薛祥海 審計署駐哈爾濱特派員辦事處

國家審計制度從某個層面上理解，這是現(xiàn)代企業(yè)治理發(fā)展到一定階段必然會出現(xiàn)的情況，通過強化相關審計措施，使得企業(yè)在具體的財務管理過程中，更加規(guī)范正規(guī)，也是確保國家稅收和企業(yè)依法公正管理的基礎條件。就目前的情況來看，國企的審計制度已經基本建立起來，但在具體的職能發(fā)揮方面，存在顯著的問題。而這些問題的存在，必然造成了一定程度的財務風險，而對于相關風險問題的具體分擔和責任追究，應該作為國家審計制度建設和國企內部治理的重要方向，加以深入探究。

一、國家審計與國企內部治理建設現(xiàn)狀

近些年來，國家加大了審計制度的貫徹落實，并對整個國家的經濟和社會發(fā)展產生了很多現(xiàn)實影響。國家審計制度的建立，主要是通過對包括財政、財務收支的真實性、合法性和具體效益情況進行審計，進而實現(xiàn)維護國家財政經濟秩序、促進廉政建設、保障國民經濟健康發(fā)展的目標。從目前我國國有企業(yè)內部治理制度建設情況來看，存在顯著的不健全、責任模糊、形式化等一系列問題，而基于國有企業(yè)這種內部治理制度進行的審計，其結果導致國企內部審計的失效，并與造假、欺騙及違規(guī)經營等形成一定程度的關聯(lián)性。而國企內部審計制度的失效表現(xiàn)為管理層存在的嚴重失控甚至舞弊等行為，這也是當前國家審計所面臨的最大風險。對于審計風險承擔問題，需要通過有效的方式進行責任的明確，進而實現(xiàn)相應的審計預期效果。

二、國家審計、國有企業(yè)內部治理與風險承擔問題分析

國家審計是經濟層面發(fā)展的外部必要條件，通過強化審計執(zhí)行層面的落實，企業(yè)必須以此為基礎，來規(guī)劃和設計企業(yè)內部治理相關制度。國家和企業(yè)層面的審計體系建立完善，會對整個經濟運營和企業(yè)實際管理產生良好的協(xié)調和約束作用，使得一些舞弊等經營風險問題被有效控制，進而企業(yè)的發(fā)展更加完善穩(wěn)定，這對于國企的建設和發(fā)展來說，有著極為重要的現(xiàn)實價值。

（一）國家推進對國企審計的必要性

相比于其他企業(yè)形式，國企在我國的經濟生活中有著比較特殊的影響，這主要是因為國企的企業(yè)結構中，國有資產占有主導的控股地位。從目前的國企經營情況來看，整體表現(xiàn)參差不齊，其正規(guī)化建設程度也難以得到充分保證。尤其是一些管理上的不透明和財務制度方面的不規(guī)范等方面，存在較大的問題。強化財務管理成為國企面臨的迫切情況，在國家相關部門和有關政策的推動下，國企也采取了建立審計為核心特征的內部治理制度。但這些基于內部管理需要的審計制度并不能從根本上保證國有企業(yè)的經營和管理行為能夠滿足國家的審計標準和相關要求。歸根結底，企業(yè)內部治理充其量只是企業(yè)行為，并不能因此證明其完全滿足國家審計的相關標準，而國家審計在國有企業(yè)的審計管理中不可或缺。

（二）國有企業(yè)內部審計制度建設

國有企業(yè)要滿足國家審計的相關要求，就必須建立企業(yè)內部的審計機構，該機構建設的出發(fā)點，就是要降低各種經營信息風險及風險形成的危害。國有企業(yè)內部審計風險按照產生的來源通常分兩種：一是企業(yè)內部因素導致的風險，主要是企業(yè)經營管理制度中存在的一些問題，這些問題的形成或者是由于主觀上的弄虛作假等行為，或者是由于麻痹大意造成的客觀違規(guī)經營；二是外部因素導致的一些突出違規(guī)行為，可能是作為某些違法違規(guī)的被動參與者，企業(yè)因此受到連帶責任。無論出于何種原因，都與企業(yè)內部審計制度未能發(fā)揮有效作用導致形成。國有企業(yè)必須建立起完善的內部治理機制，將內部審計體系按照國家相關標準和要求進行充分完善，提高企業(yè)的整體審計管理水平，并最終達到降低和預防審計風險的目的。

