楊賢明 山西八建集團(tuán)有限公司

“營(yíng)改增”的深入推進(jìn)和稅收制度的逐漸完善，總的來(lái)說(shuō)是為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，規(guī)范行業(yè)發(fā)展，但因建筑施工企業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻較低，部分企業(yè)的納稅規(guī)范較差。當(dāng)前環(huán)境下，建筑施工企業(yè)勢(shì)必需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃能力，一方面使自身納稅行為規(guī)范化，提升防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力；另一方面幫助企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)收益，從而推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

一、建筑施工企業(yè)納稅籌劃的重要性

建筑業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，業(yè)務(wù)覆蓋廣泛。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，其施工項(xiàng)目與其他類型的企業(yè)相比，項(xiàng)目周期相對(duì)較長(zhǎng)，項(xiàng)目地點(diǎn)一般不在公司辦公地，管理極其不方便，施工項(xiàng)目的資金需求量較大，很難實(shí)現(xiàn)資金的良好流動(dòng)，因此建筑施工企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)擴(kuò)充發(fā)展規(guī)模，必須做好成本控制，其中加強(qiáng)納稅籌劃是必經(jīng)之路。我國(guó)建筑施工企業(yè)進(jìn)入門(mén)檻相對(duì)較低，管理水平參差不齊，一些企業(yè)不重視稅務(wù)籌劃。隨著我國(guó)“營(yíng)改增”的深入推進(jìn)，稅收制度日漸完善，對(duì)建筑施工企業(yè)的納稅籌劃能力提出了更高的按要求。建筑施工企業(yè)必須內(nèi)部業(yè)務(wù)內(nèi)容到外部政策環(huán)境全方位入手，結(jié)合自身實(shí)際業(yè)務(wù)狀況科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪M(jìn)行納稅籌劃，對(duì)運(yùn)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)開(kāi)展等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各個(gè)流程、環(huán)節(jié)提前規(guī)劃布局。減輕建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，降低成本投入，提高經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)綜合實(shí)力的提升。

二、建筑施工企業(yè)納稅籌劃中存在的問(wèn)題

（一）部分成本支出難以抵扣

“營(yíng)改增”在一定程度上減輕了企業(yè)德稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是很多企業(yè)在政策實(shí)施前所采購(gòu)的設(shè)備和資產(chǎn)因?yàn)槿鄙僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票而無(wú)法進(jìn)行抵扣，仍然要承擔(dān)銷項(xiàng)額。此外，為了對(duì)成本進(jìn)行壓縮，一些建筑企業(yè)通常選擇個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為供應(yīng)商，更有甚者出現(xiàn)現(xiàn)金交易，這樣會(huì)出現(xiàn)不開(kāi)票的情況。施工企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票，使得這部分費(fèi)用無(wú)法進(jìn)行抵扣。

（二）財(cái)務(wù)管理缺乏與時(shí)俱進(jìn)的能力

“營(yíng)改增”的實(shí)施需要建筑施工企業(yè)及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式和納稅統(tǒng)籌的方案。但部分建筑施工企業(yè)缺納稅統(tǒng)籌的意識(shí)，沒(méi)有及時(shí)了解相關(guān)的政策信息，因此在“營(yíng)改增”政策已經(jīng)實(shí)施一段時(shí)間之后，企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌仍缺乏相應(yīng)的變化，給企業(yè)增加不必要的稅負(fù)甚至造成漏稅等違法的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）增值稅專用發(fā)票管理問(wèn)題

增值稅發(fā)票管理是納稅統(tǒng)籌中的難點(diǎn)，增值稅發(fā)票除了具有銷售憑證的證明之外，還有進(jìn)行抵扣的作用。因此在進(jìn)行納稅統(tǒng)籌時(shí)必須重視增值稅專用發(fā)票的管理，管理不善會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。目前在增值稅管理過(guò)程中還存在一定問(wèn)題，具體表現(xiàn)如下：

（1）在過(guò)去很多企業(yè)或者供應(yīng)商為了節(jié)省成本不開(kāi)發(fā)票，只開(kāi)收據(jù)因?yàn)檫^(guò)去的營(yíng)業(yè)稅不存在抵扣問(wèn)題。

