要求，最終實(shí)現(xiàn)的目的仍然不盡人意，也難以準(zhǔn)確的反映社會需求和內(nèi)部問題。

（三）設(shè)計(jì)主體存在局限，社會參與過少

政府會計(jì)屬于強(qiáng)制性制度改革，設(shè)計(jì)主體的代表多由相關(guān)政府機(jī)關(guān)人員或者相關(guān)專家組成，因個人思維和認(rèn)知的不同，以及代表的利益群體不同，在制度設(shè)計(jì)過程中會根據(jù)個人的認(rèn)知和利益需求受到多方面的限制，設(shè)計(jì)角度過于片面，制度設(shè)計(jì)的核心目標(biāo)會逐漸偏離，備選方案嚴(yán)重不足，制定缺乏社會參與共同討論，對社會服務(wù)核心訴求不能滿足，仍然會出現(xiàn)多方面的會計(jì)制度問題。

二、我國政府會計(jì)制度改革模式的選擇

根據(jù)我國現(xiàn)階段社會與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要以及政府部門組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要，筆者認(rèn)為我國政府會計(jì)制度改革模式更加傾向于政府權(quán)力部門主管強(qiáng)制性制度變遷的設(shè)計(jì)過程和初始方案，讓下級機(jī)構(gòu)以及社會組織共同參與討論決策，一方面通過政府行政權(quán)力來統(tǒng)一制度的權(quán)威，另一方面獲取下級機(jī)關(guān)單位以及社會組織的幫助對會計(jì)制度進(jìn)行全面思考和梳理，顧及多方利益分配，盡可能滿足廣大社會群眾的需求，消除內(nèi)部組織消極面，提高下級部門與社會組織對政府會計(jì)制度的認(rèn)可和肯定，積極推動財(cái)務(wù)會計(jì)工作的改善，不斷完善優(yōu)化政府部門內(nèi)部機(jī)制。

三、我國政府會計(jì)制度改革模式的優(yōu)化

1.要體現(xiàn)對信息使用者利益的保護(hù)。根據(jù)政府會計(jì)改革的動因，社會公眾、國有資產(chǎn)管理、財(cái)政改革主體等是主要信息使用者，在制度改革模式的優(yōu)化過程中，必須要提高對相關(guān)信息使用者的利益考量，無論參與與否都需要在制度上有所體現(xiàn)。同時政府本身也是政府會計(jì)信息的重要使用者，在滿足社會服務(wù)發(fā)展過程中也需要不斷認(rèn)清當(dāng)前發(fā)展環(huán)境，發(fā)揮會計(jì)制度的約束職能，合理設(shè)計(jì)內(nèi)部機(jī)制結(jié)構(gòu)和制度條約，以此完善政府部門的行政職能。

2.以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則完善政府會計(jì)制度。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不斷趨于完善，已經(jīng)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)模式，政府會計(jì)主體在設(shè)計(jì)過程中可以借鑒企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，汲取文化取向進(jìn)行設(shè)計(jì)。企業(yè)主體與政府主體代表的利益是不同的，但是在社會發(fā)展過程中企業(yè)具有自身的優(yōu)勢，在內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)會計(jì)管理上更加有驅(qū)動力和創(chuàng)造力，會計(jì)制度的理解也是對企業(yè)發(fā)展模式的了解，尤其是服務(wù)性質(zhì)較強(qiáng)的社會公共性質(zhì)服務(wù)企業(yè)，在這一方面具有很多的共同點(diǎn)，能夠提供很好的借鑒經(jīng)驗(yàn)。

3.統(tǒng)一上下級改革思想，健全會計(jì)制度。政府會計(jì)制度在變遷的過程中主要是由上下級組織和相關(guān)人員共同來完成，在政府會計(jì)制度統(tǒng)一的同時，要對相關(guān)人員思想進(jìn)行統(tǒng)一，一方面要提高對新的政府會計(jì)制度的了解和認(rèn)可，另一方面要建立相關(guān)制度進(jìn)行約束，提高組織領(lǐng)導(dǎo)層對相關(guān)政府會計(jì)工作的支持，避免云龍混雜的情況出現(xiàn)，從上至下統(tǒng)一政府會計(jì)制度改革。特別是政府具體會計(jì)準(zhǔn)則、制度、解釋等，都要不斷與時俱進(jìn)，這樣才能適應(yīng)新的形勢發(fā)展要求。