在國有企業(yè)內部治理制度的建設過程中，對于內部審計必須堅持幾個基本原則：一是獨立原則。國有企業(yè)內部審計工作要想實現(xiàn)客觀公正、不偏不倚，就必須首先確保審計部門的相關工作充分獨立。沒有獨立性的保證，審計的實際效能就不會實現(xiàn)。二是強化審計工作的充分謹慎原則。這里所謂的謹慎，就是國有企業(yè)的內部審計工作要對企業(yè)充分負責，雖然應該具備獨立性并發(fā)揮監(jiān)管作用，但也要本著服務于企業(yè)健康發(fā)展的目標，不能無端干擾企業(yè)的正常運營。一些涉嫌違規(guī)的行為，要有充分的證據，確保所有審計工作合理適度，準確有效。三是堅持要事第一原則。對于涉及金額和問題較大，且有較壞影響的內容，要將其排在其他審計工作之前，集中資源將最重要的審計工作做好，這也有助于企業(yè)內部審計取得實質的效果。四是系統(tǒng)性原則。所有審計工作要成體系，各相關審計工作內容以及針對對象要有充分的設計，使得整個審計工作開展過程中能夠統(tǒng)籌兼顧，達到最佳的執(zhí)行效果。五是要考慮性價比最佳的實施效果。國有企業(yè)內部審計工作不可能查處所有問題和風險，要盡可能完善制度，通過制度方式消滅審計風險。為此，必須堅持審計成本最優(yōu)化，防止有限的審計資源及其成本的不必要浪費。

（三）國有企業(yè)審計管理及風險承擔機制建設

國有企業(yè)需要通過強化審計管理實現(xiàn)對審計風險的有效承擔，相關機制建設不僅是企業(yè)自身的責任，同時國家審計部門也必須在整個風險承擔機制建設中發(fā)揮關鍵性的作用。通過多角度全方位的配合和共同建設，使得國有企業(yè)的內部治理達到更高的建設水平，進而實現(xiàn)風險承擔機制建設質量的全面提升。

一是注重審計理論和技術方法的發(fā)展和創(chuàng)新。從國家審計的角度來看，國有企業(yè)的發(fā)展面臨著諸多變化的影響因素，確保審計風險管理的有效性，就需要審計管理本身實現(xiàn)與時俱進，針對不同的現(xiàn)象和問題，給出更加準確判斷，形成更為有效的處置。相關理論的創(chuàng)新，尤其是在技術方法上的突破，要能夠形成更新機制，及時對國有企業(yè)的新情況和新問題給出有效的審計應對措施。

二是突出不同時期國有企業(yè)審計重點。在不同的經營時期，國有企業(yè)的經營業(yè)務和市場環(huán)境都會有很大的變化，審計風險也面對了較復雜的變動影響，為實現(xiàn)預期的審計目標，相應的審計項目和對象也會隨之有所變化。審計工作就是要及時查明這些變化的規(guī)律，對于具體時期的審計工作有所調整和側重，確保這些審計工作的實效性得到較為充分的保障。

三是促進國家審計與國企內部審計的融合。國家審計對于企業(yè)來說，必然是無法面面俱到的，難免存在鞭長莫及的情況。這主要是因為兩個原因：信息不對稱和責任不匹配。這兩個問題的解決方式就是強化國家審計和國企內部審計的充分融合，使得二者之間形成良好的互補性，可以更好地發(fā)揮監(jiān)管功能。國家審計及企業(yè)審計二者的充分融合，可以發(fā)揮各自的審計優(yōu)勢，能夠形成更有效的聯(lián)動作用，對企業(yè)內部治理實現(xiàn)有積極推動作用。

三、結束語

綜上所述，審計制度在國有企業(yè)內部治理過程中可以充分發(fā)揮其作用，需要國有企業(yè)根據自身的運營情況和經驗環(huán)境，對財務制度進行進一步正規(guī)化程序化管理。國家審計的推進和深入，與國企內部審計制度的融合，最終形成了一個較為完善的體系，能夠將財務風險管理控制在合理的范圍內，并對整個國有企業(yè)的全面建設產生積極的建設性影響?；谶@一前提，國家審計的目的才能最終充分實現(xiàn)。而相關各層面建設的推進，最終形成了風險承擔體系，發(fā)揮關鍵作用。