（2）建筑企業(yè)為了控制施工成本，用總公司進(jìn)行大規(guī)模采購(gòu)供應(yīng)商調(diào)價(jià)的材料。再分配給下屬單位，所以開(kāi)票是給總公司的。

（3）因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的到來(lái)，企業(yè)繳稅制度與以前大有不同，企業(yè)稅務(wù)人員在不了解增值稅的抵扣的情況下，不了解增值稅如何進(jìn)行抵扣，很多可以進(jìn)行抵扣的專用發(fā)票換成了普通發(fā)票。

三、建筑施工企業(yè)進(jìn)行合理避稅的建議

（一）選擇適合自身情況的納稅人身份

建筑施工企業(yè)的納稅人身份對(duì)于納稅籌劃很關(guān)鍵。小規(guī)模納稅人的建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)需要認(rèn)真梳理，如果需要轉(zhuǎn)變自身的納稅人身份，其財(cái)務(wù)核算模式和納稅工作都會(huì)用明顯變化，必須建立健全完善的會(huì)計(jì)制度和科學(xué)的稅務(wù)統(tǒng)籌方案。同時(shí)，相較于小規(guī)模納稅人，一般納稅人的增值稅管理工作更具復(fù)雜性，如果籌劃不當(dāng)可能會(huì)增加企業(yè)的納稅成本。因此建筑施工企業(yè)必須根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、發(fā)展需要選擇合適的納稅人身份。

（二）合理運(yùn)用優(yōu)惠政策，降低納稅成本

建筑施工企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展必須要提升對(duì)于國(guó)家稅收政策的關(guān)注度，合理運(yùn)用優(yōu)惠政策以降低企業(yè)的稅務(wù)成本。例如我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算稅收時(shí)，可將每年的固定資產(chǎn)按規(guī)定年限加以折舊并扣除折舊費(fèi)用后再計(jì)算稅收。所以建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)可以梳理購(gòu)買的固定資產(chǎn)，合理選擇折舊年限，這樣在一定程度上降低了建筑施工企業(yè)的固定資產(chǎn)剩余價(jià)值，相對(duì)應(yīng)地也減少了應(yīng)納稅額。

（三）提升公司銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅的管理水平

稅務(wù)籌劃工作中銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅的管理是重要一環(huán)。由于建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)覆蓋面廣泛，必須提升銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅的管理水平。例如對(duì)于大部分建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，材料支出在項(xiàng)目成本之中占一半之上，企業(yè)應(yīng)該盡量選擇與可提供發(fā)票的單位、企業(yè)進(jìn)行合作，一方面可以增加抵扣，一方面也為企業(yè)的業(yè)務(wù)開(kāi)展提供保障。建筑施工企業(yè)要及時(shí)對(duì)自己的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行梳理，避免出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅不能全部抵扣的情形，這樣才有助于企業(yè)稅負(fù)的減輕。

（四）加強(qiáng)合同簽訂管理

建筑施工企業(yè)要保證項(xiàng)目合同管理的規(guī)范化、細(xì)致化，做好發(fā)票填開(kāi)信息的準(zhǔn)確性，以防止不必要的稅收抵扣麻煩。“營(yíng)改增”后，企業(yè)需要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此在簽訂合同時(shí)，需要在合同之中標(biāo)明需要增值稅普通發(fā)票還是專用發(fā)票。在開(kāi)具發(fā)票是需要對(duì)合同進(jìn)行嚴(yán)格的審核，確保發(fā)票的填開(kāi)清晰合規(guī)，降低公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。合同和發(fā)票不能把不同稅目的金額混在一起，只標(biāo)注總額，而應(yīng)該清楚的注明明細(xì)，針對(duì)甲方所指定分包機(jī)構(gòu)的合同應(yīng)該盡可能開(kāi)增值稅專用發(fā)票以降低稅務(wù)的成本。

綜上所述，建筑施工企業(yè)可以從納稅身份識(shí)別、準(zhǔn)確把握政策、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和合同管理幾個(gè)方面來(lái)科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃工作的開(kāi)展，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，提升經(jīng)濟(jì)收益的效果，實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。