中國(guó)銀行股份有限公司呂梁市分行

在金融資產(chǎn)不斷趨向證券化的過(guò)程中，對(duì)于資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移判斷以及會(huì)計(jì)處理的相關(guān)問(wèn)題，成為金融行業(yè)中重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題之一。但是，金融資產(chǎn)具有一定的復(fù)雜性，同時(shí)，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)格要求下，導(dǎo)致金融行業(yè)中的會(huì)計(jì)人員的工作產(chǎn)生了困難，很多人員都出現(xiàn)在辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)于記賬的問(wèn)題控制不好。因此，在本文中主要運(yùn)用易懂的理論知識(shí)和語(yǔ)言，對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中該如何判斷進(jìn)行分析，提出進(jìn)行判斷的步驟流程和方法，另外，針對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行研究，將會(huì)計(jì)的實(shí)際操作作為輔助引導(dǎo)。

一、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移判斷的流程以及方法

（一）資產(chǎn)轉(zhuǎn)移判斷的流程

針對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷依據(jù)，可以從四個(gè)步驟和流程著手，第一步，看金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流在合同上有沒(méi)有終止。若出現(xiàn)合同終止的情況，就可以確定金融資產(chǎn)可以確定終止；若合同沒(méi)有出現(xiàn)終止的情況，就需要往后面走流程，第二步，看資產(chǎn)有沒(méi)有被轉(zhuǎn)移，若沒(méi)有被轉(zhuǎn)移，就可以進(jìn)入到第三步，主要看風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬有被轉(zhuǎn)移或者被保留下來(lái)，就可以確定資產(chǎn)可以終止；若出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移了，可以確認(rèn)資產(chǎn)終止；若出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬被保留的情況，就可以繼續(xù)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)；若風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有被轉(zhuǎn)移或者被保留，就進(jìn)入到第四步，主要看資產(chǎn)的控制權(quán)是否有保留；若有保留控制權(quán)，就可以繼續(xù)處理資產(chǎn)；若沒(méi)有保留控制權(quán)，就終止資產(chǎn)。

（二）判斷資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的方法

金融會(huì)計(jì)中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移判斷方法，可以歸納統(tǒng)稱為“三二一”，主要是由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移需要涉及資產(chǎn)的終止確認(rèn)、繼續(xù)涉入以及繼續(xù)確認(rèn)這三種處理方法，在終止確認(rèn)時(shí)，有三種情況可以滿足，需要繼續(xù)確認(rèn)時(shí)，有兩種情況可以允許，需要繼續(xù)涉入時(shí)，有一種情況可以做到。資產(chǎn)確認(rèn)三種情況如下：其一，資產(chǎn)現(xiàn)金流合同的終止；其二，合同未終止，但資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移，且風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也被轉(zhuǎn)移；其三，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)被轉(zhuǎn)移，但是已經(jīng)失去了對(duì)資金的控制權(quán)利。進(jìn)行繼續(xù)確認(rèn)的兩種情況如下：其一，資產(chǎn)現(xiàn)金流合同未終止，且資產(chǎn)也沒(méi)有被轉(zhuǎn)移；其二，資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移，但風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬都被保留下來(lái)。繼續(xù)涉入主要有一種情況，即為資金被轉(zhuǎn)移，或者保留的報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)都低于95%，且公司對(duì)資產(chǎn)有控制權(quán)利。

二、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

（一）針對(duì)資產(chǎn)終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理

通過(guò)上述的內(nèi)容，資產(chǎn)現(xiàn)金流在合同出現(xiàn)終止的時(shí)候，或者資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移，報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)都被轉(zhuǎn)移以及企業(yè)對(duì)資金失去控制權(quán)時(shí)，需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行終止確認(rèn)。在這些情況下，金融資產(chǎn)表現(xiàn)為終止確認(rèn)，可以認(rèn)定為資產(chǎn)減少，企業(yè)投資出現(xiàn)損益。所以，在設(shè)置資產(chǎn)中的損益時(shí)，需要將其他收益在公允價(jià)值上也轉(zhuǎn)成投資收益，由資產(chǎn)轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，需要計(jì)算到資金類科目中。在一般的情況下，整體和部分轉(zhuǎn)移是終止確認(rèn)的組成，部分轉(zhuǎn)移需要把繼續(xù)確認(rèn)以及終止確認(rèn)在金額上，按照其各自的公允價(jià)值實(shí)行分?jǐn)偅w轉(zhuǎn)移與部分轉(zhuǎn)移最大的不同在于金額上的差異。資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，其主體可以有金融類和非金融類企業(yè)，其二者的不同主要在于會(huì)計(jì)科目上的不同，并且，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)針對(duì)非金融類中的生產(chǎn)型的企業(yè)進(jìn)行服務(wù)。

