中共廣西區(qū)委黨校

審計監(jiān)督作為國家八大監(jiān)督之一，在國家治理和保障社會經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。而作為與政府審計、社會審計合稱為“三位一體”審計體系的內(nèi)部審計植根于行政事業(yè)單位內(nèi)部，對提高單位內(nèi)部治理能力和健全權(quán)力約束機(jī)制也具有重要意義。習(xí)近平總書記在2018年5月主持召開的中央審計委員會第一次會議中強調(diào)，要加強內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計的力量，增強內(nèi)部審計的監(jiān)督合力。

一、內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員。有內(nèi)部審計工作需要且不具有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)條件和人員編制的國家機(jī)關(guān)，可以授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計職責(zé)[1]。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，履行下列職責(zé)：對本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計；預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計；單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計；單位固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)行審計；單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審；單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計等[2]。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計部門缺乏獨立性和權(quán)威性。由于法律法規(guī)對行政事業(yè)單位沒有要求必須設(shè)置，因此單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門的較少，職能由紀(jì)檢監(jiān)察部門代為執(zhí)行。有的行政事業(yè)單位雖然成立了內(nèi)部審計部門，由于其從屬性，權(quán)威性難以得到充分發(fā)揮。

2.內(nèi)部審計部門專業(yè)能力和水平有待提高。內(nèi)部審計部門屬于新成立部門，由于編制緊張等原因常常人員配備不足，招聘的人員也大多來自會計和財務(wù)管理專業(yè)審計專業(yè)，而法律專業(yè)、土木工程專業(yè)、信息化專業(yè)的人員較少，因此在開展內(nèi)部控制審計、資產(chǎn)管理審計、建設(shè)工程項目審計、合同管理審計時就相對薄弱。傳統(tǒng)審計思維導(dǎo)向下的手工審計方法，降低了內(nèi)部審計的效率和效果。

3.內(nèi)部審計偏重于財務(wù)審計，審計整改不夠完善，結(jié)果運用不夠充分。內(nèi)部審計是財務(wù)審計和管理審計的綜合體，類似于財務(wù)收支審計、“三公兩費”審計、科研經(jīng)費審計等屬于財務(wù)審計范疇，內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等則屬于管理審計范疇?，F(xiàn)行的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計由于能力和時間等方面的限制，大部分以財務(wù)審計為主，忽視了管理審計的重要性。

4.審計信息化應(yīng)用水平較低。由于內(nèi)部審計部門信息化水平較低，大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計以手工審計為主，通過翻看憑證、報表、合同等方式進(jìn)行跟蹤審計，極少數(shù)單位使用審計大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)庫進(jìn)行審計數(shù)據(jù)的篩選和分析[3]。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的實踐探索

1.行政事業(yè)單位可根據(jù)資金量和工程量等標(biāo)準(zhǔn)配齊內(nèi)部審計人員，加強與內(nèi)部審計協(xié)會、政府審計機(jī)關(guān)等各級審計機(jī)構(gòu)部門的溝通交流，積極參加內(nèi)部審計的繼續(xù)教育培訓(xùn)，鼓勵內(nèi)部審計人員提高審計技能和信息化應(yīng)用水平[4]。

2.制定常規(guī)審計與專項審計相結(jié)合的內(nèi)部審計年度計劃。內(nèi)部審計部門的負(fù)責(zé)人在制定年初審計計劃時，應(yīng)綜合單位的實際情況和管理弱項，制定周密的常規(guī)審計與專項審計計劃。要把對單位發(fā)展影響重大的、資金使用量大的、決策層和干部職工最關(guān)注的項目納入內(nèi)部審計年度計劃中。對上年度政府審計、社會審計和巡視巡查過程中提出的內(nèi)部審計問題應(yīng)實施跟蹤審計。對能創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的項目，運用內(nèi)部審計的方式降低成本和增加價值[5]。對于專業(yè)性較強的審計項目，可在計劃中建議引入專家咨詢或者社會中介審計服務(wù)機(jī)構(gòu)以提高審計質(zhì)量[6]。

3.創(chuàng)新審計工作的分級管理模式。針對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員少、項目多的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計部門可通過分級管理模式提高工作的準(zhǔn)確度。將年度審計項目根據(jù)金額和風(fēng)險程度劃分為四個等級。等級一是金額和風(fēng)險程度都高的項目，由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人主持實施，對其進(jìn)行重點關(guān)注，并施行項目的全過程監(jiān)督審計；等級二是金額高但風(fēng)險程度不高的項目，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人授權(quán)審計人員進(jìn)行項目負(fù)責(zé)制，內(nèi)部審計可進(jìn)行一般審計調(diào)查并出具審計報告；等級三是金額不高但風(fēng)險程度高的項目，可外請專家或?qū)徲嬛薪闄C(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，針對風(fēng)險點進(jìn)行審計監(jiān)督；等級四是金額和風(fēng)險程度都不高的項目，可暫時不實施跟蹤審計[7]。

總之，在國家治理現(xiàn)代化不斷完善的體制機(jī)制下，內(nèi)部審計部門應(yīng)樹立現(xiàn)代化的審計理念，提高專業(yè)化的審計水平，保持高度的職業(yè)敏感度和洞察力，運用高度的綜合分析判斷能力和較強的溝通交流能力，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，有效控制風(fēng)險，防止國有資產(chǎn)流失，預(yù)防貪污腐敗，提升單位內(nèi)部治理能力，增加單位的經(jīng)濟(jì)價值和社會價值。