（二）資產(chǎn)繼續(xù)確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理

繼續(xù)確認(rèn)的過(guò)程中，出現(xiàn)的資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移情況，但風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬仍然保留了下來(lái)時(shí)，資產(chǎn)還是隸屬于企業(yè)資產(chǎn)，不是作為“出表”。所以，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移屬于融資行為，在轉(zhuǎn)移的時(shí)候出現(xiàn)的對(duì)價(jià)可以將資產(chǎn)確認(rèn)為負(fù)債，同時(shí)，對(duì)要被轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)以及負(fù)債資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。

（三）資產(chǎn)繼續(xù)涉入的會(huì)計(jì)處理

當(dāng)出現(xiàn)資產(chǎn)繼續(xù)涉入的情況時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)沒(méi)有出現(xiàn)轉(zhuǎn)移且沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的保留，同時(shí)，其保留的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在比例上沒(méi)有達(dá)到95%，但企業(yè)對(duì)資產(chǎn)控制權(quán)有所保留，這就需要進(jìn)行繼續(xù)涉入，對(duì)相關(guān)的負(fù)債也進(jìn)行確認(rèn)。資產(chǎn)實(shí)行繼續(xù)涉入時(shí)，其會(huì)計(jì)處理過(guò)程主要是針對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債金額實(shí)行確定，所以，在會(huì)計(jì)科目上需要設(shè)置繼續(xù)涉入資產(chǎn)和負(fù)債。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要針對(duì)被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)進(jìn)行擔(dān)保，并且，對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)進(jìn)行保留，同時(shí)也有可能由于看漲和看跌期權(quán)對(duì)控制權(quán)進(jìn)行保留。在金融會(huì)計(jì)行業(yè)中，期權(quán)為金融中的衍生工具，由于期權(quán)比較特殊復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員想要更好的理解資產(chǎn)繼續(xù)涉入的原理，就需要以擔(dān)保方式為原則，按照涉入資產(chǎn)價(jià)值少計(jì)，涉入負(fù)債價(jià)值多計(jì)，所以，在進(jìn)行涉入資產(chǎn)原則的過(guò)程中，其涉入金額需要根據(jù)賬面價(jià)值和擔(dān)保金額計(jì)入，涉入負(fù)債還要按照擔(dān)保合同和金額的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)入。

經(jīng)過(guò)上述內(nèi)容分析，我們發(fā)現(xiàn)終止確認(rèn)就表明企業(yè)的金融資產(chǎn)將從企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中移除，企業(yè)的金融資產(chǎn)變少且還要按照投資損益進(jìn)行核算，其科目可以設(shè)置為“投資收益”。資產(chǎn)的繼續(xù)確認(rèn)表明企業(yè)的金融資產(chǎn)還屬于企業(yè)，在針對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的過(guò)程中，也是一種融資行為，其收到的對(duì)價(jià)主要表現(xiàn)為資產(chǎn)處理，且還要確認(rèn)負(fù)債。另外，資產(chǎn)的繼續(xù)涉入表明公司有擔(dān)保或者看漲看跌期權(quán)的持有，同時(shí)，還要保留資產(chǎn)的控制權(quán)利，這樣就會(huì)形成負(fù)債和資產(chǎn)。因此，通過(guò)對(duì)以上內(nèi)容的總結(jié)，企業(yè)針對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行處理，需要從各個(gè)方面去考慮，以此來(lái)確保企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和會(huì)計(jì)處理有科學(xué)合理的支持。